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[摘 要]全面预算管理是现代企业一种系统的管理理念和方法，对提高企业经营管理水平、创造更多的经济效益等方面发挥了积极的作用。全面预算管理作为一种有效、全面的管理模式，已日益受到企业的重视，本文主要对如何在企业中实施和完善全面预算管理进行了讨论，并深入勾画了电力企业实施全面预算管理的具体途径，并就如何才能更好地发挥全面预算管理的积极作用进行了探讨。
[关键词]电力 企业管理 全面预算
全面预算管理就是企业对所有资源力争进行最合理的配置，并分析、协调、控制预算的执行，即围绕企业的战略目标，对收入、成本、费用、资金等各方面进行分析、预测和决策，从而有计划地、高效协调地开展企业的所有经营活动。全面预算管理涵盖了企业经营活动的各个方面，包括经营预算、投资预算、人力资源预算、财务预算以及专项事务预算。全面预算管理的目标是企业战略目标阶段性的分解，是保证企业战略意图得以实现的有效手段和工具。
预算管理作为整个预算治理体系的基础和起点，是建立健全科学、和谐、高效的财务管理体制的必要途径。电力企业预算管理的实践经验证明，预算管理的实施，对于电力企业销售规模的扩大、营业利润的增加、加速应收账款的周转、经营活动净现金流量的增加等都起到了明显的作用。因此，完善、深化电力企业预算管理将有利于各电力企业的内涵式增长，提高内部管理效率。笔者结合实际工作，对全面预算管理在电力企业中的实施进行如下的探讨。
一、实施企业全面预算管理的途径
1.转变经营管理理念
电力企业预算管理的现实突出问题是企业直接把预算管理视为财务管理的一种方法。实际上预算管理是以财务管理为中心的一种企业管理方法。把预算管理仅仅作为一种财务管理方法，就无法实现真正意义上的全面预算管理。由于电力企业长期以来垄断经营，使得企业由生产型向经营型转变的过程比较漫长，领导者“生产第一”、“安全第一”的意识强，对预算管理还没有引起足够的重视。然而，预算管理涉及企业的方方面面，不仅要求企业最高领导直接介入预算管理的授权、预算审批等具体环节，而且预算管理的整个落实过程都要求具有权威性的领导阶层来加以推动。因此，要有效、持续推进企业全面预算管理工作，必须强化引导，从领导做起，转变经营管理的理念。
2.加强全面预算的执行控制
首先要建立健全预算管理相关制度。预算作为一种控制制度，预算本身不是目的，预算的目的就是为了加强控制，而预算无论是作为目标控制或是过程控制，均是以规范、严格的制度方式实现的。其次要建立健全科学的全面预算管理组织机构。企业要实行全面预算管理，必须建立科学的全面预算管理组织机构，并且明确各部门的相关职责。最后要加强对预算执行过程的全面管理。企业全面预算一经批准下达，各执行单位应当认真组织实施，将预算指标层层分解，各项预算指标下达后，各部门还要将预算责任逐级延伸，尽可能细化到执行部门、各环节、各岗位和关键的管理人员，形成全方位的预算执行责任体系。
3.从技术层面加强全面预算管理
首先预算编制方法的选择。固定预算一般适合于业务比较稳定的企业，对生产经营和市场的变化反应滞后，缺乏灵活性。而滚动预算正好克服了固定预算的缺点，不仅可以保持预算的完整性、连续性，而且由于预算的不断调整与修订，使预算与实际情况更加适应，有利于发挥预算的指导和控制作用。其次要加强全面预算管理的信息化建设。运用信息化的手段来改进企业全面预算管理，可以大大提高企业的经营管理效率和管理水平，为管理者的决策提供有效支撑。一体化的信息处理能使预算更加科学、合理、准确，数据收集、趋势分析更加可靠，也使全面预算管理提高到一个新高度。另外要及时进行预算差异分析。预算执行过程中的差异分析可以根据周围环境和相关条件的变化来帮助调控预算合理而顺利的执行，预算完成后的差异分析则可以总结预算完成情况，帮助评价预算期间工作的好坏，进而为企业考评激励制度的公平有效提供数据依据。
二、电力企业实施全面预算管理的勾画
企业管理层必须深知预算管理和财务控制对经营活动的重要性，要着力推进全面预算管理和加强财务控制，逐步建立和完善一套切合本企业实际的以财务管理为中心的企业经济运行机制。电力企业全面预算编制应围绕资金收支两条线，涉及企业生产经营活动的各个方面、各个部门和企业经营活动的整个过程，每个环节努力做到疏而不漏。具体细化应包括：（1）电力销售收入、利润及利润分配预算；（2）购电成本、供电成本预算；（3）材料、物资、设备采购预算；（4）职工薪酬支出预算；（5）税金、财务费用预算；（6）固定资产基建、技改、折旧预算；（7）对外投资预算；（8）货币资金收支预算等。预算编制过程中，每一收支项目的数字指标要依据充分确实的材料，并总结出规律，进行严密的计算，不能随意编造。
三、电力企业实施全面预算管理的几点思考
1.业务预算和财务预算的整合问题
当前电力企业预算管理的内容很大程度上只涉及财务预算和资本性收支预算，不能将企业生产经营的各个阶段有机联系在一起。因此，要使得预算管理逐渐从粗放型向集约型转变，预算管理关注的重点必须从经营成果延伸到经营过程，为实现预算对企业资源的优化配置和经营的事前、事中控制奠定基础，以实现业务流、资金流、信息流和人力资源流的整体整合。
2.全面预算执行不到位的问题
虽然有各种预算管理办法，但是由于企业实际操作往往不到位，全面预算管理还没有完全发挥其作用。笔者认为，电力企业全面预算控制和针对的重点是预算的实际执行与操作阶段，也是全面预算管理的核心阶段，这一阶段连接着编制和考核，是为评价和考核提供依据的阶段。跟踪监控预算执行，需要牢牢掌握两条原则：一是有效控制，控制权需要牢牢掌握在管理者的手中，使年度和月度的实际值与预算值的偏差率保持在一定比例以内，如遇突发事件超出预算控制比例也要通过申请，按程序逐级申报并经批准后实施。二是信息反馈，在预算执行过程中，财务部门应该及时和生产、销售、采购、供应等部门保持实时的信息沟通，对各部门完成预算情况进行动态跟踪监控，不断调整偏差，确保预算目标的实现，进一步发挥全面预算对经营发展工作的推动作用。
3.全面预算中财务地位的问题。
电力企业在当前全面预算管理工作中存在的一个很重要的问题就是没有真正理解全面预算管理的实质，没有树立起应有的财务预算的权威，没有强化财务预算在电力企业各项经营管理活动中的核心地位，没有形成以财务部门为主导，各生产和管理部门协作参与的全面预算管理的新格局。电力企业预算工作在一定程度上变成了“财务预算只是财务部门的事，而经营业绩考核任务的完成也主要是财务部门的事”的被动局面。因此，科学、准确地体现财务在全面预算管理中的地位是开创电力企业预算管理工作新局面的重要抓手。
4.全面预算中预算刚性与偏差管理问题
预算实施过程中，不可避免存在预算因种种原因需要调整、修正的问题。我们承认预算调整是一种客观需要，但不能因此而低估预算管理的功能，也不能因此否定预算管理，也许正是因为干扰电力企业生产经营、财务运作的内外因素十分复杂，企业才迫切需要通过预算指标，进行财务策划和安排。笔者认为，强调预算刚性与偏差管理问题也是促进预算编制模式转变的积极因素，强调预算刚性与偏差管理可以“倒逼”预算编制模式的改革，大大促进企业全面预算管理工作水平的提升。
5.全面预算管理的考核与激励问题
不可否认，目前电力企业对预算执行情况的监督主要是预算执行情况分析，预算控制基本上是事后控制。而且考核时，被考核方过多地强调客观因素对效绩的不利影响，故意回避主管方面的原因，考核方根据自己的主观判断调整指标，考核的刚性差，影响了预算的约束与激励作用。严格考核，强调激励当然是确保预算执行到位的内在要求，但前提必须是建立科学有效的预算考核体系。
6.全面预算管理中的预算管理创新问题
全面预算管理通过衔接现金流量预算及融资预算，对损益性和资本性资金预算实施精细化管理，将所有的预算安排落实到具体项目上，可以改变财务部门在电力工程项目的概算方面缺乏数据积累的情况，加强财务部门在新建项目投资以及与之相关的资本性收支预算，控制其准确性和合理性，提升财务管理在电力企业经营管理中的地位。因此，强化预算集约管控，创新预算管理体制不仅仅是技术手段，更重要的是恢复预算的原本意义，改变“有钱大家分着花“的思想。
7.小结
电力企业全面预算管理使预算管理超出了财务管理的范畴，成为企业管理的核心。该项工作的持续推进将有助于提高企业管理水平和管理效益，也必然会引起内部各级管理部门权责利关系的调整。因此，虽然今后电力企业全面预算管理工作还存在一些不确定的因素，但只要对上述的一些问题加以分析和有效的解决，一定会提升企业经营预控能力，推动经营业绩再上新台阶。
参考文献：
[1]李俊杰.建立健全全面预算管理体系 助力企业快速发展[J].会计之友，2011
[2]陈雪玲.完善企业全面预算管理[J].改革与开发，2011
[3]宋鲁萍.全面预算管理促进企业战略目标实现[J]
[关键词]电力 企业管理 全面预算
全面预算管理就是企业对所有资源力争进行最合理的配置，并分析、协调、控制预算的执行，即围绕企业的战略目标，对收入、成本、费用、资金等各方面进行分析、预测和决策，从而有计划地、高效协调地开展企业的所有经营活动。全面预算管理涵盖了企业经营活动的各个方面，包括经营预算、投资预算、人力资源预算、财务预算以及专项事务预算。全面预算管理的目标是企业战略目标阶段性的分解，是保证企业战略意图得以实现的有效手段和工具。
预算管理作为整个预算治理体系的基础和起点，是建立健全科学、和谐、高效的财务管理体制的必要途径。电力企业预算管理的实践经验证明，预算管理的实施，对于电力企业销售规模的扩大、营业利润的增加、加速应收账款的周转、经营活动净现金流量的增加等都起到了明显的作用。因此，完善、深化电力企业预算管理将有利于各电力企业的内涵式增长，提高内部管理效率。笔者结合实际工作，对全面预算管理在电力企业中的实施进行如下的探讨。
一、实施企业全面预算管理的途径
1.转变经营管理理念
电力企业预算管理的现实突出问题是企业直接把预算管理视为财务管理的一种方法。实际上预算管理是以财务管理为中心的一种企业管理方法。把预算管理仅仅作为一种财务管理方法，就无法实现真正意义上的全面预算管理。由于电力企业长期以来垄断经营，使得企业由生产型向经营型转变的过程比较漫长，领导者“生产第一”、“安全第一”的意识强，对预算管理还没有引起足够的重视。然而，预算管理涉及企业的方方面面，不仅要求企业最高领导直接介入预算管理的授权、预算审批等具体环节，而且预算管理的整个落实过程都要求具有权威性的领导阶层来加以推动。因此，要有效、持续推进企业全面预算管理工作，必须强化引导，从领导做起，转变经营管理的理念。
2.加强全面预算的执行控制
首先要建立健全预算管理相关制度。预算作为一种控制制度，预算本身不是目的，预算的目的就是为了加强控制，而预算无论是作为目标控制或是过程控制，均是以规范、严格的制度方式实现的。其次要建立健全科学的全面预算管理组织机构。企业要实行全面预算管理，必须建立科学的全面预算管理组织机构，并且明确各部门的相关职责。最后要加强对预算执行过程的全面管理。企业全面预算一经批准下达，各执行单位应当认真组织实施，将预算指标层层分解，各项预算指标下达后，各部门还要将预算责任逐级延伸，尽可能细化到执行部门、各环节、各岗位和关键的管理人员，形成全方位的预算执行责任体系。
3.从技术层面加强全面预算管理
首先预算编制方法的选择。固定预算一般适合于业务比较稳定的企业，对生产经营和市场的变化反应滞后，缺乏灵活性。而滚动预算正好克服了固定预算的缺点，不仅可以保持预算的完整性、连续性，而且由于预算的不断调整与修订，使预算与实际情况更加适应，有利于发挥预算的指导和控制作用。其次要加强全面预算管理的信息化建设。运用信息化的手段来改进企业全面预算管理，可以大大提高企业的经营管理效率和管理水平，为管理者的决策提供有效支撑。一体化的信息处理能使预算更加科学、合理、准确，数据收集、趋势分析更加可靠，也使全面预算管理提高到一个新高度。另外要及时进行预算差异分析。预算执行过程中的差异分析可以根据周围环境和相关条件的变化来帮助调控预算合理而顺利的执行，预算完成后的差异分析则可以总结预算完成情况，帮助评价预算期间工作的好坏，进而为企业考评激励制度的公平有效提供数据依据。
二、电力企业实施全面预算管理的勾画
企业管理层必须深知预算管理和财务控制对经营活动的重要性，要着力推进全面预算管理和加强财务控制，逐步建立和完善一套切合本企业实际的以财务管理为中心的企业经济运行机制。电力企业全面预算编制应围绕资金收支两条线，涉及企业生产经营活动的各个方面、各个部门和企业经营活动的整个过程，每个环节努力做到疏而不漏。具体细化应包括：（1）电力销售收入、利润及利润分配预算；（2）购电成本、供电成本预算；（3）材料、物资、设备采购预算；（4）职工薪酬支出预算；（5）税金、财务费用预算；（6）固定资产基建、技改、折旧预算；（7）对外投资预算；（8）货币资金收支预算等。预算编制过程中，每一收支项目的数字指标要依据充分确实的材料，并总结出规律，进行严密的计算，不能随意编造。
三、电力企业实施全面预算管理的几点思考
1.业务预算和财务预算的整合问题
当前电力企业预算管理的内容很大程度上只涉及财务预算和资本性收支预算，不能将企业生产经营的各个阶段有机联系在一起。因此，要使得预算管理逐渐从粗放型向集约型转变，预算管理关注的重点必须从经营成果延伸到经营过程，为实现预算对企业资源的优化配置和经营的事前、事中控制奠定基础，以实现业务流、资金流、信息流和人力资源流的整体整合。
2.全面预算执行不到位的问题
虽然有各种预算管理办法，但是由于企业实际操作往往不到位，全面预算管理还没有完全发挥其作用。笔者认为，电力企业全面预算控制和针对的重点是预算的实际执行与操作阶段，也是全面预算管理的核心阶段，这一阶段连接着编制和考核，是为评价和考核提供依据的阶段。跟踪监控预算执行，需要牢牢掌握两条原则：一是有效控制，控制权需要牢牢掌握在管理者的手中，使年度和月度的实际值与预算值的偏差率保持在一定比例以内，如遇突发事件超出预算控制比例也要通过申请，按程序逐级申报并经批准后实施。二是信息反馈，在预算执行过程中，财务部门应该及时和生产、销售、采购、供应等部门保持实时的信息沟通，对各部门完成预算情况进行动态跟踪监控，不断调整偏差，确保预算目标的实现，进一步发挥全面预算对经营发展工作的推动作用。
3.全面预算中财务地位的问题。
电力企业在当前全面预算管理工作中存在的一个很重要的问题就是没有真正理解全面预算管理的实质，没有树立起应有的财务预算的权威，没有强化财务预算在电力企业各项经营管理活动中的核心地位，没有形成以财务部门为主导，各生产和管理部门协作参与的全面预算管理的新格局。电力企业预算工作在一定程度上变成了“财务预算只是财务部门的事，而经营业绩考核任务的完成也主要是财务部门的事”的被动局面。因此，科学、准确地体现财务在全面预算管理中的地位是开创电力企业预算管理工作新局面的重要抓手。
4.全面预算中预算刚性与偏差管理问题
预算实施过程中，不可避免存在预算因种种原因需要调整、修正的问题。我们承认预算调整是一种客观需要，但不能因此而低估预算管理的功能，也不能因此否定预算管理，也许正是因为干扰电力企业生产经营、财务运作的内外因素十分复杂，企业才迫切需要通过预算指标，进行财务策划和安排。笔者认为，强调预算刚性与偏差管理问题也是促进预算编制模式转变的积极因素，强调预算刚性与偏差管理可以“倒逼”预算编制模式的改革，大大促进企业全面预算管理工作水平的提升。
5.全面预算管理的考核与激励问题
不可否认，目前电力企业对预算执行情况的监督主要是预算执行情况分析，预算控制基本上是事后控制。而且考核时，被考核方过多地强调客观因素对效绩的不利影响，故意回避主管方面的原因，考核方根据自己的主观判断调整指标，考核的刚性差，影响了预算的约束与激励作用。严格考核，强调激励当然是确保预算执行到位的内在要求，但前提必须是建立科学有效的预算考核体系。
6.全面预算管理中的预算管理创新问题
全面预算管理通过衔接现金流量预算及融资预算，对损益性和资本性资金预算实施精细化管理，将所有的预算安排落实到具体项目上，可以改变财务部门在电力工程项目的概算方面缺乏数据积累的情况，加强财务部门在新建项目投资以及与之相关的资本性收支预算，控制其准确性和合理性，提升财务管理在电力企业经营管理中的地位。因此，强化预算集约管控，创新预算管理体制不仅仅是技术手段，更重要的是恢复预算的原本意义，改变“有钱大家分着花“的思想。
7.小结
电力企业全面预算管理使预算管理超出了财务管理的范畴，成为企业管理的核心。该项工作的持续推进将有助于提高企业管理水平和管理效益，也必然会引起内部各级管理部门权责利关系的调整。因此，虽然今后电力企业全面预算管理工作还存在一些不确定的因素，但只要对上述的一些问题加以分析和有效的解决，一定会提升企业经营预控能力，推动经营业绩再上新台阶。
参考文献：
[1]李俊杰.建立健全全面预算管理体系 助力企业快速发展[J].会计之友，2011
[2]陈雪玲.完善企业全面预算管理[J].改革与开发，2011
[3]宋鲁萍.全面预算管理促进企业战略目标实现[J]