论文部分内容阅读
摘要：新会计准则中引入公允价值与我国市场经济发展接轨，有其历史必然性。为进一步推广使用公允价值，应从各方面推进其在我国运用。
关键词：公允价值；会计体系；运用
1 我国会计体系引入公允价值的历史必然性
1.1 公允价值自身的优越性决定其必然被世界各国广泛采用
与历史成本相比，公允价值计量具有无可比拟的优越性：
(1)有利于企业的资本保全。企业再生产的持续进行，取决于其耗费的生产要素是否能够及时补充。在物价上涨的情况下，如果企业采用历史成本计量模式，那么其得出的金额将不能购回原来相应规模的生产能力，企业的生产只能在萎缩的状态下进行。而采用公允价值计量则能有效地克服这一弊端，使企业资本得以保全。
(2)符合会计配比原则。配比原则要求企业的收入与成本，费用在时间上和计量属性上都要相互配比。但我国目前的企业会计核算体系中收入是以施加来计算，成本和费用以历史成本计算，二者在计量属性上不符合配比原则，如果采用公允价值计量，就能克服这一弊病，使会计核算更加合理。
(3)有利于提高会计信息的相关性。公允价值反映的是在特定时间和特定经济环境下，市场对资产和负债的定价。与历史成本相比，它能更准确地反映企业获得的现金流量，从而更清新的反映企业的经营状况，偿债能力及财务风险状况。
1.2 我国经济发展的实际情况为公允价值的引入提供了现实的土壤
改革开放二十多年来，特别是自2003年中央作出关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定后，我国的市场经济已经由初创逐步转向完善，公允价值应用的宏观环境基本成熟；另外，我国的证券市场通过近些年的改革和发展，在运作的透明度，违归行为的惩处，上市公司综合监督体系等方面已取得长足进步，市场有效性有了较大的的提高；财政部和证监会等政府机关在推进股权分置改革的同时，也加强了对会计信息质量的监督审查力度，并加大了对上市公司舞弊案件的处罚力度。与此同时，上市公司本身的治理结构也有了进一步的优化和提高，独立董事制度的引入，职业经理人市场的构建都大大降低了企业高管人员违归操作的可能性，所有这些都是为公允价值的引人创造了良好的外在环境。
1.3 公允价值的引入是会计国际化的必然要求
加入WTO后，我国经济日益融入世界经济发展的大环境中，我国政府的各项制度与规定在充分考虑我国国情的前提下与国际规则的趋同的趋势越来越明显。会计作为经济计量的基本工具，自然也不应于国际规则相差太大，否则就会在一定程度上使我国的会计信息在国际上失去可比性。额外增加企业的管理成本，不利于我国企业“走出去”战略的顺利实施，同时也为西方国家刁难我国留下口实。
2 公允价值在我国的运用策略
2.1 加快会计准则的制定，积极推进我国市场信息化建设
为了规范公允价值计量在会计实务中的操作，财政部会计准则委员会应尽快出台有关公允价值的实施细则，对诸如评估机结构的选取标准等具体性为体作出较为详细的规定，减少为归操作的空间，以保证会计信息的相关性和可靠性。与此同时，会计准则委员会应密切关注我国经济发展的实际情况，如若出现可以用公允价值计量的新会计要素，准则委员会要及时对准则作出相关调整，以便能够合理的加以计量。另外，信息的充分与否对公允价值计量至关重要，我国应加快建立与市场经济发展程度相适应的全国市场价个信息数据网络，大力推进信息资源公开化，形成了良好的市场价格信息体系。容量大，时效性强的行业数据信息，将机大的方便企业财务人员及专业估价人员在资产定价时选取适当的参数数据。
2.2 加强会计从业人员的教育培训，提高会计人员职业素质
相对于历史成本而言，公允价值计量对会计从业的人员的职业素质要求更高，因为在公允价值计量中，其具体的实现形式及诸如未来先进流量数额等要素的确定都取决于财务人员的职业判断，若会计人员的专业或技术没能及时适应新准则的要求，那么所提供的信息必然有失公允。另外，企业财务人员的职业道德素养也对公允价值的应用至关重要。因此，在现阶段，我国应加紧进行会计从业人员的职业教育，积极组织人员培训，促使其观念的转变和素质的提高。
2.3 引入全面收益报表
随着公允价值的引人以及金融衍生品交易的日益增多，已确认但未实现的损益将会大幅增加，对企业的整体损益情况产生更大的影响，如果此时还不能将其在表内加以反映，无疑会使企业的会计信息在一定程度上有失公允。因此，包括企业所有损益的全面收益报表的引入成为必要，通过全面收益报表，企业的利益相关者能够更加全面清晰得了解企业真实情况。另外，通过在全面收益报表中将两种损益分而置之，把已确认但未实现的损益防如其它全面收益中反映，会使企业的利润来源更加明晰。
2.4 发展独立诚信的中介机构
当资产和负债的市场价格无法观察到时，企业除了可以自行估计资产和负债的公允价值外，还可以借助独立的中介机构对资产和负债进行评估。因此，以评估价值代表公允价值的可靠性和相关性主要取决于评估中介机构的独立性和诚信。目前，我国的资产评估中介机构的独立性和诚信都不理想。要改变这种情况，一方面需要我国管理中介机构的行业协会加强对其监管，制定理加严厉的措施对违规中介机构进行处罚；一方面需要政府培育公平的市场环境，促进中介机构之间的公平竞争。
2.5 加强对上市公司会计准则执行的监管
对于利用公允价值操纵盈余的行为。要严加惩处，以做效尤。与此同时，财政部应与证监会，银监会，保监会等监管部门建立互动机制，信息共享，发挥监管合力，提高监管效能，使监管真正做到名副其实，令行禁止。
3 公允价值在我国的运用反思
计量属性的选择必需符合现实的经济发展环境。目前，我国经济发展的市场化程度较低、会计人员素质不高、会计电算化水平以及相关的信息处理能力较低、会计从业人员的良莠不齐、证券市场流动性差及监督不严等，这些都限制了公允价值的大范围的推广与应用。为此，新准则仅在金融工具，投资性房地产等有限的几个项目子中引入公允价值计量是合理的，便于监管和控制，也为公允价值的长远发展奠定了基础。此外，由于不同的会计要素本身就具有不同的特点，不同的目的对会计信息也有不同的要求。有时即使是同一种要求，会计信息的提供也要受成本——效益原则的限制。因此，在现阶段不可能、也不应将所有的会计要素都按公允价值进行计量，而应采用多种计量属性并存的做法，即在历史成本计量属性的基础上，尽量采用公允价值，以求得会计信息有用、相关、可靠。并且在经济形势的不断发展和经济环境逐渐完善的过程中。会计由历史成本计量向公允价值计量过渡。只有这样循序渐进，通过会计界同仁的不断探索，公允价值计量的理论将日臻完善，会计按公允价值进行计量必将得到普遍的推广。
关键词：公允价值；会计体系；运用
1 我国会计体系引入公允价值的历史必然性
1.1 公允价值自身的优越性决定其必然被世界各国广泛采用
与历史成本相比，公允价值计量具有无可比拟的优越性：
(1)有利于企业的资本保全。企业再生产的持续进行，取决于其耗费的生产要素是否能够及时补充。在物价上涨的情况下，如果企业采用历史成本计量模式，那么其得出的金额将不能购回原来相应规模的生产能力，企业的生产只能在萎缩的状态下进行。而采用公允价值计量则能有效地克服这一弊端，使企业资本得以保全。
(2)符合会计配比原则。配比原则要求企业的收入与成本，费用在时间上和计量属性上都要相互配比。但我国目前的企业会计核算体系中收入是以施加来计算，成本和费用以历史成本计算，二者在计量属性上不符合配比原则，如果采用公允价值计量，就能克服这一弊病，使会计核算更加合理。
(3)有利于提高会计信息的相关性。公允价值反映的是在特定时间和特定经济环境下，市场对资产和负债的定价。与历史成本相比，它能更准确地反映企业获得的现金流量，从而更清新的反映企业的经营状况，偿债能力及财务风险状况。
1.2 我国经济发展的实际情况为公允价值的引入提供了现实的土壤
改革开放二十多年来，特别是自2003年中央作出关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定后，我国的市场经济已经由初创逐步转向完善，公允价值应用的宏观环境基本成熟；另外，我国的证券市场通过近些年的改革和发展，在运作的透明度，违归行为的惩处，上市公司综合监督体系等方面已取得长足进步，市场有效性有了较大的的提高；财政部和证监会等政府机关在推进股权分置改革的同时，也加强了对会计信息质量的监督审查力度，并加大了对上市公司舞弊案件的处罚力度。与此同时，上市公司本身的治理结构也有了进一步的优化和提高，独立董事制度的引入，职业经理人市场的构建都大大降低了企业高管人员违归操作的可能性，所有这些都是为公允价值的引人创造了良好的外在环境。
1.3 公允价值的引入是会计国际化的必然要求
加入WTO后，我国经济日益融入世界经济发展的大环境中，我国政府的各项制度与规定在充分考虑我国国情的前提下与国际规则的趋同的趋势越来越明显。会计作为经济计量的基本工具，自然也不应于国际规则相差太大，否则就会在一定程度上使我国的会计信息在国际上失去可比性。额外增加企业的管理成本，不利于我国企业“走出去”战略的顺利实施，同时也为西方国家刁难我国留下口实。
2 公允价值在我国的运用策略
2.1 加快会计准则的制定，积极推进我国市场信息化建设
为了规范公允价值计量在会计实务中的操作，财政部会计准则委员会应尽快出台有关公允价值的实施细则，对诸如评估机结构的选取标准等具体性为体作出较为详细的规定，减少为归操作的空间，以保证会计信息的相关性和可靠性。与此同时，会计准则委员会应密切关注我国经济发展的实际情况，如若出现可以用公允价值计量的新会计要素，准则委员会要及时对准则作出相关调整，以便能够合理的加以计量。另外，信息的充分与否对公允价值计量至关重要，我国应加快建立与市场经济发展程度相适应的全国市场价个信息数据网络，大力推进信息资源公开化，形成了良好的市场价格信息体系。容量大，时效性强的行业数据信息，将机大的方便企业财务人员及专业估价人员在资产定价时选取适当的参数数据。
2.2 加强会计从业人员的教育培训，提高会计人员职业素质
相对于历史成本而言，公允价值计量对会计从业的人员的职业素质要求更高，因为在公允价值计量中，其具体的实现形式及诸如未来先进流量数额等要素的确定都取决于财务人员的职业判断，若会计人员的专业或技术没能及时适应新准则的要求，那么所提供的信息必然有失公允。另外，企业财务人员的职业道德素养也对公允价值的应用至关重要。因此，在现阶段，我国应加紧进行会计从业人员的职业教育，积极组织人员培训，促使其观念的转变和素质的提高。
2.3 引入全面收益报表
随着公允价值的引人以及金融衍生品交易的日益增多，已确认但未实现的损益将会大幅增加，对企业的整体损益情况产生更大的影响，如果此时还不能将其在表内加以反映，无疑会使企业的会计信息在一定程度上有失公允。因此，包括企业所有损益的全面收益报表的引入成为必要，通过全面收益报表，企业的利益相关者能够更加全面清晰得了解企业真实情况。另外，通过在全面收益报表中将两种损益分而置之，把已确认但未实现的损益防如其它全面收益中反映，会使企业的利润来源更加明晰。
2.4 发展独立诚信的中介机构
当资产和负债的市场价格无法观察到时，企业除了可以自行估计资产和负债的公允价值外，还可以借助独立的中介机构对资产和负债进行评估。因此，以评估价值代表公允价值的可靠性和相关性主要取决于评估中介机构的独立性和诚信。目前，我国的资产评估中介机构的独立性和诚信都不理想。要改变这种情况，一方面需要我国管理中介机构的行业协会加强对其监管，制定理加严厉的措施对违规中介机构进行处罚；一方面需要政府培育公平的市场环境，促进中介机构之间的公平竞争。
2.5 加强对上市公司会计准则执行的监管
对于利用公允价值操纵盈余的行为。要严加惩处，以做效尤。与此同时，财政部应与证监会，银监会，保监会等监管部门建立互动机制，信息共享，发挥监管合力，提高监管效能，使监管真正做到名副其实，令行禁止。
3 公允价值在我国的运用反思
计量属性的选择必需符合现实的经济发展环境。目前，我国经济发展的市场化程度较低、会计人员素质不高、会计电算化水平以及相关的信息处理能力较低、会计从业人员的良莠不齐、证券市场流动性差及监督不严等，这些都限制了公允价值的大范围的推广与应用。为此，新准则仅在金融工具，投资性房地产等有限的几个项目子中引入公允价值计量是合理的，便于监管和控制，也为公允价值的长远发展奠定了基础。此外，由于不同的会计要素本身就具有不同的特点，不同的目的对会计信息也有不同的要求。有时即使是同一种要求，会计信息的提供也要受成本——效益原则的限制。因此，在现阶段不可能、也不应将所有的会计要素都按公允价值进行计量，而应采用多种计量属性并存的做法，即在历史成本计量属性的基础上，尽量采用公允价值，以求得会计信息有用、相关、可靠。并且在经济形势的不断发展和经济环境逐渐完善的过程中。会计由历史成本计量向公允价值计量过渡。只有这样循序渐进，通过会计界同仁的不断探索，公允价值计量的理论将日臻完善，会计按公允价值进行计量必将得到普遍的推广。