论文部分内容阅读
【摘要】在政府投资项目审计管理当中，当前普遍采用的是跟踪审计，以强化审计管理。虽然相比传统的审计管理起到了强化管理的目的，但是同样存在不可回避的弊端。本文就此加以分析，并深入剖析跟踪审计在未来发展中的机遇或前景。
【关键词】政府投资项目；跟踪审计；利弊分析
一、跟踪审计的优势分析
（一）跟踪审计将审计由静态向动态转化
传统的审计模式是事后审计，但是在工程建设竣工之后再行审计不仅审计难而且取证更难，因为大多数违规施工或变更施工的情况被隐藏在整体工程之中或被人为的掩盖了。采用跟踪审计模式之后，即可参与工程建设之中，直观且直接的了解到工程建设的实际情况，起到了动态监督的作用。
（二）事前与事中审计相结合
审计人员如果能在工程建设过程中深入到施工现场，即可及时了解到工程建设过程中的违规建设情况或变更情况。一方面，能够收集到证据，便于后期的处理；另一方面，能够完善审计报告，真正做到审计监督。
（三）减少内耗且提升了效益
同时，采用跟踪审计要求审计机构或审计人员全过程介入工程项目之中，包括工程的前期招标工作、施工过程中的各个环节、竣工验收环节等等各方面的审计管理工作，也即是全面深入的介入到了工程项目之中。如审计人员在施工现场会同建设方、监理方、施工方签字认可了实测记录后，可立即计算出相应的工程数据，避免了推诿和以往长期不签证，大量积压的弊病，将较长的传统审计周期提前压缩消化在事中阶段，加快了结算审核速度，加大了审核力度，提高了经济效益。
二、跟踪审计的劣势分析
（一）容易导致审计目标偏离
在跟踪审计的要求下，审计人员需要时常进入到工程建设之中并根据监督到的情况提出改进建议，无形中参与到了工程建设过程中。在此前提下，审计人员极有可能在监督过程中忽视了审计工作而过度参与到工程管理当中，反而不利于审计的客观有效性。
（二）介入点模糊审计效果不明显
跟踪审计从不同阶段介入进行实时跟踪，审计效果就有所不同，理论上讲，越早介入审计越好，但审计人员在评价前期决策是否科学方面缺乏专业能力，实践中，绝大多数是在施工和竣工结算阶段才介入跟踪审计，那么在前期决策、设计和招投标阶段的造价便无法控制。
（三）跟踪审计风险多
其一，跟踪审计人员自身素质引起的审计风险，主要因素有：专业知识不过关，经验和能力缺乏，职业道德风险意识不强、工作疏忽：职业判断出现偏差；人员不正常更换，打破了工作连续性、加大了后续工作难度、加重了审计工作量，最终形成审计风险：审计人员偏离审计目标侵入项目管理引起的审计风险；其二，在审计过程中可能会聘请社会上的审计机构，由此导致社会审计机构在利益的驱动下与工程建设人员相互勾结，伪造审计报告，导致审计数据失真，直接增加了审计的风险；其三，工程建设管理中可能存在的审计风险。一方面，在工程投标过程中，伪造资质、合同不科学，条款规定不详细、责任划定不明确、执行阶段不严谨等等，这些因素直接会导致后期的审计管理中的困难；另一方面，工程建设中的管理不科学，尤其是工程质量监管人员缺乏责任心或在收取贿赂的情况下，帮助工程承建单位伪造施工等，导致审计困难或难以审计等，最终损害国有资产。
（四）跟踪审计存在认识误区
首先，跟踪审计的目标不科学，其动态审计的目标在于监督工程预算与决算过程中的造价情况而且仅仅是审计造价的增减情况，忽视了具体的细节等；其次，审计人员工作性质不明确。在实际运行过程中，审计人员被编入到了工程管理项目组之中，在审计过程中往往扮演者工程质量监管的角色，容易导致权责不明的情况；其三，当前政府投资项目在审计过程中，往往是聘请社会上的审计机构，这些审计机构存在的风险上文已经分析了。此外，此类机构与国家审计机关在审计理念与目标上还存在差异，最终会影响到审计的结果。
三、跟踪审计的外部机遇分析
（一）投资项目数量的积累
近些年，被审计对象除了城投公司、建设局、交通局等各条建设口子的相关单位外，还延伸至一些国家大型企业、外资企业等行业：审计关注面除了建設单位、施工单位的情况，还涉及了大量监理单位、招标代理公司甚至设计单位。这些项目审计结果无形中形成了大量的历史数据和经济指标，为跟踪审计提供了必要的项目积累。
（二）民主意识环境的需求
随着大众法律意识以及参政意识的不断提升，对于政府投资项目审计要求越来越高，在审计公告不断公布之后，大众对于政府审计公告的认同度也处于不断提升的状态，但是质疑声也是此起彼伏。为此，对于政府而言，必须要综合大众的意愿，不断强化审计效果并及时向大众进行公告而且数据要求明确化和精确化，以满足大众参与监督的需求，同时也是完善政府管理的必然趋势。
（三）执法环境的改善
当前，我国政府日益强化了审计工作的管理，在反腐败力度不断加大的情况下，政府投资项目的审计度也日益提升，已经成为了项目管理中不可分割的重要组成部分。同时，项目负责人或项目管理组织部门，也越来越认识到审计部门的审计建议对其管理过程中的重要作用，接受程度和配合程度有了大幅度提高，跟踪审计执法环境不断改善。
（四）项目经验的积累
政府投资项目一般投资规模较大，强化审计管理意识也得到了各个方面的普遍赞同，在审计管理过程中不仅设置了专人跟踪投资项目而且完善了审计制度，以达到科学合理及时的审计，保障投资额用到实处。在审计阶段，各级审计部门针对项目的各个方面进行详细的调查并据此建立了完善的审计报告，便于上级部门进行考核与管理，这些做法为跟踪审计管理工作积累了丰富的“实战”和成功经验。
【关键词】政府投资项目；跟踪审计；利弊分析
一、跟踪审计的优势分析
（一）跟踪审计将审计由静态向动态转化
传统的审计模式是事后审计，但是在工程建设竣工之后再行审计不仅审计难而且取证更难，因为大多数违规施工或变更施工的情况被隐藏在整体工程之中或被人为的掩盖了。采用跟踪审计模式之后，即可参与工程建设之中，直观且直接的了解到工程建设的实际情况，起到了动态监督的作用。
（二）事前与事中审计相结合
审计人员如果能在工程建设过程中深入到施工现场，即可及时了解到工程建设过程中的违规建设情况或变更情况。一方面，能够收集到证据，便于后期的处理；另一方面，能够完善审计报告，真正做到审计监督。
（三）减少内耗且提升了效益
同时，采用跟踪审计要求审计机构或审计人员全过程介入工程项目之中，包括工程的前期招标工作、施工过程中的各个环节、竣工验收环节等等各方面的审计管理工作，也即是全面深入的介入到了工程项目之中。如审计人员在施工现场会同建设方、监理方、施工方签字认可了实测记录后，可立即计算出相应的工程数据，避免了推诿和以往长期不签证，大量积压的弊病，将较长的传统审计周期提前压缩消化在事中阶段，加快了结算审核速度，加大了审核力度，提高了经济效益。
二、跟踪审计的劣势分析
（一）容易导致审计目标偏离
在跟踪审计的要求下，审计人员需要时常进入到工程建设之中并根据监督到的情况提出改进建议，无形中参与到了工程建设过程中。在此前提下，审计人员极有可能在监督过程中忽视了审计工作而过度参与到工程管理当中，反而不利于审计的客观有效性。
（二）介入点模糊审计效果不明显
跟踪审计从不同阶段介入进行实时跟踪，审计效果就有所不同，理论上讲，越早介入审计越好，但审计人员在评价前期决策是否科学方面缺乏专业能力，实践中，绝大多数是在施工和竣工结算阶段才介入跟踪审计，那么在前期决策、设计和招投标阶段的造价便无法控制。
（三）跟踪审计风险多
其一，跟踪审计人员自身素质引起的审计风险，主要因素有：专业知识不过关，经验和能力缺乏，职业道德风险意识不强、工作疏忽：职业判断出现偏差；人员不正常更换，打破了工作连续性、加大了后续工作难度、加重了审计工作量，最终形成审计风险：审计人员偏离审计目标侵入项目管理引起的审计风险；其二，在审计过程中可能会聘请社会上的审计机构，由此导致社会审计机构在利益的驱动下与工程建设人员相互勾结，伪造审计报告，导致审计数据失真，直接增加了审计的风险；其三，工程建设管理中可能存在的审计风险。一方面，在工程投标过程中，伪造资质、合同不科学，条款规定不详细、责任划定不明确、执行阶段不严谨等等，这些因素直接会导致后期的审计管理中的困难；另一方面，工程建设中的管理不科学，尤其是工程质量监管人员缺乏责任心或在收取贿赂的情况下，帮助工程承建单位伪造施工等，导致审计困难或难以审计等，最终损害国有资产。
（四）跟踪审计存在认识误区
首先，跟踪审计的目标不科学，其动态审计的目标在于监督工程预算与决算过程中的造价情况而且仅仅是审计造价的增减情况，忽视了具体的细节等；其次，审计人员工作性质不明确。在实际运行过程中，审计人员被编入到了工程管理项目组之中，在审计过程中往往扮演者工程质量监管的角色，容易导致权责不明的情况；其三，当前政府投资项目在审计过程中，往往是聘请社会上的审计机构，这些审计机构存在的风险上文已经分析了。此外，此类机构与国家审计机关在审计理念与目标上还存在差异，最终会影响到审计的结果。
三、跟踪审计的外部机遇分析
（一）投资项目数量的积累
近些年，被审计对象除了城投公司、建设局、交通局等各条建设口子的相关单位外，还延伸至一些国家大型企业、外资企业等行业：审计关注面除了建設单位、施工单位的情况，还涉及了大量监理单位、招标代理公司甚至设计单位。这些项目审计结果无形中形成了大量的历史数据和经济指标，为跟踪审计提供了必要的项目积累。
（二）民主意识环境的需求
随着大众法律意识以及参政意识的不断提升，对于政府投资项目审计要求越来越高，在审计公告不断公布之后，大众对于政府审计公告的认同度也处于不断提升的状态，但是质疑声也是此起彼伏。为此，对于政府而言，必须要综合大众的意愿，不断强化审计效果并及时向大众进行公告而且数据要求明确化和精确化，以满足大众参与监督的需求，同时也是完善政府管理的必然趋势。
（三）执法环境的改善
当前，我国政府日益强化了审计工作的管理，在反腐败力度不断加大的情况下，政府投资项目的审计度也日益提升，已经成为了项目管理中不可分割的重要组成部分。同时，项目负责人或项目管理组织部门，也越来越认识到审计部门的审计建议对其管理过程中的重要作用，接受程度和配合程度有了大幅度提高，跟踪审计执法环境不断改善。
（四）项目经验的积累
政府投资项目一般投资规模较大，强化审计管理意识也得到了各个方面的普遍赞同，在审计管理过程中不仅设置了专人跟踪投资项目而且完善了审计制度，以达到科学合理及时的审计，保障投资额用到实处。在审计阶段，各级审计部门针对项目的各个方面进行详细的调查并据此建立了完善的审计报告，便于上级部门进行考核与管理，这些做法为跟踪审计管理工作积累了丰富的“实战”和成功经验。