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【摘 要】代理记账行业的产生顺应了经济的发展，缓解了中小企业会计人员短缺的矛盾，节约了开办公司的成本，推动了中小企业的发展，但代理记账行业还存在着收费低廉、规模较小、内部管理不规范等问题，本文主要从代理记账行业存在的风险以及针对部分风险实施的内部控制的角度出发，提出一些看法。
【关键词】代理记账；行业风险；内部控制
1993年修改《会计法》时增加了“代理记账”规定，允许那些不具备单独设置会计机构或者配备会计人员条件的单位，委托有关的会计服务机构进行代理记账，从而首次确立了我国代理记账业务的法律地位。 与此同时，为了具体规范代理记账业务，财政部于1994年6月23日发布了《代理记账管理暂行办法》，对从事代理记账的条件、代理记账的程序以及委托双方的责任和义务等作了具体规定。新修订的《会计法》再一次确认了代理记账的法律地位。代理记账做为新兴崛起的社会性会计服务项目和会计解决方案，在服务中小企业，加强财务基础建设、提高整体管理水平、促进依法纳税等方面发挥了积极重要的作用，但也存在企业规模较小，没有完善的业务承接流程，业务处理不规范、与企业沟通不完善、行业之间恶性低价竞争；从业人员专业知识水平较低、流动性大；政府有关部门难以有效监督等一系列问题。如何规范代理记账机构的业务行为，提高其会计业务质量，加强其内部风险控制，对我国经济的发展做出应有的贡献是一个值得思考的问题。
一、代理记账行业存在的风险
从2014年开始，整体经济在下滑，但是人工成本、资金成本却是刚性上涨，企业的利润率受到挤压。据走防调查10年前收的代理费用和现在收的代理费用基本上是一样的，小规模纳税人300-500元每月，人工成本却是从原来的1000多元每月增加到了现在的3000多元每月，翻了一翻。一些代理机构过去靠低成本扩展非常成功，而这种传统的经营模式不再适应市场，企业面临着严峻的考验。另外的风险还有很多，如受托企业规模、代理记账工作范围等，其中最主要的一个因素——主体责任，即委托人、受托人在不同的委托代理事项承担的主体责任不同。代理记账业务纷繁复杂，需要根据不同的代理业务区别主体责任。代理记账业务中，经济业务及会计资料的真实性主体责任在委托人，但会计核算的准确性主体责任是受托人。纳税申报业务中，涉税资料及申报数据的真实性主体责任是委托人，但涉税资料及申报数据符合相关财经政策，纳税申报及时有效的主体责任是受托人。
1.业务承接不规范
首先多数代理机构业务流程很不规范，很多企业与代理记账机构存在业务相关但并没有签订相关合同，更多的是口头协议，对委托单位没有一个正式约谈评估的步骤，不能把握到客户的经济能力、管理层对财务的认知重视程度等，对委托单位的实际经营管理情况及流程很不清楚；导致后期的服务费长期收不到，税收政策传递的不理解，账务处理不精确等问题。这就让整个行业在客户及政府部门的认可度低下。更有可能导致同业恶意低价竞争，招攬到客户后，因为收费低廉没有足够的利润空间，也就造成了交付质量的差劣，恶性循环。
2.业务档案管理有待规范
主要表现在资料的保管，保密程度不够，没有将会计记账凭证、会计账簿、财务报告及其他应当保存的会计核算资料分类装订造册保管， 在向委托单位移交档案时没有编制档案移交清册，移交手续不符合相关要求。
3.客户沟通与投诉管理
代理记账机构对客户的沟通与投诉都不重视，一般都没有成立专门的客户服务中心，没有专门的客服人员，都由会计人员直接完成客户的做账及后期沟通服务。会计人员事情比较多和繁杂，容易造成与委托单位沟通不及时、不充分、态度不够好等，一旦委托单位对会计人员服务不满意，或者沟通不顺畅，容易激化双方矛盾，造成客户的流失。
4.会计人员的专业技术及职业道德还有待提升
为了控制成本，代理机构往往会招一些刚刚毕业的实习学生，他们没有实际的工作经验，沟通能力也比较欠缺，代理机构又由于工作杂乱繁琐，没有进行系统系性的岗位培训。据调查显示，大部分的代理记账机构会计人员仅有会计从业资格证书，而且主要集中在毕业3年内的学生。拥有中级职称的都是少数，税务师证、高级会计师证及注册会计师的寥寥无几。一些年龄较大的从业人员，往往经验丰富，业务能力强，办事效率高。但随着网络软件的高速发展，他们的知识框架难以适应新的形势，新的会计政策和云计算的来临，他们往往表现出难以适应并排斥的态度。一些年纪较轻，文化水平较高的从业人员，他们吸收新的知识和学习新的技能的能力较强，但他们在行业的流动性很大，很多人把代理记账机构当成了行业跳板，借用同行的一句话说就是，我们挣的是代理记账服务费，干的是培训机构干的活。也同时因为没有更好的薪资待遇和晋升通道，内部会计人员流失比较严重，整个代理记账机构规模都很小。人员入职门槛较低，有些从业人员为了一己私利，恶意泄露委托机构的财务信息、负责人个人信息，离职时也不进行必要的交接手续。
二、 规范代理记账行业的相关内部控制
当企业完成风险识别、风险评估进而制定风险管理策略时，需要根据自身条件和外部环境，围绕企业发展战略，选择风险策略，不同的风险应对策略对应不同的内部控制措施。为了更好地发挥代理记账职能，减少代理记账执业风险，提高交付质量，以下提出几点建议：
1.业务承接与处理
代理记账机构在承接委托业务前，应安排人员调查委托单位的会计核算情况及现实需求。在了解与调查的基础上对业务风险进行评估，并编制《业务承接与评价表》，最后决定是否接受委托。代理记账会计核算业务应当根据委托单位情况，按照国家会计法律、法规、规章、制度的规定，分别适用相适用会计核算制度。代理记账机构根据业务承接中掌握的委托单位情况，分析其会计核算的行业特点及要求，确定该委托单位适用的会计核算方法及会计制度，帮助委托单位确定会计报表的格式，纳税申报的税种、管理报表的格式，形成《项目基本情况表》，并经委托单位确认。受权批准与业务经办，业务经办与稽核检查等不相容职务要分别由不同的人担任，相互监督，相互制约，形成有效的制衡机制。 2.档案管理
代理记账机构应当分类建立档案。对每家委托代理记账公司按照基础资料、财务资料分别建立档案。基础资料为委托公司基本层面的资料，如营业执照、公司章程、验资报告、开户许可证等资料。财务资料主要是委托单位财务原始单据，如银行对账单、收入、成本发票，费用报销单据，会计账本、财务报表、移交清单等。按照《会计法》和国家统一的会计准则制度的要求保管到要求的年限。建立保密制度，对因业务而了解到的委托单位相关信息负有保密义务，会计档案的移交要做造好册办好移交手续。
3.客户沟通与投诉管理
客户只有在利益受到损害时才会投诉，作为客服人员要专心倾听，并对客户表示理解，并做好记要。自己能处理的小问题，及时处理回复，自己不能处理或者无权处理的，及时上报公司负责人。代理记账机构应当体现“以客户为中心”的服务理念，提高从业人员职业道德水平，增强服务意识和法律意识，提高会计处理质量，注重人文关怀，优化服务流程，加强业务沟通，努力构建和谐客服关系。
4.人员职业道德及从业培训
合格的会计人员应爱岗敬业、勤勉谨慎，安心本职岗位，忠于职守，尽心尽力，尽职尽责；专业至上，严谨细致，不弄虚作假，不泄露秘密；树立会计职业道德意识，遵守会计从业规定；勤学苦练，刻苦钻研，不断进取，提高业务水平；公私分明、不贪不占、遵纪守法、清正廉洁；严格保守所在机构的商业秘密及代理客户的信息与隐私，不得违反法律法规和所在机构有关保密的规定。代理机构应该成立专门的培训部门，对新入职从业人员拟任岗位进行专业培训，包括职业道德、专业基础知识、工作底稿及操作规范、实务培训、商务礼仪及客户沟通技巧等，使其熟悉岗位职责、业务知识、日常工作流程、工作要求及操作要领。使入职从业人员更快地融入单位团队，快速有效地担当岗位责任；经过各种培训提高从业人员的能力水平，并适当提高薪资待遇与晋升通道。
随着我国经济水平的不断提高企业大都将低成本高利润作为财务控制的目标，而代理记账的确为中小企业节省了财务方面的支出它的存在和发展有着历史的必然性符合中小企业发展的需求增强了小企业的竞争力。双创的提出，无数小微企业的成立，给我们代理记账机构提供了广大的发展空间，虽然代理记账在发展的过程中仍存在着一定的不足但只要正确引导和规范一定会促进其健康发展为我国的经济发展做出更大的贡献。同时，我呼吁代理记账同行不断提高我们自身的业务和管理能力，通过信息化建设 ，科技取代最基础的，最繁杂的劳动，倡导“工匠精神”把活做精做细，提高附加值比重，向中高端价值链提升。我相信我们的明天将大有作为。
參考文献：
[1]雒梦婕.代理记账行业的规范与约束之探索[J].现代商业，2016（20）.
[2]王育行，王燕.会计代理记账存在的问题及对策研究[J].财税研究，2016（11）.
[3]戴春花.中小企业代理记账存在的问题及对策[J].当代经济学，2016（26）.
[4]鹿飞.代理记账行业的风险与控制[J].经济研究，2015（12）.
【关键词】代理记账；行业风险；内部控制
1993年修改《会计法》时增加了“代理记账”规定，允许那些不具备单独设置会计机构或者配备会计人员条件的单位，委托有关的会计服务机构进行代理记账，从而首次确立了我国代理记账业务的法律地位。 与此同时，为了具体规范代理记账业务，财政部于1994年6月23日发布了《代理记账管理暂行办法》，对从事代理记账的条件、代理记账的程序以及委托双方的责任和义务等作了具体规定。新修订的《会计法》再一次确认了代理记账的法律地位。代理记账做为新兴崛起的社会性会计服务项目和会计解决方案，在服务中小企业，加强财务基础建设、提高整体管理水平、促进依法纳税等方面发挥了积极重要的作用，但也存在企业规模较小，没有完善的业务承接流程，业务处理不规范、与企业沟通不完善、行业之间恶性低价竞争；从业人员专业知识水平较低、流动性大；政府有关部门难以有效监督等一系列问题。如何规范代理记账机构的业务行为，提高其会计业务质量，加强其内部风险控制，对我国经济的发展做出应有的贡献是一个值得思考的问题。
一、代理记账行业存在的风险
从2014年开始，整体经济在下滑，但是人工成本、资金成本却是刚性上涨，企业的利润率受到挤压。据走防调查10年前收的代理费用和现在收的代理费用基本上是一样的，小规模纳税人300-500元每月，人工成本却是从原来的1000多元每月增加到了现在的3000多元每月，翻了一翻。一些代理机构过去靠低成本扩展非常成功，而这种传统的经营模式不再适应市场，企业面临着严峻的考验。另外的风险还有很多，如受托企业规模、代理记账工作范围等，其中最主要的一个因素——主体责任，即委托人、受托人在不同的委托代理事项承担的主体责任不同。代理记账业务纷繁复杂，需要根据不同的代理业务区别主体责任。代理记账业务中，经济业务及会计资料的真实性主体责任在委托人，但会计核算的准确性主体责任是受托人。纳税申报业务中，涉税资料及申报数据的真实性主体责任是委托人，但涉税资料及申报数据符合相关财经政策，纳税申报及时有效的主体责任是受托人。
1.业务承接不规范
首先多数代理机构业务流程很不规范，很多企业与代理记账机构存在业务相关但并没有签订相关合同，更多的是口头协议，对委托单位没有一个正式约谈评估的步骤，不能把握到客户的经济能力、管理层对财务的认知重视程度等，对委托单位的实际经营管理情况及流程很不清楚；导致后期的服务费长期收不到，税收政策传递的不理解，账务处理不精确等问题。这就让整个行业在客户及政府部门的认可度低下。更有可能导致同业恶意低价竞争，招攬到客户后，因为收费低廉没有足够的利润空间，也就造成了交付质量的差劣，恶性循环。
2.业务档案管理有待规范
主要表现在资料的保管，保密程度不够，没有将会计记账凭证、会计账簿、财务报告及其他应当保存的会计核算资料分类装订造册保管， 在向委托单位移交档案时没有编制档案移交清册，移交手续不符合相关要求。
3.客户沟通与投诉管理
代理记账机构对客户的沟通与投诉都不重视，一般都没有成立专门的客户服务中心，没有专门的客服人员，都由会计人员直接完成客户的做账及后期沟通服务。会计人员事情比较多和繁杂，容易造成与委托单位沟通不及时、不充分、态度不够好等，一旦委托单位对会计人员服务不满意，或者沟通不顺畅，容易激化双方矛盾，造成客户的流失。
4.会计人员的专业技术及职业道德还有待提升
为了控制成本，代理机构往往会招一些刚刚毕业的实习学生，他们没有实际的工作经验，沟通能力也比较欠缺，代理机构又由于工作杂乱繁琐，没有进行系统系性的岗位培训。据调查显示，大部分的代理记账机构会计人员仅有会计从业资格证书，而且主要集中在毕业3年内的学生。拥有中级职称的都是少数，税务师证、高级会计师证及注册会计师的寥寥无几。一些年龄较大的从业人员，往往经验丰富，业务能力强，办事效率高。但随着网络软件的高速发展，他们的知识框架难以适应新的形势，新的会计政策和云计算的来临，他们往往表现出难以适应并排斥的态度。一些年纪较轻，文化水平较高的从业人员，他们吸收新的知识和学习新的技能的能力较强，但他们在行业的流动性很大，很多人把代理记账机构当成了行业跳板，借用同行的一句话说就是，我们挣的是代理记账服务费，干的是培训机构干的活。也同时因为没有更好的薪资待遇和晋升通道，内部会计人员流失比较严重，整个代理记账机构规模都很小。人员入职门槛较低，有些从业人员为了一己私利，恶意泄露委托机构的财务信息、负责人个人信息，离职时也不进行必要的交接手续。
二、 规范代理记账行业的相关内部控制
当企业完成风险识别、风险评估进而制定风险管理策略时，需要根据自身条件和外部环境，围绕企业发展战略，选择风险策略，不同的风险应对策略对应不同的内部控制措施。为了更好地发挥代理记账职能，减少代理记账执业风险，提高交付质量，以下提出几点建议：
1.业务承接与处理
代理记账机构在承接委托业务前，应安排人员调查委托单位的会计核算情况及现实需求。在了解与调查的基础上对业务风险进行评估，并编制《业务承接与评价表》，最后决定是否接受委托。代理记账会计核算业务应当根据委托单位情况，按照国家会计法律、法规、规章、制度的规定，分别适用相适用会计核算制度。代理记账机构根据业务承接中掌握的委托单位情况，分析其会计核算的行业特点及要求，确定该委托单位适用的会计核算方法及会计制度，帮助委托单位确定会计报表的格式，纳税申报的税种、管理报表的格式，形成《项目基本情况表》，并经委托单位确认。受权批准与业务经办，业务经办与稽核检查等不相容职务要分别由不同的人担任，相互监督，相互制约，形成有效的制衡机制。 2.档案管理
代理记账机构应当分类建立档案。对每家委托代理记账公司按照基础资料、财务资料分别建立档案。基础资料为委托公司基本层面的资料，如营业执照、公司章程、验资报告、开户许可证等资料。财务资料主要是委托单位财务原始单据，如银行对账单、收入、成本发票，费用报销单据，会计账本、财务报表、移交清单等。按照《会计法》和国家统一的会计准则制度的要求保管到要求的年限。建立保密制度，对因业务而了解到的委托单位相关信息负有保密义务，会计档案的移交要做造好册办好移交手续。
3.客户沟通与投诉管理
客户只有在利益受到损害时才会投诉，作为客服人员要专心倾听，并对客户表示理解，并做好记要。自己能处理的小问题，及时处理回复，自己不能处理或者无权处理的，及时上报公司负责人。代理记账机构应当体现“以客户为中心”的服务理念，提高从业人员职业道德水平，增强服务意识和法律意识，提高会计处理质量，注重人文关怀，优化服务流程，加强业务沟通，努力构建和谐客服关系。
4.人员职业道德及从业培训
合格的会计人员应爱岗敬业、勤勉谨慎，安心本职岗位，忠于职守，尽心尽力，尽职尽责；专业至上，严谨细致，不弄虚作假，不泄露秘密；树立会计职业道德意识，遵守会计从业规定；勤学苦练，刻苦钻研，不断进取，提高业务水平；公私分明、不贪不占、遵纪守法、清正廉洁；严格保守所在机构的商业秘密及代理客户的信息与隐私，不得违反法律法规和所在机构有关保密的规定。代理机构应该成立专门的培训部门，对新入职从业人员拟任岗位进行专业培训，包括职业道德、专业基础知识、工作底稿及操作规范、实务培训、商务礼仪及客户沟通技巧等，使其熟悉岗位职责、业务知识、日常工作流程、工作要求及操作要领。使入职从业人员更快地融入单位团队，快速有效地担当岗位责任；经过各种培训提高从业人员的能力水平，并适当提高薪资待遇与晋升通道。
随着我国经济水平的不断提高企业大都将低成本高利润作为财务控制的目标，而代理记账的确为中小企业节省了财务方面的支出它的存在和发展有着历史的必然性符合中小企业发展的需求增强了小企业的竞争力。双创的提出，无数小微企业的成立，给我们代理记账机构提供了广大的发展空间，虽然代理记账在发展的过程中仍存在着一定的不足但只要正确引导和规范一定会促进其健康发展为我国的经济发展做出更大的贡献。同时，我呼吁代理记账同行不断提高我们自身的业务和管理能力，通过信息化建设 ，科技取代最基础的，最繁杂的劳动，倡导“工匠精神”把活做精做细，提高附加值比重，向中高端价值链提升。我相信我们的明天将大有作为。
參考文献：
[1]雒梦婕.代理记账行业的规范与约束之探索[J].现代商业，2016（20）.
[2]王育行，王燕.会计代理记账存在的问题及对策研究[J].财税研究，2016（11）.
[3]戴春花.中小企业代理记账存在的问题及对策[J].当代经济学，2016（26）.
[4]鹿飞.代理记账行业的风险与控制[J].经济研究，2015（12）.