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摘要：在部分企业中，预算管理已经成为影响企业经营发展的障碍。预算管理，这个企业资源配置不可或缺的工具，因为本身的局限性以及企业运用的变异性，导致其在企业经营管理中陷入困局。本文在反思当前预算管理存在问题的基础上，对优化预算编制方法、完善预算考核机制、建立科学预算管控体系以及引入预算管理提出多方面的建议。
关键词：预算管理；预算体系；业绩考核
预算管理作为企业经营管理的一种工具，从20世纪20年代在美国杜邦、通用汽车等公司应用开始，对现代企业管理的推动和发展起了较大的作用。20世纪80年代，我国部分企业引入预算管理概念。但直到21世纪初，全面预算管理的理念才逐步被我国大多数企业所接受，并开始广泛应用。部分企业以企业战略为出发点，成立各层级预算责任中心，设置预算管理流程，制定预算管理制度，建立预算评价体系，甚至构建预算管理信息平台，建立战略规划—目标设立—预算编制—监控调整的全过程预算管理模式。预算管理为企业有效资源配置，防范经营风险，实现企业整体经营战略，提供了极大的帮助。
但随着预算管理工作在企业各个层面的深入，预算管理过程的漏洞被部分参与其中的人员所利用，其局限性也被逐步放大，从而导致部分企业预算管理在执行过程出现较大偏差，不仅造成企业资源浪费，影响企业战略的实现，甚至危害企业发展。美国通用电气前CEO韦尔奇曾这样评价预算：预算是美国公司发展的一大障碍，应该彻底地放弃预算，预算根本不应该存在，制定预算就等于追求低绩效。预算管理似乎陷入了前所未有的困局。
一、预算管理存在的问题
（一）“预算松弛”造成业绩低下
预算责任中心为了顺利通过以预算为基础的业绩考核，同时取得更多的成本费用预算额度，在预算编制环节会利用上下级之间“信息不对称”的漏洞，采取有利于责任中心的行为。“预算松弛”就是其中最为常见的一种现象，其具体表现就是责任中心会在上报预算中低估收入、高估成本。而上级预算管理人员，因为自身未能掌握更多的业务数据和成本信息，只能借鉴历史资料等信息，对责任中心上报的收入预算进行一定程度的调高，对成本预算进行一定程度的核减。一番博弈之后，上级下达给责任中心的预算，只是挤掉了“部分”水分，实际上仍存在“预算松弛”的问题。
“预算松弛”会到导致责任中心在经营过程中，只会追求一个低的经营业绩的实现，尽量合适的完成收入预算，尽量多的支出成本预算，也就是韦尔奇所说的“制定预算就等于追求低绩效”。这种行为将直接造成企业资源的浪费，影响企业后续发展。
（二）不科学的预算管理手段损害企业价值
企业管理的核心是为企业创造价值，传统的预算管理因为其手段和方法的不科学，可能会影响企业经营决策，导致企业价值受到损害。
没有科学的投资评价理论支撑预算资源配置，可能会导致企业错失有利的投资机会，影响企业发展。没有科学的成本费用开支标准，可能会导致责任中心成本预算资源的浪费。没有科学的预算考核评价方法，可能导致不能公允的评价每个责任中心的业绩，更加无法引导责任中心的经营活动始终围绕企业战略开展。
（三）不能及时应对外部环境变化
预算年度通常为一个完整的公历年度。在一个预算年度内，预算的下达和调整通常分别只有一次，部分企业预算的下达需要到预算年度的2、3月份，而预算调整工作开展要到每年7、8月份。预算下达时间的滞后，势必会影响整个年度预算的执行。预算调整时间和次数的僵化，又会影响到企业不能及时应对经济环境的变化。
二、解决预算管理存在问题的建议
（一）引入预算管理审计机制
预算编制过程中出现的“预算松弛”，以及由此引发的预算执行过程中的资源浪费，在当前预算管控体系不能够完全遏制的情况下，如果能够引入预算管理审计制度，或许是个不错的解决办法。
预算管理审计主要是对预算执行结果的审计，并和企业日常经营审计工作相结合。利用同一项业务达到两项甚至更多的目的，也减少预算管理审计成本支出。对于修理、技改和基建等工程项目，可将工程结算审计和预算审计相结合，在审定工程结算造价的同时，进一步查找预算和结算之间差异的原因，并将审计结果应用到预算执行考核中；针对物资采购过程合规性的审计，同样可以掌握专项物资采购价格是否合理、公允，可将审计结果应用到下一年度预算编制审查过程中去。
（二）优化预算编制方法
目前大多数企业的预算周期和会计周期是相匹配的，这样使得预算管理工作的开展，甚至企业的经营决策，都要去匹配预算周期，造成不必要的管理成本发生，甚至造成预算资源的浪费。如果能够采用滚动预算编制方法，以12个月作为固定的预算区间，连续不断的组织开展预算管理的各类活动，势必会使得预算的下达和调整更加及时，预算的执行和监控更加有效。
“增量预算法”因为其编制简单、省时省力，为很多企业所采用，但增量预算法所认为合理的历史数据和业务量是否真的合理，预算管理人员可能会不以为然。而作业成本预算，通过建立产品-作业-资源三者关联关系，让企业资源分配更具合理性，进而能在一定程度上遏制预算编制环节的“松弛”问题。
（三）完善预算考核机制
在预算管理过程中，各责任中心出现的种种违背企业战略总体思路、影响企业价值创造的行为，主要根源还是在于企业没有建立合理的预算考核机制。所以说科学的预算考核机制的建立，会直接影响到预算管理的全过程，甚至会影响到企业经营管理的大局。
预算考核应该和绩效考核相结合，可以利用平衡计分卡等工具，建立囊括财务指标和非财务指标的考评体系，从而引导责任中心的经营行为始终围绕企业总体战略目标来开展。预算责任中心指标的设计，可以分两种形式，和其关系密切的考核指标，建议结合预算以定量指标为主，而辅助指标则以定性指标为主。
预算考核的结果应当与各责任中心以及员工的薪酬职位进行挂钩，并根据各责任中心所处的不同环节和所面对的不同环境，合理确定奖惩级次，做到公平合理、奖罚并举。
（四）建立科学预算管控体系
科学的预算管控体系，需要根植于预算编制、下达、执行和分析各环节中。在预算编制环节，可以利用“真实导向（Truth-Inducing）预算激励制度”、“联合确定基数理论”以及“精炼贝叶斯均衡”等工具和手段，控制预算责任中心出现“预算松弛”情况。在预算下达环节，可以通过建立成本费用、工程投资“项目库”的模式，提高预算下达的时效性，在管控预算的同时，能及时应对市场环境的变化。在预算执行环节，可以利用“月度预算执行标准差”等统计工具，衡量预算执行的均衡性，避免预算年度成本支出的不均衡，从而出现资源浪费的情况。在预算分析环节，需要从多纬度反映企业预算执行情况，不要停留在数据层面的分析，而需要深挖数据背后的原因，同时建立重大风险预警反馈机制，将预算分析成果和企业经营战略调整黏合在一起，保障企业总体战略的实现。
三、结语
现代企业管理理念日新月异，预算管理作为企业管理的一种工具，必须始终围绕着企业总体战略，不断修复自身存在的漏洞，丰富管理的手段和方法，及时适应企业管理需求，为企业创造价值，才能不让自己陷入“困局”。
参考文献：
[1]上海国家会计学院.价值管理[M].北京：经济科学出版社，2011.
[2] Jim Brimson，John Antos，许燕.作业成本预算[M].北京：经济科学出版社，2005.
[3]梁星.基于作业的全面预算管理[M].北京：中国财政经济出版社，2008.
[4]財政部会计资格评价中心.高级会计实务[M].北京：经济科学出版社，2017.
（作者单位：广东电网有限责任公司肇庆供电局）
关键词：预算管理；预算体系；业绩考核
预算管理作为企业经营管理的一种工具，从20世纪20年代在美国杜邦、通用汽车等公司应用开始，对现代企业管理的推动和发展起了较大的作用。20世纪80年代，我国部分企业引入预算管理概念。但直到21世纪初，全面预算管理的理念才逐步被我国大多数企业所接受，并开始广泛应用。部分企业以企业战略为出发点，成立各层级预算责任中心，设置预算管理流程，制定预算管理制度，建立预算评价体系，甚至构建预算管理信息平台，建立战略规划—目标设立—预算编制—监控调整的全过程预算管理模式。预算管理为企业有效资源配置，防范经营风险，实现企业整体经营战略，提供了极大的帮助。
但随着预算管理工作在企业各个层面的深入，预算管理过程的漏洞被部分参与其中的人员所利用，其局限性也被逐步放大，从而导致部分企业预算管理在执行过程出现较大偏差，不仅造成企业资源浪费，影响企业战略的实现，甚至危害企业发展。美国通用电气前CEO韦尔奇曾这样评价预算：预算是美国公司发展的一大障碍，应该彻底地放弃预算，预算根本不应该存在，制定预算就等于追求低绩效。预算管理似乎陷入了前所未有的困局。
一、预算管理存在的问题
（一）“预算松弛”造成业绩低下
预算责任中心为了顺利通过以预算为基础的业绩考核，同时取得更多的成本费用预算额度，在预算编制环节会利用上下级之间“信息不对称”的漏洞，采取有利于责任中心的行为。“预算松弛”就是其中最为常见的一种现象，其具体表现就是责任中心会在上报预算中低估收入、高估成本。而上级预算管理人员，因为自身未能掌握更多的业务数据和成本信息，只能借鉴历史资料等信息，对责任中心上报的收入预算进行一定程度的调高，对成本预算进行一定程度的核减。一番博弈之后，上级下达给责任中心的预算，只是挤掉了“部分”水分，实际上仍存在“预算松弛”的问题。
“预算松弛”会到导致责任中心在经营过程中，只会追求一个低的经营业绩的实现，尽量合适的完成收入预算，尽量多的支出成本预算，也就是韦尔奇所说的“制定预算就等于追求低绩效”。这种行为将直接造成企业资源的浪费，影响企业后续发展。
（二）不科学的预算管理手段损害企业价值
企业管理的核心是为企业创造价值，传统的预算管理因为其手段和方法的不科学，可能会影响企业经营决策，导致企业价值受到损害。
没有科学的投资评价理论支撑预算资源配置，可能会导致企业错失有利的投资机会，影响企业发展。没有科学的成本费用开支标准，可能会导致责任中心成本预算资源的浪费。没有科学的预算考核评价方法，可能导致不能公允的评价每个责任中心的业绩，更加无法引导责任中心的经营活动始终围绕企业战略开展。
（三）不能及时应对外部环境变化
预算年度通常为一个完整的公历年度。在一个预算年度内，预算的下达和调整通常分别只有一次，部分企业预算的下达需要到预算年度的2、3月份，而预算调整工作开展要到每年7、8月份。预算下达时间的滞后，势必会影响整个年度预算的执行。预算调整时间和次数的僵化，又会影响到企业不能及时应对经济环境的变化。
二、解决预算管理存在问题的建议
（一）引入预算管理审计机制
预算编制过程中出现的“预算松弛”，以及由此引发的预算执行过程中的资源浪费，在当前预算管控体系不能够完全遏制的情况下，如果能够引入预算管理审计制度，或许是个不错的解决办法。
预算管理审计主要是对预算执行结果的审计，并和企业日常经营审计工作相结合。利用同一项业务达到两项甚至更多的目的，也减少预算管理审计成本支出。对于修理、技改和基建等工程项目，可将工程结算审计和预算审计相结合，在审定工程结算造价的同时，进一步查找预算和结算之间差异的原因，并将审计结果应用到预算执行考核中；针对物资采购过程合规性的审计，同样可以掌握专项物资采购价格是否合理、公允，可将审计结果应用到下一年度预算编制审查过程中去。
（二）优化预算编制方法
目前大多数企业的预算周期和会计周期是相匹配的，这样使得预算管理工作的开展，甚至企业的经营决策，都要去匹配预算周期，造成不必要的管理成本发生，甚至造成预算资源的浪费。如果能够采用滚动预算编制方法，以12个月作为固定的预算区间，连续不断的组织开展预算管理的各类活动，势必会使得预算的下达和调整更加及时，预算的执行和监控更加有效。
“增量预算法”因为其编制简单、省时省力，为很多企业所采用，但增量预算法所认为合理的历史数据和业务量是否真的合理，预算管理人员可能会不以为然。而作业成本预算，通过建立产品-作业-资源三者关联关系，让企业资源分配更具合理性，进而能在一定程度上遏制预算编制环节的“松弛”问题。
（三）完善预算考核机制
在预算管理过程中，各责任中心出现的种种违背企业战略总体思路、影响企业价值创造的行为，主要根源还是在于企业没有建立合理的预算考核机制。所以说科学的预算考核机制的建立，会直接影响到预算管理的全过程，甚至会影响到企业经营管理的大局。
预算考核应该和绩效考核相结合，可以利用平衡计分卡等工具，建立囊括财务指标和非财务指标的考评体系，从而引导责任中心的经营行为始终围绕企业总体战略目标来开展。预算责任中心指标的设计，可以分两种形式，和其关系密切的考核指标，建议结合预算以定量指标为主，而辅助指标则以定性指标为主。
预算考核的结果应当与各责任中心以及员工的薪酬职位进行挂钩，并根据各责任中心所处的不同环节和所面对的不同环境，合理确定奖惩级次，做到公平合理、奖罚并举。
（四）建立科学预算管控体系
科学的预算管控体系，需要根植于预算编制、下达、执行和分析各环节中。在预算编制环节，可以利用“真实导向（Truth-Inducing）预算激励制度”、“联合确定基数理论”以及“精炼贝叶斯均衡”等工具和手段，控制预算责任中心出现“预算松弛”情况。在预算下达环节，可以通过建立成本费用、工程投资“项目库”的模式，提高预算下达的时效性，在管控预算的同时，能及时应对市场环境的变化。在预算执行环节，可以利用“月度预算执行标准差”等统计工具，衡量预算执行的均衡性，避免预算年度成本支出的不均衡，从而出现资源浪费的情况。在预算分析环节，需要从多纬度反映企业预算执行情况，不要停留在数据层面的分析，而需要深挖数据背后的原因，同时建立重大风险预警反馈机制，将预算分析成果和企业经营战略调整黏合在一起，保障企业总体战略的实现。
三、结语
现代企业管理理念日新月异，预算管理作为企业管理的一种工具，必须始终围绕着企业总体战略，不断修复自身存在的漏洞，丰富管理的手段和方法，及时适应企业管理需求，为企业创造价值，才能不让自己陷入“困局”。
参考文献：
[1]上海国家会计学院.价值管理[M].北京：经济科学出版社，2011.
[2] Jim Brimson，John Antos，许燕.作业成本预算[M].北京：经济科学出版社，2005.
[3]梁星.基于作业的全面预算管理[M].北京：中国财政经济出版社，2008.
[4]財政部会计资格评价中心.高级会计实务[M].北京：经济科学出版社，2017.
（作者单位：广东电网有限责任公司肇庆供电局）