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年關已至，各地稅務機關頂著「完成年度稅收任務」的壓力，查核力度空前嚴厲。而在全球景氣趨緩的大背景下，多數企業獲利萎縮，都想把千辛萬苦賺來的錢盡可能多的放進自己的腰包。於是，嚴格徵稅與合理避稅的「猫鼠遊戲」，在企業和稅務機關之間長年累月地不斷上演，此時，對企業來講，如何審時度勢，見招拆招，制定合理的稅務規劃就顯得格外重要。
移轉訂價+品牌利潤大陸最新查稅重點
「官方查核移轉訂價，已成各國增加稅收或擴張課稅主權的主要趨勢。大陸最新的查稅重點就是移轉訂價租稅，將對佈局兩岸的台商産生重大衝擊，台商要提前做好各種數據的準備，讓查稅的衝擊降到最低。」上海維恩佳德投資管理公司高級會計師林航指出，移轉訂價指營利事業與關係人間從事受控交易所訂定的價格或利潤，其目的主要就是節稅。許多台商都將台灣做爲營運總部，將生産製造部門放在對岸，若利潤分配不合常理，移轉訂價的稅務風險於是産生。
據2012年7月大陸某地方稅務局針對印刷電路板産業公佈的內部文件內容，關聯交易比重相對較大、大陸子公司的利潤率相較整個集團偏低、大陸公司相較全球同業平均利潤偏低，被視爲關聯交易或有問題的重點查緝對象。「爲避免企業落入稅務機關查緝重點對象，公司內部應有完善、合理的定價原則，並且在年中隨時檢視、調整，避免年底一次性貿然調整，造成稅率風險。」林航說。
另外，無形資産移轉訂價，也成爲大陸下一波瞄準的查稅重點。大陸近年積極推動經濟結構轉型，從過去給予出口加工業者「兩免三减半」的租稅優惠，升級爲「專注研發、高新技術、發展品牌」的企業才享有租稅優惠。然而，「根據移轉訂價原則，功能風險越多，利潤照理應相應增加。若企業一方面將研發重心移往大陸，享有大陸給予的租稅優惠，却沒有計入相對應的收入及所得稅，無形資産移轉訂價風險或將發生。」林航提醒台商，台灣上市公司財報信息十分透明；過去經常發生大陸稅務局官員透過公開信息觀測站，取得台商上市母公司的完整財報，再據此進行移轉訂價租稅查核，藉此要求企業補稅，並繳納滯納金，租稅風險極高。「大陸稅務機關和一般企業認知出現落差，一旦台商因此被調查，可提供抗辯文件，說明大陸子公司對其無形資産沒有貢獻，以免補稅。」
「品牌利潤外流，也正在成為大陸稅務機關調查的聚焦點。」上海德勤稅務師事務所會計師郭心潔說，台商打入大陸內需市場，品牌是關鍵，而大陸稅務機關正盯上品牌産生的效益。舉例來說，Coca-Cola在大陸銷售，大陸國稅總局會認爲消費者購買的是可口可樂，國外商標品牌在大陸已展現出價值，利潤應留給在華子公司，這已經成爲大陸移轉訂價調查的新趨勢。大陸境外注册的商標品牌登陸銷售，創造的利潤恐需繳稅。從地區來看，郭心潔表示，目前華東、華南地區查稅力度較大，其中又以昆山、蘇州、無錫等地查稅較勤，華東地區調查對象以電子業、電池業爲主，華南地區則以電子組裝廠爲主。
善用政策檢討交易結構
富蘭德林事業群總經理劉芳榮指出，善用大陸的出口退稅政策，也是台商進行合理稅務規劃時的重要課題。
大陸官方對工廠的出口退稅採取「免、抵、退」的做法，企業當月的可退增值稅額爲當月出口收入乘以退稅率。如果當月累計的未抵扣增值稅進項稅，大於當月的最大可退增值稅額，那也只能退還金額較低的當月可退稅額，其餘未退回的增值稅進項稅可在賬上繼續累計，或是沖减內銷的增值稅額。
有些台商會在大陸境內採購較多原料、模具甚至是機器設備等，這時就會取得大量的增值稅進項稅額，在擁有大量進項稅額情况下，台商如果還是循上述模式，將出口收入透過關聯交易隱藏於境外，使出口收入大幅下降，那之前已取得的進項稅，就無法及時通過退稅方式退還給台商，當然退稅金額就會减少，相對造成資金回籠週期拉長，從而占用境內資金。
萬一台商又未利用大陸最新外匯政策，像是預收、應付、外債、人民幣信用證等方式，及時將境外低成本資金引入境內使用，而是轉向大陸本地銀行以7%～8%的高利率貸款，那些原本想利用境外關聯交易達到避稅目的的台商，在還未蒙其利前，就會先因資金不足和財務費用上升而先受其害。
另外，檢討交易結構，對避免繳冤枉稅也必不可少。若台商在大陸以外銷爲主，且是通過關聯交易進行海外銷售，出現增值稅進項稅大量累積，無法通過出口退稅取回這些資金，或是台商發現自己一直繳納較多的城建稅、教育費附加等附加稅情况，那就必須檢討公司的關聯交易價格的定價是否有問題；如果台商以外銷或深加工結轉爲主，並沒有關聯交易情况，却仍然出現上述情况，那就必須檢討公司的交易結構，也就是訂單、貨物、資金、發票這四項要素的路徑是否有重新規劃的可能。
「營」轉「增」視同減稅
合理避稅不但要善於利用政策，更要對相關政策的重大調整進入深入研究。
從2012年1月1日起，大陸國家稅務總局就以上海爲試點，推動所謂「營」轉「增」稅制。根據財稅【2012】年71號文，到2012年底，大陸已有上海、北京、江蘇、浙江、天津等九個省市正式實施「營」轉「增」。
過去在大陸只要從事服務業，開立發票多是5%的營業稅發票，很多台商誤以爲這5%營業稅低於工廠或貿易公司繳納的17%增值稅，忽略了營業稅是按營業額爲納稅基礎，增值稅則以銷項和進項間的差距作爲納稅基礎，若以最後實質繳稅的稅負率來看，其實營業稅稅負率反而還大於增值稅稅負率。
所謂「營」轉「增」，就是原先繳納營業稅的交通運輸業和服務業，未來須比照貿易或製造業繳納增值稅。「但不同行業也有不同的增值稅稅率，這項新稅制對原先繳納營業稅的企業來說可能不是件好事。」林航指出，以律師或會計師為例，本來繳納的營業稅稅率是5%，現改為6%稅率的增值稅，但因服務業沒什麽進項可抵扣，也就是大陸的律師、會計師未來將多支出1%稅務成本，而且因為價內稅改為價外稅，收入和利潤也都下降。
「但對原本開立增值稅發票的企業來說，『營』轉『增』就可被視同減稅。」劉芳榮認爲，過去企業拿到律師、會計師的營業稅發票，不能作爲進項抵扣；但未來因爲拿到的也是增值稅發票，可直接作爲進項稅抵扣，降低每個月的增值稅應納稅所得額，不但增加企業利潤，也增加現金流，這正是爲什麽大陸國家稅務總局不斷宣傳「營」轉「增」是讓利給企業、將减少政府稅收的原因。
實務中，台商在大陸因「營」轉「增」受益最大的應該是運輸費用。過去運輸業開立的發票雖然是3%的營業稅發票，但稅務局允許運輸發票視同增值稅發票以7%的稅率作爲進項抵扣，「營」轉「增」後運輸業的增值稅稅率是11%，也就是企業今後拿到運輸費發票可以多抵扣4%的進項稅。當然，羊毛出在羊身上，最後還得視運輸業會不會以稅務成本增加爲由調漲運輸費用。
移轉訂價+品牌利潤大陸最新查稅重點
「官方查核移轉訂價，已成各國增加稅收或擴張課稅主權的主要趨勢。大陸最新的查稅重點就是移轉訂價租稅，將對佈局兩岸的台商産生重大衝擊，台商要提前做好各種數據的準備，讓查稅的衝擊降到最低。」上海維恩佳德投資管理公司高級會計師林航指出，移轉訂價指營利事業與關係人間從事受控交易所訂定的價格或利潤，其目的主要就是節稅。許多台商都將台灣做爲營運總部，將生産製造部門放在對岸，若利潤分配不合常理，移轉訂價的稅務風險於是産生。
據2012年7月大陸某地方稅務局針對印刷電路板産業公佈的內部文件內容，關聯交易比重相對較大、大陸子公司的利潤率相較整個集團偏低、大陸公司相較全球同業平均利潤偏低，被視爲關聯交易或有問題的重點查緝對象。「爲避免企業落入稅務機關查緝重點對象，公司內部應有完善、合理的定價原則，並且在年中隨時檢視、調整，避免年底一次性貿然調整，造成稅率風險。」林航說。
另外，無形資産移轉訂價，也成爲大陸下一波瞄準的查稅重點。大陸近年積極推動經濟結構轉型，從過去給予出口加工業者「兩免三减半」的租稅優惠，升級爲「專注研發、高新技術、發展品牌」的企業才享有租稅優惠。然而，「根據移轉訂價原則，功能風險越多，利潤照理應相應增加。若企業一方面將研發重心移往大陸，享有大陸給予的租稅優惠，却沒有計入相對應的收入及所得稅，無形資産移轉訂價風險或將發生。」林航提醒台商，台灣上市公司財報信息十分透明；過去經常發生大陸稅務局官員透過公開信息觀測站，取得台商上市母公司的完整財報，再據此進行移轉訂價租稅查核，藉此要求企業補稅，並繳納滯納金，租稅風險極高。「大陸稅務機關和一般企業認知出現落差，一旦台商因此被調查，可提供抗辯文件，說明大陸子公司對其無形資産沒有貢獻，以免補稅。」
「品牌利潤外流，也正在成為大陸稅務機關調查的聚焦點。」上海德勤稅務師事務所會計師郭心潔說，台商打入大陸內需市場，品牌是關鍵，而大陸稅務機關正盯上品牌産生的效益。舉例來說，Coca-Cola在大陸銷售，大陸國稅總局會認爲消費者購買的是可口可樂，國外商標品牌在大陸已展現出價值，利潤應留給在華子公司，這已經成爲大陸移轉訂價調查的新趨勢。大陸境外注册的商標品牌登陸銷售，創造的利潤恐需繳稅。從地區來看，郭心潔表示，目前華東、華南地區查稅力度較大，其中又以昆山、蘇州、無錫等地查稅較勤，華東地區調查對象以電子業、電池業爲主，華南地區則以電子組裝廠爲主。
善用政策檢討交易結構
富蘭德林事業群總經理劉芳榮指出，善用大陸的出口退稅政策，也是台商進行合理稅務規劃時的重要課題。
大陸官方對工廠的出口退稅採取「免、抵、退」的做法，企業當月的可退增值稅額爲當月出口收入乘以退稅率。如果當月累計的未抵扣增值稅進項稅，大於當月的最大可退增值稅額，那也只能退還金額較低的當月可退稅額，其餘未退回的增值稅進項稅可在賬上繼續累計，或是沖减內銷的增值稅額。
有些台商會在大陸境內採購較多原料、模具甚至是機器設備等，這時就會取得大量的增值稅進項稅額，在擁有大量進項稅額情况下，台商如果還是循上述模式，將出口收入透過關聯交易隱藏於境外，使出口收入大幅下降，那之前已取得的進項稅，就無法及時通過退稅方式退還給台商，當然退稅金額就會减少，相對造成資金回籠週期拉長，從而占用境內資金。
萬一台商又未利用大陸最新外匯政策，像是預收、應付、外債、人民幣信用證等方式，及時將境外低成本資金引入境內使用，而是轉向大陸本地銀行以7%～8%的高利率貸款，那些原本想利用境外關聯交易達到避稅目的的台商，在還未蒙其利前，就會先因資金不足和財務費用上升而先受其害。
另外，檢討交易結構，對避免繳冤枉稅也必不可少。若台商在大陸以外銷爲主，且是通過關聯交易進行海外銷售，出現增值稅進項稅大量累積，無法通過出口退稅取回這些資金，或是台商發現自己一直繳納較多的城建稅、教育費附加等附加稅情况，那就必須檢討公司的關聯交易價格的定價是否有問題；如果台商以外銷或深加工結轉爲主，並沒有關聯交易情况，却仍然出現上述情况，那就必須檢討公司的交易結構，也就是訂單、貨物、資金、發票這四項要素的路徑是否有重新規劃的可能。
「營」轉「增」視同減稅
合理避稅不但要善於利用政策，更要對相關政策的重大調整進入深入研究。
從2012年1月1日起，大陸國家稅務總局就以上海爲試點，推動所謂「營」轉「增」稅制。根據財稅【2012】年71號文，到2012年底，大陸已有上海、北京、江蘇、浙江、天津等九個省市正式實施「營」轉「增」。
過去在大陸只要從事服務業，開立發票多是5%的營業稅發票，很多台商誤以爲這5%營業稅低於工廠或貿易公司繳納的17%增值稅，忽略了營業稅是按營業額爲納稅基礎，增值稅則以銷項和進項間的差距作爲納稅基礎，若以最後實質繳稅的稅負率來看，其實營業稅稅負率反而還大於增值稅稅負率。
所謂「營」轉「增」，就是原先繳納營業稅的交通運輸業和服務業，未來須比照貿易或製造業繳納增值稅。「但不同行業也有不同的增值稅稅率，這項新稅制對原先繳納營業稅的企業來說可能不是件好事。」林航指出，以律師或會計師為例，本來繳納的營業稅稅率是5%，現改為6%稅率的增值稅，但因服務業沒什麽進項可抵扣，也就是大陸的律師、會計師未來將多支出1%稅務成本，而且因為價內稅改為價外稅，收入和利潤也都下降。
「但對原本開立增值稅發票的企業來說，『營』轉『增』就可被視同減稅。」劉芳榮認爲，過去企業拿到律師、會計師的營業稅發票，不能作爲進項抵扣；但未來因爲拿到的也是增值稅發票，可直接作爲進項稅抵扣，降低每個月的增值稅應納稅所得額，不但增加企業利潤，也增加現金流，這正是爲什麽大陸國家稅務總局不斷宣傳「營」轉「增」是讓利給企業、將减少政府稅收的原因。
實務中，台商在大陸因「營」轉「增」受益最大的應該是運輸費用。過去運輸業開立的發票雖然是3%的營業稅發票，但稅務局允許運輸發票視同增值稅發票以7%的稅率作爲進項抵扣，「營」轉「增」後運輸業的增值稅稅率是11%，也就是企業今後拿到運輸費發票可以多抵扣4%的進項稅。當然，羊毛出在羊身上，最後還得視運輸業會不會以稅務成本增加爲由調漲運輸費用。