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摘要：介绍公允价值的含义及可行性，分析目前公允价值应用中存在的问题，并提出解决相关问题的措施。
关键词：新会计准则；公允价值；应用
2006年2月，财政部发布了1项基本会计准则和38项具体会计准则，并于2007年1月1日开始在上市公司实施。新准则的颁布实施符合我国经济发展的要求，也充分体现了与国际会计准则的趋同，其中最大的亮点就是会计计量中的公允价值。公允价值的引入，是对以历史成本为基础的会计体系的颠覆，是对传统的会计核算模式的一次全面挑战。
一、公允价值含义及可行性
(一)公允价值的含义
公允价值是历史成本法、重置成本法、可变现净值、未来现金流量现值等会计准则体系中最重要的计量属性之一。新会计准则中对公允价值的定义是：“在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。”考虑到中国市场发展的现状，此次准则体系中主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值。总体上说，新会计准则体系对公允价值的运用还是比较谨慎的。
(二)公允价值在我国运用的可行性
其一，公允价值的运用体现了与国际会计准则的趋同。从计量属性来看，公允价值在某种程度上代表着财务会计的发展方向，其运用的范围和程度也就成了衡量一个国家或一个地区、一个组织会计国际化程度的重要标志。我国新会计准则明确地将公允价值作为会计计量属性之一，并在17项具体会计准则中不同程度地运用了这一计量属性，充分显示我国会计国际趋同的实质性进步。然而，趋同而不等同，在坚持与国际会计准则趋同方向的前提下，充分考虑了我国目前的经济发展、企业体制以及法律、文化等会计环境，并不是简单地追求相同，也保持了自己的特色。其二，公允价值的运用是建立我国完全市场经济地位的必要条件。没有建立一套符合国际会计惯例的会计准则体系是中国市场经济地位无法得到欧盟承认的原因之一，欧盟及许多国家都认可国际财务报告准则。因此，将公允价值纳入我国会计计量体系将有利于推进我国完全市场经济地位的确立。
二、公允价值运用中存在的问题
(一)公允价值取得问题
实行公允价值计量首先要面临的问题就是如何合理的取得公允价值信息，以保证相关会计信息的可靠性，避免主观因素对企业财务信息产生的影响。目前我国市场环境复杂多变，还没有较权威的交易信息资讯系统，公允价值评价机制不完善，即使可以通过评估机构评估，但由于这样那样的因素存在，结果也与市场实际交易价值存在差异，造成企业不能有效获得公允价值。
(二)公允价值可靠性存在问题
财务会计信息质量是以相关性和可靠性作为主要标准进行衡量的。公允价值往往表现为某一时点的交易价格，伴随着时间的迁移的主观因素的影响，在以后的某一时期很难验证该时点价格的客观性。此外，就我国目前状况来看交易市场并不成熟，价格难以真正反映价值，大多数资产的公允价值都存在可靠性问题。
(三)公允价值与利润操纵问题
新会计准则要求公允价值的变动计人当期损益，改变了我们通常理解的收益观，衍生金融工具纳入表内核算不仅将增加企业的资产或负债，同时也将影响当期损益。公允价值的变动计人当期损益。结果可增值也可减值，这样，企业就可以利用会计计量属性的选择权以新的盈余管理手段来“创造”账面利润，使公允价值成为操纵利润的工具。
(四)税收存在的问题
根据新准则的要求，公允价值变动形成的所得或损失计人当期损益，但对于该部分形成的损益是否需要缴纳所得税或允许抵扣、产生的收益是否缴纳营业税，现行《企业所得税法》、《营业税法》并未涉及，税收衔接问题大大增加纳税调整的工作量。企业非常关心税收问题，因为它直接影响着企业的现金流，如，企业在首次采用公允价值计量投资性房地产后，调增的留存收益在税法上是否需要征税，以及未实现收益是否征税等，如果要为尚未实现的收益付税，企业可能面临不得不出售某些资产来缴税的问题。
(五)会计人员专业素质与职业判断问题
公允价值的表现形式有多种，内容也相对比较复杂。在我国，因为公允价值取得和信息可靠性存在问题，很大程度上需要会计人员的专业判断，这就对会计人员的专业技能和职业的综合判断能力提出了更高的要求。在现价段，我国会计从业人员由财务会计向管理会计的转化还有较大的差距，会计人员的思维方式还相对滞后。有时，会计人员进行专业判断时，考虑到企业自身所处的经济境况，带有不同程度的主观性，影响了判断的公平正确性。因此，为了保证会计信息的有效性和准确度，全面提高会计人员的专业素质势在必行。
三、对于公允价值运用存在问题的相关改善建议
(一)建立市场信息数据库，提高公允价值的评估水平
首先。为了合理取得正确的现金流量相关数据信息，我国政府部门应加强市场价格信息系统的建设，建立行业市场信息数据库。通过这些容量大、时效性强的行业数据信息，也为职业人员在资产定价时选取适当的参数提供方便。其次，还应建立健全如资产评估事务所等专业评估机构，把对公允价值计量的适当性审计作为公允价值审计问题的核心。通过注册会计师和注册资产评估师两个执业行业的合作，能对公允价值提出更加正确可靠的评估，从而提高公允价值的真实可靠性，也使人们获得更加准确相关的会计信息。
(二)完善公司内部治理结构
公允价值是否真正公允，需要解决人为操纵问题。公司治理结构方面的缺陷是我国运用公允价值计量不足的原因之一，因此，完善我国公司的治理结构非常必要。可以从以下几方面考虑：首先，按照内部控制原则和风险防范的要求，从内部组织的设置、内部控制制度的设计和执行方面进行强化公允价值的运用，要明确职责，改善内部控制环境，调整和完善组织结构，新建和修改业务规章制度和操作流程，增强内部管理和风险控制；其次，建立一套公允价值计量资产的类别标准，对是否采用公允价值计量的资产进行清晰的划分，并且聘请专职人员对公允价值计量的资产专门处理，同时持续收集相关的数据，以保证资料收集的及时性与稳定性；最后，要改变董事、经理主要由行政渠道产生的现状，大力发展职业经理人市场，更多地通过市场手段和市场竞争方式来选拔和聘任公司管理者。
(三)加强对公允价值计量模式的监督，防范利润操众
新准则的实施，加大会计政策的选择权及职业判断空间，为企业利用新的盈余管理“创造”利润提供机会。因此，应该对公允价值的使用加强监管，监管部门应对公允价值实施过程中的主观差错给予纠正，对公允价值的恶意操纵都及获利主体给予惩罚。同时应加强对公允价值有关信息的披露，规定公允价值方法不仅应反映资产和负债的价值及产生的收益，而且应根据相关项目进一步细分各种收益的来源和变动。让公允价值这把双刃剑在新会计准则运用中最大程度发挥其积极作用。
(四)协调公允价值与税收制度。
我国现阶段遵循的是税法与会计相分离的原则，相关工作分属于国家财政部和国家税务总局，这就给会计制度和税收法规的协调带来难度，所以两个主管部门应多多沟通与合作，出台有关政策注意统筹兼顾，才能保证会计与税收法规协作一致。对调增的留存收益和未实现收益是否征税明确表示，一些房地产企业也明确表示，如果采用公允价值模式在税收上不利，则它们有可能还是倾向使用成本模式。因此，会计与税收制度应加快协调，明确涉税事宜以利于新会计准则的正常应用。
(五)加强会计人员职业教育，提高专业水平
公允价值是我们计量经济业务的主要手段，在其应用过程中需要大量的职业判断。会计职业判断能力是指会计人员按照国家法律、法规，结合企业自身的特点，运用其掌握的会计专业知识和工作经验，对会计主体发生的经济事项和交易采用准确的会计处理原则、方法等进行合理合法的判断和选择的能力，由此不难看出，判断过程中有太多不确定和主观因素，为了不给利润操纵提供空间，就要求我们的会计人员有很强的守法意识和道德观念。为了使职业判断从而得出客观真实的结果，加强和提高会计人员的职业教育和专业水平势在必行。
总之，从发展的眼光看，公允价值的引入是必然的，也是符合我国具体国情发展要求的。面对公允价值在我国企业运用中存在的问题，我们应该抱着积极的态度，不断总结教训，吸取经验从实际出发解决这些问题，并加大对公允价值研究的力度使其能更好在我国会计准则中运用。
参考文献：
[1]财政部，2006企业会计准则，北京：经济科学出版社，2006
[2]梁绍新新会计准则中公允价值问题研究[J]，中国外资2009,(2)
[3]程婧，浅谈新企业会计准则中的公允价值[J]，管理科学2007,(7)
关键词：新会计准则；公允价值；应用
2006年2月，财政部发布了1项基本会计准则和38项具体会计准则，并于2007年1月1日开始在上市公司实施。新准则的颁布实施符合我国经济发展的要求，也充分体现了与国际会计准则的趋同，其中最大的亮点就是会计计量中的公允价值。公允价值的引入，是对以历史成本为基础的会计体系的颠覆，是对传统的会计核算模式的一次全面挑战。
一、公允价值含义及可行性
(一)公允价值的含义
公允价值是历史成本法、重置成本法、可变现净值、未来现金流量现值等会计准则体系中最重要的计量属性之一。新会计准则中对公允价值的定义是：“在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。”考虑到中国市场发展的现状，此次准则体系中主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值。总体上说，新会计准则体系对公允价值的运用还是比较谨慎的。
(二)公允价值在我国运用的可行性
其一，公允价值的运用体现了与国际会计准则的趋同。从计量属性来看，公允价值在某种程度上代表着财务会计的发展方向，其运用的范围和程度也就成了衡量一个国家或一个地区、一个组织会计国际化程度的重要标志。我国新会计准则明确地将公允价值作为会计计量属性之一，并在17项具体会计准则中不同程度地运用了这一计量属性，充分显示我国会计国际趋同的实质性进步。然而，趋同而不等同，在坚持与国际会计准则趋同方向的前提下，充分考虑了我国目前的经济发展、企业体制以及法律、文化等会计环境，并不是简单地追求相同，也保持了自己的特色。其二，公允价值的运用是建立我国完全市场经济地位的必要条件。没有建立一套符合国际会计惯例的会计准则体系是中国市场经济地位无法得到欧盟承认的原因之一，欧盟及许多国家都认可国际财务报告准则。因此，将公允价值纳入我国会计计量体系将有利于推进我国完全市场经济地位的确立。
二、公允价值运用中存在的问题
(一)公允价值取得问题
实行公允价值计量首先要面临的问题就是如何合理的取得公允价值信息，以保证相关会计信息的可靠性，避免主观因素对企业财务信息产生的影响。目前我国市场环境复杂多变，还没有较权威的交易信息资讯系统，公允价值评价机制不完善，即使可以通过评估机构评估，但由于这样那样的因素存在，结果也与市场实际交易价值存在差异，造成企业不能有效获得公允价值。
(二)公允价值可靠性存在问题
财务会计信息质量是以相关性和可靠性作为主要标准进行衡量的。公允价值往往表现为某一时点的交易价格，伴随着时间的迁移的主观因素的影响，在以后的某一时期很难验证该时点价格的客观性。此外，就我国目前状况来看交易市场并不成熟，价格难以真正反映价值，大多数资产的公允价值都存在可靠性问题。
(三)公允价值与利润操纵问题
新会计准则要求公允价值的变动计人当期损益，改变了我们通常理解的收益观，衍生金融工具纳入表内核算不仅将增加企业的资产或负债，同时也将影响当期损益。公允价值的变动计人当期损益。结果可增值也可减值，这样，企业就可以利用会计计量属性的选择权以新的盈余管理手段来“创造”账面利润，使公允价值成为操纵利润的工具。
(四)税收存在的问题
根据新准则的要求，公允价值变动形成的所得或损失计人当期损益，但对于该部分形成的损益是否需要缴纳所得税或允许抵扣、产生的收益是否缴纳营业税，现行《企业所得税法》、《营业税法》并未涉及，税收衔接问题大大增加纳税调整的工作量。企业非常关心税收问题，因为它直接影响着企业的现金流，如，企业在首次采用公允价值计量投资性房地产后，调增的留存收益在税法上是否需要征税，以及未实现收益是否征税等，如果要为尚未实现的收益付税，企业可能面临不得不出售某些资产来缴税的问题。
(五)会计人员专业素质与职业判断问题
公允价值的表现形式有多种，内容也相对比较复杂。在我国，因为公允价值取得和信息可靠性存在问题，很大程度上需要会计人员的专业判断，这就对会计人员的专业技能和职业的综合判断能力提出了更高的要求。在现价段，我国会计从业人员由财务会计向管理会计的转化还有较大的差距，会计人员的思维方式还相对滞后。有时，会计人员进行专业判断时，考虑到企业自身所处的经济境况，带有不同程度的主观性，影响了判断的公平正确性。因此，为了保证会计信息的有效性和准确度，全面提高会计人员的专业素质势在必行。
三、对于公允价值运用存在问题的相关改善建议
(一)建立市场信息数据库，提高公允价值的评估水平
首先。为了合理取得正确的现金流量相关数据信息，我国政府部门应加强市场价格信息系统的建设，建立行业市场信息数据库。通过这些容量大、时效性强的行业数据信息，也为职业人员在资产定价时选取适当的参数提供方便。其次，还应建立健全如资产评估事务所等专业评估机构，把对公允价值计量的适当性审计作为公允价值审计问题的核心。通过注册会计师和注册资产评估师两个执业行业的合作，能对公允价值提出更加正确可靠的评估，从而提高公允价值的真实可靠性，也使人们获得更加准确相关的会计信息。
(二)完善公司内部治理结构
公允价值是否真正公允，需要解决人为操纵问题。公司治理结构方面的缺陷是我国运用公允价值计量不足的原因之一，因此，完善我国公司的治理结构非常必要。可以从以下几方面考虑：首先，按照内部控制原则和风险防范的要求，从内部组织的设置、内部控制制度的设计和执行方面进行强化公允价值的运用，要明确职责，改善内部控制环境，调整和完善组织结构，新建和修改业务规章制度和操作流程，增强内部管理和风险控制；其次，建立一套公允价值计量资产的类别标准，对是否采用公允价值计量的资产进行清晰的划分，并且聘请专职人员对公允价值计量的资产专门处理，同时持续收集相关的数据，以保证资料收集的及时性与稳定性；最后，要改变董事、经理主要由行政渠道产生的现状，大力发展职业经理人市场，更多地通过市场手段和市场竞争方式来选拔和聘任公司管理者。
(三)加强对公允价值计量模式的监督，防范利润操众
新准则的实施，加大会计政策的选择权及职业判断空间，为企业利用新的盈余管理“创造”利润提供机会。因此，应该对公允价值的使用加强监管，监管部门应对公允价值实施过程中的主观差错给予纠正，对公允价值的恶意操纵都及获利主体给予惩罚。同时应加强对公允价值有关信息的披露，规定公允价值方法不仅应反映资产和负债的价值及产生的收益，而且应根据相关项目进一步细分各种收益的来源和变动。让公允价值这把双刃剑在新会计准则运用中最大程度发挥其积极作用。
(四)协调公允价值与税收制度。
我国现阶段遵循的是税法与会计相分离的原则，相关工作分属于国家财政部和国家税务总局，这就给会计制度和税收法规的协调带来难度，所以两个主管部门应多多沟通与合作，出台有关政策注意统筹兼顾，才能保证会计与税收法规协作一致。对调增的留存收益和未实现收益是否征税明确表示，一些房地产企业也明确表示，如果采用公允价值模式在税收上不利，则它们有可能还是倾向使用成本模式。因此，会计与税收制度应加快协调，明确涉税事宜以利于新会计准则的正常应用。
(五)加强会计人员职业教育，提高专业水平
公允价值是我们计量经济业务的主要手段，在其应用过程中需要大量的职业判断。会计职业判断能力是指会计人员按照国家法律、法规，结合企业自身的特点，运用其掌握的会计专业知识和工作经验，对会计主体发生的经济事项和交易采用准确的会计处理原则、方法等进行合理合法的判断和选择的能力，由此不难看出，判断过程中有太多不确定和主观因素，为了不给利润操纵提供空间，就要求我们的会计人员有很强的守法意识和道德观念。为了使职业判断从而得出客观真实的结果，加强和提高会计人员的职业教育和专业水平势在必行。
总之，从发展的眼光看，公允价值的引入是必然的，也是符合我国具体国情发展要求的。面对公允价值在我国企业运用中存在的问题，我们应该抱着积极的态度，不断总结教训，吸取经验从实际出发解决这些问题，并加大对公允价值研究的力度使其能更好在我国会计准则中运用。
参考文献：
[1]财政部，2006企业会计准则，北京：经济科学出版社，2006
[2]梁绍新新会计准则中公允价值问题研究[J]，中国外资2009,(2)
[3]程婧，浅谈新企业会计准则中的公允价值[J]，管理科学2007,(7)