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为了更加真实、全面地反映资产的运营状况，并逐步向成本会计、管理会计过渡，行政事业单位引入了以权责发生制与收付实现制为基础的双重核算体系，这对于高校财务而言既是提升财务核算信息全面性与准确性的机遇，同时也面临着在新颁布制度运用中的诸多难点问题。本文基于政府会计制度在高校的应用实践，提出了新颁布的政府会计制度在高校运用中的难点问题并试图对难点问题进行分析与探索。
为了提升政府财务信息的全面性和准确性，2017年财政部下发了《政府会计制度—行政事业单位会计科目和报表》（财会[2017]25号） ， 要求自2019年1月1日起行政事业单位开始实施新的政府会计制度，并在2018年下发的《关于贯彻实施政府会计准则制度的通知》（财会[2018]21号），明确了新颁布政府会计制度实施的内容、时间和范围等，要求各行政事业单位做好培训、制度衔接等实施准备工作。各地方高校于2019年1月1日起顺利实施政府会计制度。新颁布政府会计制度相较于以往的高校财务制度，有以下几个特点：
一是“双功能”。新颁布政府会计制度要求高校采用预算会计和财务会计并行的财务制度，保留预算功能的同时，突出财务核算功能在高校财务核算中的作用。
二是“双基础”。打破了原有的以单一的注重收支收付实现制为基础的局面，增加能够真实反映资产的权利和义务归属期间的权责发生制，实现了高校财务核算收付实现制与权责发生制双基础并行，更加清晰和准确的反映高校财务核算的特点。
三是“双报告”。高校由单一的以预算报告为主转变为为预算报告和财务报告同时作为主要财务报表的财务信息编制和披露机制。预算报告依然以预算会计信息为基础，突出年度的预算编制和执行情况，财务报告则以高校的财务核算信息为基础，将年度的收入费用信息作为重点披露内容。
如何界定纳入部门预算的资金，哪类资金需要纳入预算会计
《政府会计制度—行政事业单位会计科目和报表》中规定：预算会计核算实行收付实现制， 对于纳入部门预算管理的现金收支业务， 在财务会计核算的同时应当进行预算会计核算， 对于其他业务， 仅需进行财务会计核算。
对于制度中所规定的纳入部门预算管理的现金收支业务，在前期的理论培训中各专家以及教授有不同的理解，尤其对于部分财政定额补助类高校的场地租赁以及部分考务、培训收入解读不一，对于高校的租金收入以及承办的考务费收入以及专项征兵补助等是否视同学费及住宿费统一上缴财政，并通过财政进行一并返还。按照全面预算管理原则，此类资金是否包含在新制度中的部门预算中，是否需要纳入预算会计进行核算，目前政府会计制度的专家、教授对于此类学宿费外的其他收入理解不同，尚未有统一的权威的解答与实施细则，各高校的具体操作与执行以及具体账务处理也尚未统一，对于各高校的财务人员的具体操作带来了挑战。
财务会计能否参照企业会计准则做到真正的权责发生制以及收入费用的配比原则
1.从收入维度分析
（1）.财政拨款额度到达月份是否即为按照权责发生制应确认为当期收入，同样应缴财政款返还的学宿费收入是否应该根据返还进度按照学期来进行分摊确认收入，事业单位与企业不同，与其生产的产品相对于的收入和成本相对应，如何正确理解高校收入的权责发生制目前尚无明确具体的阐释。
（2）.对于租金收入等其他收入，财务部门能否及时全面获取涉及租赁、培训等合同，并严格依据租金合同等依据合同进度确认租金收入，同时确认预收或应收账款。
2.从费用维度分析
（1）.按季度支付的物业费以及取暖费等费用是否有必要按照月份计提分摊费用，如何与当期的收入进行配比。涉及发放以前年度人员费用、支付以前年度日常费用是否应通过累计盈余-以前年度盈余调整科目核算，进行追溯调整并同比还原至上期期末数额，若对于出具的报表需进行同比还原对于财务工作者要求较高，若无需还原则收入费用显然丧失配比性。
（2）.对于涉及签订合同的费用能否应严格依据合同进度进行费用的确认与计提，对于各项工程的进度款如何做到与收入的配比。
长期挂账固定资产未进行分类后续处置，造成账面固定资产总值虚高
由于高校实行财务制度一直并未计提固定资产累计折旧，大量固定资产长期挂账，实物资产多已报废或丧失使用功能。尽管政府会计制度要求对于固定资产和无形资产补提累计折旧以及累计摊销，但多年来累计挂账多项固定资产已超出使用年限，补提折旧后余值为零，能够较为准确的反映固定资产的净值，但固定资产的报废手续较为繁琐，且需资产管理部门以及上级部门的报批与审核，致使已报废固定资产长期挂账，导致账面固定資产总值虚高，违背了真实准确性原则，不能为单位的正确决策提供准确数据支撑。
财务软件信息化程度较低，难以满足综合多维数据以及财务报告的出具需求
1.固定资产计提折旧，如何依托资产管理部门的资产管理系统，较为及时准确地得出固定资产折旧数额，避免人为手工计算的繁琐以及不准确性，实现业务基础与财务数据的有效整合与统一，避免资产管理部门与财务部门“各自为战”，而目前高校的财务系统并未实现与资产管理系统的完全对接。
2.由于新的政府会计制度，启用了长期应付款的科目，因为需要对往来进行梳理，并依托信息化区分往来款项的账龄，并依据往来款项的账龄计提坏账准备，而目前部分高校的软件系统并不具备往来款项的账龄信息，需由人工分类整理，成本高、准确性低，连续性差。
3.由于整套财务报告需要提取收款单位信息、本期盈余与预算结余的差额分析等明细信息，决算数据需要基本支出、项目支出、以及各项经济分类数据，因此这意味着财务核算系统能够智能提取足够多维度的基础信息，从而减少财务不必要的大量的信息回溯与加工，降低差错率，提升工作效率。而目前高校的财务系统类别繁多，大部分软件供应商对于新颁布的政府会计制度的具体信息需求并不明确，沟通成本较高。目前部分上线的“一体化平台”亦未能智能提取上述信息。
新颁布政府会计制度专家以及精英深入高校内部，进行有针对性的指导与调研
新颁布政府会计制度上线前的培训多为理论的培训和概念的重复阐述，且对于有争议的概念表述不一，伴随政府会计制度实行两年来，各高校在具体的运动过程中都存在着不同层次的问题与难点，因此有必要对于各高校分类别、分层次进行有针对性的调研与指导，对于目前存在的问题进行梳理与分类，明确相关概念的相关界定，使政府会计制度能够真正落地，反映各高校真正的运行状况，为高校政府会计制度的实施提供外部助力。
地方财政部门出具应用细则
在对于各层次高校进行充分调研和指导的基础上，地方财政部门对于有代表性或者共性的问题，出台具体的应用细则，使得各高校在具体的运用过程中做到有据可依，避免盲目性与过度的试错，为各高校政府会计制度的良好实施提供宏观指引力。
高校完善内控机制，为全面实现权责发生制提供良好基础
高校在历年来运行过程中，完善的内部控制较为欠缺。而在各高校执行新颁布的政府会计制度过程中，会计核算的基础发生了较大的变化与调整，因此各高校需根据实际情况，并结合政府会计制度，对于财务管理制度进一步完善，从而完善高校的内部控制体系。借助实施新颁布政府会计制度的契机，对目前的内部控制的各项制度和管理办法进行梳理，完善固定资产和无形资产管理办法，规范合同管理，分类梳理往来款项，加强风险防控，为政府会计制度更好地實施提供较为规范的内部驱动力。
新颁布政府会计制度的实施，对于各行政事业单位尤其对于各高校完善财务核算体系，全面反映财务信息，体现部门费用以及成本状况，从而更好降本增效，提高资金使用效率是一个良好的契机，只有更加精准地对政府会计制度的理解，对于在政府会计制度实施过程中遇到的问题逐个击破、提升内部控制水平以及信息化水平，并结合高校自身状况制定内部管理体制，才能为政府会计制度的良好实施提供肥沃的土壤，从而更好地落地生根。
（河北劳动关系职业学院）
参考文献：
[1]卓越，周思维，刘秋宇.刍议政府会计制度改革对高校财务管理影响行政事业资产与财务， 2019 （6）
[2]中华人民共和国财政部.政府会计制度：行政事业单位会计科目和报表[M].北京：中国财政经济出版社， 2017.
新颁布政府会计制度改革的特点
为了提升政府财务信息的全面性和准确性，2017年财政部下发了《政府会计制度—行政事业单位会计科目和报表》（财会[2017]25号） ， 要求自2019年1月1日起行政事业单位开始实施新的政府会计制度，并在2018年下发的《关于贯彻实施政府会计准则制度的通知》（财会[2018]21号），明确了新颁布政府会计制度实施的内容、时间和范围等，要求各行政事业单位做好培训、制度衔接等实施准备工作。各地方高校于2019年1月1日起顺利实施政府会计制度。新颁布政府会计制度相较于以往的高校财务制度，有以下几个特点：
一是“双功能”。新颁布政府会计制度要求高校采用预算会计和财务会计并行的财务制度，保留预算功能的同时，突出财务核算功能在高校财务核算中的作用。
二是“双基础”。打破了原有的以单一的注重收支收付实现制为基础的局面，增加能够真实反映资产的权利和义务归属期间的权责发生制，实现了高校财务核算收付实现制与权责发生制双基础并行，更加清晰和准确的反映高校财务核算的特点。
三是“双报告”。高校由单一的以预算报告为主转变为为预算报告和财务报告同时作为主要财务报表的财务信息编制和披露机制。预算报告依然以预算会计信息为基础，突出年度的预算编制和执行情况，财务报告则以高校的财务核算信息为基础，将年度的收入费用信息作为重点披露内容。
新颁布政府会计制度改革中难点问题分析
如何界定纳入部门预算的资金，哪类资金需要纳入预算会计
《政府会计制度—行政事业单位会计科目和报表》中规定：预算会计核算实行收付实现制， 对于纳入部门预算管理的现金收支业务， 在财务会计核算的同时应当进行预算会计核算， 对于其他业务， 仅需进行财务会计核算。
对于制度中所规定的纳入部门预算管理的现金收支业务，在前期的理论培训中各专家以及教授有不同的理解，尤其对于部分财政定额补助类高校的场地租赁以及部分考务、培训收入解读不一，对于高校的租金收入以及承办的考务费收入以及专项征兵补助等是否视同学费及住宿费统一上缴财政，并通过财政进行一并返还。按照全面预算管理原则，此类资金是否包含在新制度中的部门预算中，是否需要纳入预算会计进行核算，目前政府会计制度的专家、教授对于此类学宿费外的其他收入理解不同，尚未有统一的权威的解答与实施细则，各高校的具体操作与执行以及具体账务处理也尚未统一，对于各高校的财务人员的具体操作带来了挑战。
财务会计能否参照企业会计准则做到真正的权责发生制以及收入费用的配比原则
1.从收入维度分析
（1）.财政拨款额度到达月份是否即为按照权责发生制应确认为当期收入，同样应缴财政款返还的学宿费收入是否应该根据返还进度按照学期来进行分摊确认收入，事业单位与企业不同，与其生产的产品相对于的收入和成本相对应，如何正确理解高校收入的权责发生制目前尚无明确具体的阐释。
（2）.对于租金收入等其他收入，财务部门能否及时全面获取涉及租赁、培训等合同，并严格依据租金合同等依据合同进度确认租金收入，同时确认预收或应收账款。
2.从费用维度分析
（1）.按季度支付的物业费以及取暖费等费用是否有必要按照月份计提分摊费用，如何与当期的收入进行配比。涉及发放以前年度人员费用、支付以前年度日常费用是否应通过累计盈余-以前年度盈余调整科目核算，进行追溯调整并同比还原至上期期末数额，若对于出具的报表需进行同比还原对于财务工作者要求较高，若无需还原则收入费用显然丧失配比性。
（2）.对于涉及签订合同的费用能否应严格依据合同进度进行费用的确认与计提，对于各项工程的进度款如何做到与收入的配比。
长期挂账固定资产未进行分类后续处置，造成账面固定资产总值虚高
由于高校实行财务制度一直并未计提固定资产累计折旧，大量固定资产长期挂账，实物资产多已报废或丧失使用功能。尽管政府会计制度要求对于固定资产和无形资产补提累计折旧以及累计摊销，但多年来累计挂账多项固定资产已超出使用年限，补提折旧后余值为零，能够较为准确的反映固定资产的净值，但固定资产的报废手续较为繁琐，且需资产管理部门以及上级部门的报批与审核，致使已报废固定资产长期挂账，导致账面固定資产总值虚高，违背了真实准确性原则，不能为单位的正确决策提供准确数据支撑。
财务软件信息化程度较低，难以满足综合多维数据以及财务报告的出具需求
1.固定资产计提折旧，如何依托资产管理部门的资产管理系统，较为及时准确地得出固定资产折旧数额，避免人为手工计算的繁琐以及不准确性，实现业务基础与财务数据的有效整合与统一，避免资产管理部门与财务部门“各自为战”，而目前高校的财务系统并未实现与资产管理系统的完全对接。
2.由于新的政府会计制度，启用了长期应付款的科目，因为需要对往来进行梳理，并依托信息化区分往来款项的账龄，并依据往来款项的账龄计提坏账准备，而目前部分高校的软件系统并不具备往来款项的账龄信息，需由人工分类整理，成本高、准确性低，连续性差。
3.由于整套财务报告需要提取收款单位信息、本期盈余与预算结余的差额分析等明细信息，决算数据需要基本支出、项目支出、以及各项经济分类数据，因此这意味着财务核算系统能够智能提取足够多维度的基础信息，从而减少财务不必要的大量的信息回溯与加工，降低差错率，提升工作效率。而目前高校的财务系统类别繁多，大部分软件供应商对于新颁布的政府会计制度的具体信息需求并不明确，沟通成本较高。目前部分上线的“一体化平台”亦未能智能提取上述信息。
新颁布政府会计制度实施中难点问题对策分析
新颁布政府会计制度专家以及精英深入高校内部，进行有针对性的指导与调研
新颁布政府会计制度上线前的培训多为理论的培训和概念的重复阐述，且对于有争议的概念表述不一，伴随政府会计制度实行两年来，各高校在具体的运动过程中都存在着不同层次的问题与难点，因此有必要对于各高校分类别、分层次进行有针对性的调研与指导，对于目前存在的问题进行梳理与分类，明确相关概念的相关界定，使政府会计制度能够真正落地，反映各高校真正的运行状况，为高校政府会计制度的实施提供外部助力。
地方财政部门出具应用细则
在对于各层次高校进行充分调研和指导的基础上，地方财政部门对于有代表性或者共性的问题，出台具体的应用细则，使得各高校在具体的运用过程中做到有据可依，避免盲目性与过度的试错，为各高校政府会计制度的良好实施提供宏观指引力。
高校完善内控机制，为全面实现权责发生制提供良好基础
高校在历年来运行过程中，完善的内部控制较为欠缺。而在各高校执行新颁布的政府会计制度过程中，会计核算的基础发生了较大的变化与调整，因此各高校需根据实际情况，并结合政府会计制度，对于财务管理制度进一步完善，从而完善高校的内部控制体系。借助实施新颁布政府会计制度的契机，对目前的内部控制的各项制度和管理办法进行梳理，完善固定资产和无形资产管理办法，规范合同管理，分类梳理往来款项，加强风险防控，为政府会计制度更好地實施提供较为规范的内部驱动力。
结 语
新颁布政府会计制度的实施，对于各行政事业单位尤其对于各高校完善财务核算体系，全面反映财务信息，体现部门费用以及成本状况，从而更好降本增效，提高资金使用效率是一个良好的契机，只有更加精准地对政府会计制度的理解，对于在政府会计制度实施过程中遇到的问题逐个击破、提升内部控制水平以及信息化水平，并结合高校自身状况制定内部管理体制，才能为政府会计制度的良好实施提供肥沃的土壤，从而更好地落地生根。
（河北劳动关系职业学院）
参考文献：
[1]卓越，周思维，刘秋宇.刍议政府会计制度改革对高校财务管理影响行政事业资产与财务， 2019 （6）
[2]中华人民共和国财政部.政府会计制度：行政事业单位会计科目和报表[M].北京：中国财政经济出版社， 2017.