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摘要：目前，在行政事业单位中，会计内部控制管理较企业而言十分薄弱，从经济的不断发展形势看，行政事业单位会计的内部控制不容忽视，为了能够为社会与经济发展提供高保真的发展模式与环境、提高资产的安全性，就需要不断发现问题、解决问题，提高与加强行政事业会计内部控制。
关键词：内部控制；存在的问题；措施与方法
中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X(2011)04-0151-01
内部控制制度是现代管理理论的重要组成部分，是强调以预防为主的制度，目的在于通过建立完善的制度和程序来防止错误和舞弊的发生，提高管理的效果和效率。会计内部控制制度是社會经济发展到一定阶段的产物，在现代财务会计中起着重要的管理作用。目前，在行政事业单位中，会计内部控制管理较企业而言十分薄弱，从经济的不断发展形势看，行政事业单位会计的内部控制不容忽视，为了能够为社会与经济发展提供高保真的发展模式与环境、提高资产的安全性，就需要不断发现问题、解决问题，提高与加强行政事业会计内部控制。严控则强，失控则弱，无控则乱。由于会计内部控制薄弱，行政事业单位财务管理混乱，违法违规现象时有发生，国有资产流失严重。为此，建立健全行政事业单位内部控制制度成为客观必然。
目前，行政事业单位内部控制中存在的问题
1.内控意识相对薄弱。从行政事业单位的现状来看，相当一部分单位严重缺乏会计内部控制理念，对会计内部控制的认知度不足，没有建立起完整、全面、有效的会计内部控制。即便是有的单位建立了会计内部制度体系，其管理的方式与核算的方式不够合理，只是单纯地硬套公式，照搬套路，根本完全没有从行政事业单位自身的财务会计管理角度出发。
2.财务管理制度不健全。有效的管理控制需要坚实的基础，但行政事业单位财务会计基础工作仍较薄弱，还需要进一步的强化。有的单位没有单独制定内部的财务管理制度，管理的随意性较大。有的单位缺乏明确的岗位责任制度，财务人员对其所处岗位的职责内容不详，职权不明确，责任不清楚，程序不规范，造成会工作秩序混乱和财务管理失控。
3.资产管理和控制制度比较薄弱。财务部门通常只能起到“核算”、“付款”作用，对业务来龙去脉，对单位重要事项的决策、实施过程和结果均不了解，固定资产实行政府采购制度后购置得到有效控制，但对资产的使用过程缺乏相关的内部制度。
4.预算控制与费用支出方面缺乏有效控制。目前，行政事业单位部门预算的编制一般仍根据当年财政状况、上年收支实际、预算单位自身的特点和业务进行核定，大部分都还没有细到具体项目，预算支出达不到逐笔进行核定的要求。同时经费的支出也缺乏严格的控制标准，即使有些单位制定了内部经费开支标准，但仍较多采用实报实销制，只要有相应审批人员签字同意，会计人员就予以报销，使得经费支出随意性很强。
5.岗位设置不够合理。由于行政事业单位编制有限，人员紧张，岗位安排不尽合理，许多单位存在一人多岗、不相容岗位兼职现象。记账人员、保管人员、经济业务决策人员及经办人员没有很好的分离制约，使管理出现漏洞。
任何单位的控制活动都存在于一定的控制环境之中，控制环境的好坏，直接影响到单位内部控制的遵循和执行，以及奋斗目标、整体战略目标的实现。因此，管理人员必须树立现代管理观念，设立并遵守内控制度。同时设立合理的组织机构，确认相关的管理职能和报告关系，为每个组织划分责任权限，明确建立授权和分配责任的方法，因事设人、视能授权、责任到位，且责任与权利对等，以增强组织的控制意识。因此，加强与完善会计内部控制在行政事业单位更好地运行，必须采取相应的措施与方法。
1.增强内部控制意识，建立健全内部会计控制制度
通过建立和完善内部会计控制制度，加强对薄弱环节和重要岗位的控制，细化责任，做到制度管人，责任到人，形成一个相对完整，在内部控制方式、技术、手段等方面有章可循的内部会计控制体系。首先确定哪些岗位和职务是不相容职务；其次要明确规定各个机构和岗位的职责权限，使不相容岗位和职务之间能够相互监督、相互制约，形成有效的制衡机制；业务流程控制是内部控制的核心环节，其控制方法的合理有效决定着控制目标的实现。行政事业单位的各项财务收支，应该按照规定的程序进行审批和批准。在实际工作中，有些单位一般先由经办人员在取得或填制的原始凭证上签字，然后再据以向规定的审批人员审批，审批通过后交会计部门审核入帐或报帐。这种“先审批后审核”实际上把授权批准替代了监督检查，不利于发挥会计的审核监督作用。因为在一般情况下，先审批后审核，即使会计人员发现疑问已是“既成事实”，但由于审批人员的职位高于会计人员，会计人员往往不会或不敢有异议，影响财会人员实际把关效果，也在一定程度上助长了违纪违规问题的发生。
2.完善资产管理的内部控制
在资产管理环节应建立授权批准制度，各项经济业务必须经过规定程序的授权批准，明确相关部门人员的责任、权利、义务，对各项财产物资应采取限制接近措施，严格限制未经授权人员对资产直接接触，定期对各项财产物资进行盘点，并将盘点结果与会计记录进行核对，出现不一致时应分析原因、查明责任、完善管理制度。
3.完善部门预算制度
完善部门预算制度，首先是要进一步扩大部门预算的范围，要力争将单位的财务收支事项全部纳入部门预算的实施范围，并严格预算的调整和追加程序。其次是将部门预算与单位内部各处室的包干经费预算有机结合，编制内部处室的责任预算体系，并严格责任预算的考核机制。预算编制时努力做到零基预算和细化预算，核定具体收支额度，明确各项支出的方向和用途，项目资金力求细化到具体项目。
4.加强会计人员的培训，夯实会计基础工作
财政部门应利用会计人员继续教育之机，使行政事业单位的会计人员知识和技能得到不断更新、补充、拓展，进一步掌握内部财务管理控制制度和财政政策，支持和督促会计人员遵循会计职业道德，增强会计法制观念，提高守法意识和财务管理水平，正确行使会计人员的职责权利；单位应设置合理的会计岗位，做到按事设岗、按岗设人，做到职责明确，相互制衡，实现岗位之间相互牵制作用，保证会计岗位设置的合理性和有效性。
5.强化内部审计的监督作用
充分发挥内部审计“一审、二帮、三促进”的作用。由于内部审计与本单位的财务内部控制处于同一环境中，对本单位财务内部控制情况比较了解，因此可以把内部会计控制作为一个专题审计项目进行，也可以将内部会计控制的各个环节作为审计对象进行单独审计，准确把握内部会计控制的薄弱环节及容易造成损失的失控点，通过有针对性的、经常性的、连续性的跟踪审计监督，帮助有关控制部门逐步加强和完善内部会计控制，使内部会计控制起到应有的作用。
总之，要建立健全并改善我国行政事业单位内部控制现状，必须首先从上至下转变内部控制观念，其次从制度层面人手，内外结合，适应不断加深的财政体制改革，从根本上解决单位内部控制不严的问题。
作者简介：李晓菊(1973- )，女，辽宁锦州人，研究方向：会计学。
关键词：内部控制；存在的问题；措施与方法
中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X(2011)04-0151-01
内部控制制度是现代管理理论的重要组成部分，是强调以预防为主的制度，目的在于通过建立完善的制度和程序来防止错误和舞弊的发生，提高管理的效果和效率。会计内部控制制度是社會经济发展到一定阶段的产物，在现代财务会计中起着重要的管理作用。目前，在行政事业单位中，会计内部控制管理较企业而言十分薄弱，从经济的不断发展形势看，行政事业单位会计的内部控制不容忽视，为了能够为社会与经济发展提供高保真的发展模式与环境、提高资产的安全性，就需要不断发现问题、解决问题，提高与加强行政事业会计内部控制。严控则强，失控则弱，无控则乱。由于会计内部控制薄弱，行政事业单位财务管理混乱，违法违规现象时有发生，国有资产流失严重。为此，建立健全行政事业单位内部控制制度成为客观必然。
目前，行政事业单位内部控制中存在的问题
1.内控意识相对薄弱。从行政事业单位的现状来看，相当一部分单位严重缺乏会计内部控制理念，对会计内部控制的认知度不足，没有建立起完整、全面、有效的会计内部控制。即便是有的单位建立了会计内部制度体系，其管理的方式与核算的方式不够合理，只是单纯地硬套公式，照搬套路，根本完全没有从行政事业单位自身的财务会计管理角度出发。
2.财务管理制度不健全。有效的管理控制需要坚实的基础，但行政事业单位财务会计基础工作仍较薄弱，还需要进一步的强化。有的单位没有单独制定内部的财务管理制度，管理的随意性较大。有的单位缺乏明确的岗位责任制度，财务人员对其所处岗位的职责内容不详，职权不明确，责任不清楚，程序不规范，造成会工作秩序混乱和财务管理失控。
3.资产管理和控制制度比较薄弱。财务部门通常只能起到“核算”、“付款”作用，对业务来龙去脉，对单位重要事项的决策、实施过程和结果均不了解，固定资产实行政府采购制度后购置得到有效控制，但对资产的使用过程缺乏相关的内部制度。
4.预算控制与费用支出方面缺乏有效控制。目前，行政事业单位部门预算的编制一般仍根据当年财政状况、上年收支实际、预算单位自身的特点和业务进行核定，大部分都还没有细到具体项目，预算支出达不到逐笔进行核定的要求。同时经费的支出也缺乏严格的控制标准，即使有些单位制定了内部经费开支标准，但仍较多采用实报实销制，只要有相应审批人员签字同意，会计人员就予以报销，使得经费支出随意性很强。
5.岗位设置不够合理。由于行政事业单位编制有限，人员紧张，岗位安排不尽合理，许多单位存在一人多岗、不相容岗位兼职现象。记账人员、保管人员、经济业务决策人员及经办人员没有很好的分离制约，使管理出现漏洞。
任何单位的控制活动都存在于一定的控制环境之中，控制环境的好坏，直接影响到单位内部控制的遵循和执行，以及奋斗目标、整体战略目标的实现。因此，管理人员必须树立现代管理观念，设立并遵守内控制度。同时设立合理的组织机构，确认相关的管理职能和报告关系，为每个组织划分责任权限，明确建立授权和分配责任的方法，因事设人、视能授权、责任到位，且责任与权利对等，以增强组织的控制意识。因此，加强与完善会计内部控制在行政事业单位更好地运行，必须采取相应的措施与方法。
1.增强内部控制意识，建立健全内部会计控制制度
通过建立和完善内部会计控制制度，加强对薄弱环节和重要岗位的控制，细化责任，做到制度管人，责任到人，形成一个相对完整，在内部控制方式、技术、手段等方面有章可循的内部会计控制体系。首先确定哪些岗位和职务是不相容职务；其次要明确规定各个机构和岗位的职责权限，使不相容岗位和职务之间能够相互监督、相互制约，形成有效的制衡机制；业务流程控制是内部控制的核心环节，其控制方法的合理有效决定着控制目标的实现。行政事业单位的各项财务收支，应该按照规定的程序进行审批和批准。在实际工作中，有些单位一般先由经办人员在取得或填制的原始凭证上签字，然后再据以向规定的审批人员审批，审批通过后交会计部门审核入帐或报帐。这种“先审批后审核”实际上把授权批准替代了监督检查，不利于发挥会计的审核监督作用。因为在一般情况下，先审批后审核，即使会计人员发现疑问已是“既成事实”，但由于审批人员的职位高于会计人员，会计人员往往不会或不敢有异议，影响财会人员实际把关效果，也在一定程度上助长了违纪违规问题的发生。
2.完善资产管理的内部控制
在资产管理环节应建立授权批准制度，各项经济业务必须经过规定程序的授权批准，明确相关部门人员的责任、权利、义务，对各项财产物资应采取限制接近措施，严格限制未经授权人员对资产直接接触，定期对各项财产物资进行盘点，并将盘点结果与会计记录进行核对，出现不一致时应分析原因、查明责任、完善管理制度。
3.完善部门预算制度
完善部门预算制度，首先是要进一步扩大部门预算的范围，要力争将单位的财务收支事项全部纳入部门预算的实施范围，并严格预算的调整和追加程序。其次是将部门预算与单位内部各处室的包干经费预算有机结合，编制内部处室的责任预算体系，并严格责任预算的考核机制。预算编制时努力做到零基预算和细化预算，核定具体收支额度，明确各项支出的方向和用途，项目资金力求细化到具体项目。
4.加强会计人员的培训，夯实会计基础工作
财政部门应利用会计人员继续教育之机，使行政事业单位的会计人员知识和技能得到不断更新、补充、拓展，进一步掌握内部财务管理控制制度和财政政策，支持和督促会计人员遵循会计职业道德，增强会计法制观念，提高守法意识和财务管理水平，正确行使会计人员的职责权利；单位应设置合理的会计岗位，做到按事设岗、按岗设人，做到职责明确，相互制衡，实现岗位之间相互牵制作用，保证会计岗位设置的合理性和有效性。
5.强化内部审计的监督作用
充分发挥内部审计“一审、二帮、三促进”的作用。由于内部审计与本单位的财务内部控制处于同一环境中，对本单位财务内部控制情况比较了解，因此可以把内部会计控制作为一个专题审计项目进行，也可以将内部会计控制的各个环节作为审计对象进行单独审计，准确把握内部会计控制的薄弱环节及容易造成损失的失控点，通过有针对性的、经常性的、连续性的跟踪审计监督，帮助有关控制部门逐步加强和完善内部会计控制，使内部会计控制起到应有的作用。
总之，要建立健全并改善我国行政事业单位内部控制现状，必须首先从上至下转变内部控制观念，其次从制度层面人手，内外结合，适应不断加深的财政体制改革，从根本上解决单位内部控制不严的问题。
作者简介：李晓菊(1973- )，女，辽宁锦州人，研究方向：会计学。