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摘要：当前，要加快一流大学和一流学科建设，实现高等教育内涵式发展。本文按照有关文件精神，结合某高校内部审计工作经验，从四个方面分析了高校内部审计面临的新情况，并阐述了对高校内部审计准确定位的意义，进一步研究了高校内部审计定位面临的问题和挑战，对内部审计定位进行了重点探索，以期为新时代高校内部审计进一步发挥重要作用提供有价值的参考。
关键词：高校;内部审计;职能定位
随着我国社会变革、高校改革、财政改革的深化以及审计自身的变化，尤其是高校的办学模式变化、办学规模扩大、教育经费来源多元化和后勤产业化等的不断出现，高校内部审计环境发生变化，这些变化在呼唤高校内部审计要重新定位。目前高校现有的内部审计模式、职能定位等均已不适应高校发展的需要，存在错位、缺位、越位的现象，严重制约了高校内部审计工作的发展。这些均要求高校审计理论工作者和实际工作者应认真地研究这些新情况、新问题，从而掌握这些情况的规律和找出解决问题的新途径，以适应新的变化。
一、高校内部审计工作面临的新情况
（一）高校办学规模逐年增大
自1978年改革开放后，我国高等教育办学规模逐年增大。特别是2000年开始实行扩招以后，高等教育办学规模增长幅度甚为明显，高等教育在校学生数量和学校数量逐年增长。2020年，全国普通本专科共招生967.45万人，在校生3285.29万人;招收研究生110.66万人，在学研究生313.96万人。
（二）高校办学资金的规模和来源发生变化
随着社会主义市场经济体制的不断完善，高校的资金来源已呈现多元化的发展格局。高校办学资金规模增长和资金来源的多元化，促进了高校自主权利和受托责任的增强;在高校内部审计工作中，如何规避财务风险，提高教育资金的使用效率，也对审计人员提出了更高的要求。
（三）高校财务管理模式有所变化
随着国家财政和高等教育改革的不断深入，高校财务管理模式也发生了很大的变化。高校财务管理已改变了以会计核算为主的模式，打破了预算内外的界限，把所有的收入和支出全部纳入高校预算体系管理。
（四）高校面临的新问题和风险
部分高校事业法人角色转换缓慢，效益意识不强;部分高校基本建设缺少科学规划，设计不合理，管理不到位，出现浪费现象;高校存在设备重复购置、盲目购置、部分设备长期闲置等问题;高校存在无形资产利用率不高问题，违规现象和腐败犯罪事件时有发生。
二、新形势下高校内部审计工作明确定位的意义
（一）有利于对当前形势的科学把握
如果不能准确地进行高校内部审计定位，就不能清楚地认识到当前我国社会、经济转型期及变革给高校发展和内部审计带来的影响，从而使高校内部审计以惯性思维开展工作。在高校内部审计进行定位时须注重该时期的社会与经济变迁的特点及其变迁的路径依赖对高校所产生的影响，只有这样，方能把握好高校内部审计在新时期的发展方向。
（二）有利于提高为高校治理提供服务的认识
无论是以大学治理为出发点，还是从国际内部审计师协会对内部审计的最新定义来看，内部审计理应参与大学治理，为高校治理提供应有的服务，为高校改革作出新贡献。
（三）有利于进一步明确高校内部审计职能
只有把握住高校内部审计的定位，才能准确地界定高校内部审计的职能。高校在内部审计定位时，应确立高校内部审计的服务职能，理顺审计的监督、管理和服务的关系，通过分析、评价、建议，提供有关内部控制系统和学校运行状况的信息，发挥内部审计在高校管理中的作用。
（四）有利于高校科学管理和管理绩效评价
在高校推进绩效审计，是适应高校科学管理的需要，是提高高校资金使用效益的客观需要。高校是为了满足社会的公共需要而受托管理和使用公共资源，应注重教育资源的稀缺性和资金的使用绩效，最大限度地提升公共产品和服务的品质，以满足社会中各种不同的需求。
三、高校内部审计定位面临的问题和挑战
（一）内审人员素质和管理技术手段的制约
审计对象和审计证据已由原来的纸质资料转为电子资料，随之而来带给审计人员的是对审计对象计算机信息系统的安全性、可靠性进行检查、测试与评价和对内控制度系统的审计、对数据资料的审计、对系统开发的审计和对系统应用及安全性的审计。这些新内容对审计管理技术手段提出了新要求，迫使审计人员采用新方法、新技术、新理念，改进技术手段，跟上信息化的步伐。
（二）对内部审计工作的认识存在片面性
随着高校内部审计的发展，在广大内审人员的努力下，高校节约了巨大的资金，高校内审工作在各个方面均取得了一定的成绩。但是仍有部分高校对内部审计工作的认识存在片面性，没有真正认识到内部审计的作用，内部审计的独立性没有得到应有的保障，给审计工作带来了风险。
（三）现有的审计监督形式滞后
长期以来，审计监督仅依赖事后监督，一方面使得审计对象对正常的审计工作产生抵触情绪，另一方面也不利于审计对象及时纠正管理过程中的失误，带来不利的结果。
（四）绩效审计缺乏工作规范和评价标准
目前高校绩效审计尚没有一个明确的规范，除《审计法》《审计署关于内部审计工作的规定》中明确提出了效益审计的概念和要求开展绩效审计外，尚无具体的关于绩效审计的内部审计准则和规定。
四、高校内部审计定位与发展的策略
（一）完善高校内部审计机构的设置
高校内部审计部门的设置应独立于财务部门、纪检部门和本单位的其他管理部门。高校在设置内部审计机构时应以审计独立性为前提，高校内部审计机构的设置独立于其他职能部门，有利于审计独立、客观地监督与评价本单位的经营管理活动，有利于客观、真实、公正地作出审计结论。
（二）加强审计队伍建设，提高人员素质
在高校内部审计队伍建设和审计人员培养时，可参考拉特利夫和雷丁对21世纪审计人员扩展后的职责和必要的技能的归纳与总结，加强综合素质和专业技能的培训和锻炼，在实践中不断提高审计人员的素质和水平。
（三）建立健全内部审计制度
建立一套健全的内部审计制度是开展高校内部审计工作的制度基础。高校内部审计机构应注重构建适应我国社会经济变革、财政改革、高校改革以及符合本单位实际的高校内部审计管理体系，尤其要注重建立健全管理审计、绩效审计、风险管理审计以及基建项目的全过程跟踪审计等方面的制度与规范，以适应新形势下高校内部审计拓展的需要。
（四）正确处理好审计部门与相关部门的关系
高校内部审计的最终目的是为高校治理和发展服务。高校内部审计部门应努力营造和谐审计氛围，正确处理好四个方面的关系：第一，正确处理好与上级主管部门的关系;第二，正确处理好与高校领导的关系;第三，正确处理好与财务部门的关系;第四，正确处理好与校内相关职能部门的关系。
（五）积极探索数据式审计
在新的环境下，高校内部审计部门应主动探索运用数字化审计手段和方法，提高审计工作效率。高校內部审计可以通过局域网实现审计部门信息系统同其他业务部门的信息系统链接，实现实时了解、抽样、统计、汇总和分析，坚持问题导向，熟练运用“数据式审计”技术，拓展数据分析的深度和广度，及时反馈信息，为领导决策提供更多信息，发挥内部审计在高校治理中的作用。
关键词：高校;内部审计;职能定位
随着我国社会变革、高校改革、财政改革的深化以及审计自身的变化，尤其是高校的办学模式变化、办学规模扩大、教育经费来源多元化和后勤产业化等的不断出现，高校内部审计环境发生变化，这些变化在呼唤高校内部审计要重新定位。目前高校现有的内部审计模式、职能定位等均已不适应高校发展的需要，存在错位、缺位、越位的现象，严重制约了高校内部审计工作的发展。这些均要求高校审计理论工作者和实际工作者应认真地研究这些新情况、新问题，从而掌握这些情况的规律和找出解决问题的新途径，以适应新的变化。
一、高校内部审计工作面临的新情况
（一）高校办学规模逐年增大
自1978年改革开放后，我国高等教育办学规模逐年增大。特别是2000年开始实行扩招以后，高等教育办学规模增长幅度甚为明显，高等教育在校学生数量和学校数量逐年增长。2020年，全国普通本专科共招生967.45万人，在校生3285.29万人;招收研究生110.66万人，在学研究生313.96万人。
（二）高校办学资金的规模和来源发生变化
随着社会主义市场经济体制的不断完善，高校的资金来源已呈现多元化的发展格局。高校办学资金规模增长和资金来源的多元化，促进了高校自主权利和受托责任的增强;在高校内部审计工作中，如何规避财务风险，提高教育资金的使用效率，也对审计人员提出了更高的要求。
（三）高校财务管理模式有所变化
随着国家财政和高等教育改革的不断深入，高校财务管理模式也发生了很大的变化。高校财务管理已改变了以会计核算为主的模式，打破了预算内外的界限，把所有的收入和支出全部纳入高校预算体系管理。
（四）高校面临的新问题和风险
部分高校事业法人角色转换缓慢，效益意识不强;部分高校基本建设缺少科学规划，设计不合理，管理不到位，出现浪费现象;高校存在设备重复购置、盲目购置、部分设备长期闲置等问题;高校存在无形资产利用率不高问题，违规现象和腐败犯罪事件时有发生。
二、新形势下高校内部审计工作明确定位的意义
（一）有利于对当前形势的科学把握
如果不能准确地进行高校内部审计定位，就不能清楚地认识到当前我国社会、经济转型期及变革给高校发展和内部审计带来的影响，从而使高校内部审计以惯性思维开展工作。在高校内部审计进行定位时须注重该时期的社会与经济变迁的特点及其变迁的路径依赖对高校所产生的影响，只有这样，方能把握好高校内部审计在新时期的发展方向。
（二）有利于提高为高校治理提供服务的认识
无论是以大学治理为出发点，还是从国际内部审计师协会对内部审计的最新定义来看，内部审计理应参与大学治理，为高校治理提供应有的服务，为高校改革作出新贡献。
（三）有利于进一步明确高校内部审计职能
只有把握住高校内部审计的定位，才能准确地界定高校内部审计的职能。高校在内部审计定位时，应确立高校内部审计的服务职能，理顺审计的监督、管理和服务的关系，通过分析、评价、建议，提供有关内部控制系统和学校运行状况的信息，发挥内部审计在高校管理中的作用。
（四）有利于高校科学管理和管理绩效评价
在高校推进绩效审计，是适应高校科学管理的需要，是提高高校资金使用效益的客观需要。高校是为了满足社会的公共需要而受托管理和使用公共资源，应注重教育资源的稀缺性和资金的使用绩效，最大限度地提升公共产品和服务的品质，以满足社会中各种不同的需求。
三、高校内部审计定位面临的问题和挑战
（一）内审人员素质和管理技术手段的制约
审计对象和审计证据已由原来的纸质资料转为电子资料，随之而来带给审计人员的是对审计对象计算机信息系统的安全性、可靠性进行检查、测试与评价和对内控制度系统的审计、对数据资料的审计、对系统开发的审计和对系统应用及安全性的审计。这些新内容对审计管理技术手段提出了新要求，迫使审计人员采用新方法、新技术、新理念，改进技术手段，跟上信息化的步伐。
（二）对内部审计工作的认识存在片面性
随着高校内部审计的发展，在广大内审人员的努力下，高校节约了巨大的资金，高校内审工作在各个方面均取得了一定的成绩。但是仍有部分高校对内部审计工作的认识存在片面性，没有真正认识到内部审计的作用，内部审计的独立性没有得到应有的保障，给审计工作带来了风险。
（三）现有的审计监督形式滞后
长期以来，审计监督仅依赖事后监督，一方面使得审计对象对正常的审计工作产生抵触情绪，另一方面也不利于审计对象及时纠正管理过程中的失误，带来不利的结果。
（四）绩效审计缺乏工作规范和评价标准
目前高校绩效审计尚没有一个明确的规范，除《审计法》《审计署关于内部审计工作的规定》中明确提出了效益审计的概念和要求开展绩效审计外，尚无具体的关于绩效审计的内部审计准则和规定。
四、高校内部审计定位与发展的策略
（一）完善高校内部审计机构的设置
高校内部审计部门的设置应独立于财务部门、纪检部门和本单位的其他管理部门。高校在设置内部审计机构时应以审计独立性为前提，高校内部审计机构的设置独立于其他职能部门，有利于审计独立、客观地监督与评价本单位的经营管理活动，有利于客观、真实、公正地作出审计结论。
（二）加强审计队伍建设，提高人员素质
在高校内部审计队伍建设和审计人员培养时，可参考拉特利夫和雷丁对21世纪审计人员扩展后的职责和必要的技能的归纳与总结，加强综合素质和专业技能的培训和锻炼，在实践中不断提高审计人员的素质和水平。
（三）建立健全内部审计制度
建立一套健全的内部审计制度是开展高校内部审计工作的制度基础。高校内部审计机构应注重构建适应我国社会经济变革、财政改革、高校改革以及符合本单位实际的高校内部审计管理体系，尤其要注重建立健全管理审计、绩效审计、风险管理审计以及基建项目的全过程跟踪审计等方面的制度与规范，以适应新形势下高校内部审计拓展的需要。
（四）正确处理好审计部门与相关部门的关系
高校内部审计的最终目的是为高校治理和发展服务。高校内部审计部门应努力营造和谐审计氛围，正确处理好四个方面的关系：第一，正确处理好与上级主管部门的关系;第二，正确处理好与高校领导的关系;第三，正确处理好与财务部门的关系;第四，正确处理好与校内相关职能部门的关系。
（五）积极探索数据式审计
在新的环境下，高校内部审计部门应主动探索运用数字化审计手段和方法，提高审计工作效率。高校內部审计可以通过局域网实现审计部门信息系统同其他业务部门的信息系统链接，实现实时了解、抽样、统计、汇总和分析，坚持问题导向，熟练运用“数据式审计”技术，拓展数据分析的深度和广度，及时反馈信息，为领导决策提供更多信息，发挥内部审计在高校治理中的作用。