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摘要:我国现行的《医院会计制度》是财政部、卫生部根据《事业单位财务规则》和《事业单位会计准则》,结合我国医院的特点制定的。这套会计制度自颁布实施以来,对于规范医院的财务管理、提高医院的会计核算质量均起到了较好的作用。但鉴于医院会计的运作已经越来越接近企业,其会计核算理应与其他事业单位的会计核算有所差别,特别是作为医院医疗和科研基础的固定资产的会计核算,更应保证其真实性。
关键词:现行医院财务会计制度问题对策
中图分类号:F233 文献标识码:A 文章编号:1674-098X(2011)03(a)-0188-01
现行的医院会计制度对会计要素给出了定义,也对会计要素确认和计量做了规定,但在规范会计要素确认和计量标准时,不够严密,存在着一定的缺陷。随着卫生体制改革的推进,医院作为独立运营的经济实体,其与企业运作的界限已越来越不明显。除获取政府少量的专项拨款外,医院绝大部分的收入来自其所提供的医疗服务,而这些收入用来支付医院的日常开支、偿还借款以及提升服务水平等。由于医院所提供的医疗服务具有一定的公益性,使得其不能完全等同于一般性质的企业,在价格制定、规模扩张等方面均要受到政府一定程度上的控制。医院这种半公益性半社会化的角色,给其会计核算带来困难。特别是现行的《医院会计制度》存在的固定资产核算和会计报表不完善的不足逐步凸显出来。本文试图分析当前医院会计制度的不足,探讨完善医院会计制度方法的对策。
1 现行医院会计制度的问题
1.1 固定资产核算
1.1.1 固定资产的确认标准与现实情况脱节
在现行的医院会计制度下,未达到固定规定标准的耐用物资管理混乱。现行固定资产是指一般设备单位价值在500元以上,专业设备单位价值在800元以上,使用期限在1年以上,并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准,但耐用时间在1年以上的大批同类物资,也应作为固定资产管理。例如医院病房配置的电视价值200～300元,还有购买的大批家具、办公桌椅等物资多数价值也在500元以下,这些物品单位价值虽未达到规定的标准,也应作为固定资产进行管理,否则会造成同样的物品名称有些是固定资产,有些又不是固定资产,容易造成固定资产管理混乱,账目与实物不相符,影响会计信息质量。
1.1.2 固定资产处置的会计核算方法不科学
减少固定资产时的核算。医院固定资产减少主要包括捐赠、报废、转让、损毁等情况,这几种情况的会计核算应该是区别对待。但在现行的医院会计制度下,只要是固定资产减少,都要通过“专用基金——修购基金”来进行核算。即借记“银行存款”,贷记“专用基金——修购基金”,同时按固定资产原价借记“固定基金”,贷记“固定资产”。由于专用基金科目是按基金类别设置明细账,不能准确反映固定资产各个类别的损益情况。
增加固定资产时的核算。购入固定资产时,借记“专用基金——般修购费”,贷记“银行存款”,同时借记“固定资产”科目,贷记“固定基金”科目。固定资产与固定基金相对应,“专用基金——般修购费”的来源是按固定资产原值的一定比例提取的,是一个净资产科目,购入固定资产时一个净资产科目“专用基金”减少,一个净资产科目“固定基金”增加,一个资产类科目“固定资产”增加,一个资产类科目“银行存款”减少,是比较真实反映购入的固定资产由货币形态转入实物形态这一过程。这种形式不构成支出,不影响当月损益。购入固定资产的核算存在两个问题,一是两组科目之间没有必然的勾稽关系,容易漏作增加固定资产和固定基金这组分录,易导致账外资产。而且当出现了这种情况后,很难查找出原因。二是当购置的固定资产金额较大,所提取的修购基金不够时,医院会计制度里就没有规定怎么处理。很多医院根据资金来源直接进入到成本中。
1.1.3 固定资产原值计提修购基金造成会计信息失真
为改善就医环境而进行的门诊楼、住院病房等固定资产装修应允许增加固定资产账面价值。医院的一些门诊楼,住院病房大多是十多年前甚至几十年前的旧建筑物,固定资产原值较低,现行《医院会计制度》规定按固定资产账面价值的一定比率提取修购基金记入支出,即对固定资产不提取折旧,按账面价值的一定比率提取修购基金,并通过“专用基金——修购基金”进行核算。与旧制度相比,该规定在完善固定资产管理及核算,准确核算财务成果等方面,有显著改进,但这样计提修购基金存在着一定弊端,其装修费是不能增加固定资产原值的,这就不能真实反映固定资产价值。
1.2 医院会计报表欠缺现金流量表
现行的医院会计报表主要有资产负债表、收入支出总表、医疗收支明细表、药品收支明细表、基金变动情况表等,而作为经济活动规模较大的医院,每年现金流量多时可达10亿元以上,医院会计报表体系中缺少了反映医院现金及现金等价物变动情况的重要报表现金流量表,使医院会计报表不能全面反映医院真实的经济活动。
2 改进医院会计制度的对策
2.1 取消“修购基金”科目,增设“累计折旧”科目
关于固定资产的折旧方法,医院可以根据实际情况合理选择增设“累计折旧”科目,使资产负债表能够客观的反映固定资产的真实情况,有利于管理层做出固定资产购置以及处理的正确决策。此外,修购基金还会限制医院扩大规模,当修购基金余额不足时,医院原则上是不允许固定资产更新和大型修缮的,取消修购基金科目,就不存在这一问题。
2.2 增加现金流量表
现金流量表是反映医院会计在一定期间内经营活动、投资活动与筹资活动等对现金及现金等价物产生影响的会计报表。当前市场经济条件下,医院已经具备了现金流量表定义中的经营、投资、筹资对医院现金产生影响的三大要素。现金流量表从而全面了解医院财务状况是否良好,资金使用是否正常,未来现金流量是否存在风险,真实评价医疗机构业绩,便于接受各产权主体的监督。
3 结语
现行医院会计制度作为对原有制度的完善和补充,在它颁布实施以来,对于规范医院的财务管理,提高医院的会计核算质量,均起了很好的作用。但随着社会经济的飞速发展,改革步伐的日益加快,它在运行过程中也愈来愈显现不足及局限性,需要逐步完善。笔者认为应借鉴企业会计核算制度,对医院固定资产的账务处理进行改进,使之更合理,更科学。总之,深化医院财务会计制度有利于完善医院会计系统,有利于医院改善运营状况,促进医院社会效益和经济效益的全面提高。
参考文献
[1] 彭瑞香.对现行医院财务会计制度的重新审视[J].中医药导报,2009,15(9):81.
[2] 贾守凯.关于完善《医院会计制度》的探讨[J].中医药管理,2008,16(2):131.
[3] 李花玉.浅谈医院会计制度的缺陷及其改进措施[J].中国管理信息化,2010,13(4):34.
[4] 徐筱红.对医院固定资产计提减值准备的设想[J].卫生经济研究,2007,24(6):76.
关键词:现行医院财务会计制度问题对策
中图分类号:F233 文献标识码:A 文章编号:1674-098X(2011)03(a)-0188-01
现行的医院会计制度对会计要素给出了定义,也对会计要素确认和计量做了规定,但在规范会计要素确认和计量标准时,不够严密,存在着一定的缺陷。随着卫生体制改革的推进,医院作为独立运营的经济实体,其与企业运作的界限已越来越不明显。除获取政府少量的专项拨款外,医院绝大部分的收入来自其所提供的医疗服务,而这些收入用来支付医院的日常开支、偿还借款以及提升服务水平等。由于医院所提供的医疗服务具有一定的公益性,使得其不能完全等同于一般性质的企业,在价格制定、规模扩张等方面均要受到政府一定程度上的控制。医院这种半公益性半社会化的角色,给其会计核算带来困难。特别是现行的《医院会计制度》存在的固定资产核算和会计报表不完善的不足逐步凸显出来。本文试图分析当前医院会计制度的不足,探讨完善医院会计制度方法的对策。
1 现行医院会计制度的问题
1.1 固定资产核算
1.1.1 固定资产的确认标准与现实情况脱节
在现行的医院会计制度下,未达到固定规定标准的耐用物资管理混乱。现行固定资产是指一般设备单位价值在500元以上,专业设备单位价值在800元以上,使用期限在1年以上,并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准,但耐用时间在1年以上的大批同类物资,也应作为固定资产管理。例如医院病房配置的电视价值200～300元,还有购买的大批家具、办公桌椅等物资多数价值也在500元以下,这些物品单位价值虽未达到规定的标准,也应作为固定资产进行管理,否则会造成同样的物品名称有些是固定资产,有些又不是固定资产,容易造成固定资产管理混乱,账目与实物不相符,影响会计信息质量。
1.1.2 固定资产处置的会计核算方法不科学
减少固定资产时的核算。医院固定资产减少主要包括捐赠、报废、转让、损毁等情况,这几种情况的会计核算应该是区别对待。但在现行的医院会计制度下,只要是固定资产减少,都要通过“专用基金——修购基金”来进行核算。即借记“银行存款”,贷记“专用基金——修购基金”,同时按固定资产原价借记“固定基金”,贷记“固定资产”。由于专用基金科目是按基金类别设置明细账,不能准确反映固定资产各个类别的损益情况。
增加固定资产时的核算。购入固定资产时,借记“专用基金——般修购费”,贷记“银行存款”,同时借记“固定资产”科目,贷记“固定基金”科目。固定资产与固定基金相对应,“专用基金——般修购费”的来源是按固定资产原值的一定比例提取的,是一个净资产科目,购入固定资产时一个净资产科目“专用基金”减少,一个净资产科目“固定基金”增加,一个资产类科目“固定资产”增加,一个资产类科目“银行存款”减少,是比较真实反映购入的固定资产由货币形态转入实物形态这一过程。这种形式不构成支出,不影响当月损益。购入固定资产的核算存在两个问题,一是两组科目之间没有必然的勾稽关系,容易漏作增加固定资产和固定基金这组分录,易导致账外资产。而且当出现了这种情况后,很难查找出原因。二是当购置的固定资产金额较大,所提取的修购基金不够时,医院会计制度里就没有规定怎么处理。很多医院根据资金来源直接进入到成本中。
1.1.3 固定资产原值计提修购基金造成会计信息失真
为改善就医环境而进行的门诊楼、住院病房等固定资产装修应允许增加固定资产账面价值。医院的一些门诊楼,住院病房大多是十多年前甚至几十年前的旧建筑物,固定资产原值较低,现行《医院会计制度》规定按固定资产账面价值的一定比率提取修购基金记入支出,即对固定资产不提取折旧,按账面价值的一定比率提取修购基金,并通过“专用基金——修购基金”进行核算。与旧制度相比,该规定在完善固定资产管理及核算,准确核算财务成果等方面,有显著改进,但这样计提修购基金存在着一定弊端,其装修费是不能增加固定资产原值的,这就不能真实反映固定资产价值。
1.2 医院会计报表欠缺现金流量表
现行的医院会计报表主要有资产负债表、收入支出总表、医疗收支明细表、药品收支明细表、基金变动情况表等,而作为经济活动规模较大的医院,每年现金流量多时可达10亿元以上,医院会计报表体系中缺少了反映医院现金及现金等价物变动情况的重要报表现金流量表,使医院会计报表不能全面反映医院真实的经济活动。
2 改进医院会计制度的对策
2.1 取消“修购基金”科目,增设“累计折旧”科目
关于固定资产的折旧方法,医院可以根据实际情况合理选择增设“累计折旧”科目,使资产负债表能够客观的反映固定资产的真实情况,有利于管理层做出固定资产购置以及处理的正确决策。此外,修购基金还会限制医院扩大规模,当修购基金余额不足时,医院原则上是不允许固定资产更新和大型修缮的,取消修购基金科目,就不存在这一问题。
2.2 增加现金流量表
现金流量表是反映医院会计在一定期间内经营活动、投资活动与筹资活动等对现金及现金等价物产生影响的会计报表。当前市场经济条件下,医院已经具备了现金流量表定义中的经营、投资、筹资对医院现金产生影响的三大要素。现金流量表从而全面了解医院财务状况是否良好,资金使用是否正常,未来现金流量是否存在风险,真实评价医疗机构业绩,便于接受各产权主体的监督。
3 结语
现行医院会计制度作为对原有制度的完善和补充,在它颁布实施以来,对于规范医院的财务管理,提高医院的会计核算质量,均起了很好的作用。但随着社会经济的飞速发展,改革步伐的日益加快,它在运行过程中也愈来愈显现不足及局限性,需要逐步完善。笔者认为应借鉴企业会计核算制度,对医院固定资产的账务处理进行改进,使之更合理,更科学。总之,深化医院财务会计制度有利于完善医院会计系统,有利于医院改善运营状况,促进医院社会效益和经济效益的全面提高。
参考文献
[1] 彭瑞香.对现行医院财务会计制度的重新审视[J].中医药导报,2009,15(9):81.
[2] 贾守凯.关于完善《医院会计制度》的探讨[J].中医药管理,2008,16(2):131.
[3] 李花玉.浅谈医院会计制度的缺陷及其改进措施[J].中国管理信息化,2010,13(4):34.
[4] 徐筱红.对医院固定资产计提减值准备的设想[J].卫生经济研究,2007,24(6):76.