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（聊城大学商学院 山东 聊城 252004）
摘 要：本文对国内外关于企业所得税优惠对创新的激励效应相关文献进行了仔细的梳理，国内学者对于企业所得税优惠对创新激励效应的研究主要从对企业创新提升的有效性及激励程度、不同财税政策对企业创新激励效应的比较两个方面进行分析，国外学者主要从企业所得税优惠对创新投入、产出以及外部性的影响三个方面进行了研究，但是由于对企业创新评价的指标选取未形成统一口径，在数据的选取角度与层次不同等原因，并未能得出统一的结论。
关键词：企业所得税优惠；创新；激励效应；综述
一、国内对企业所得税优惠对创新的激励效应的研究
1.企业所得税优惠政策对企业创新提升的有效性及激励程度研究
（1）定性分析。夏长杰、尚铁力（2006）从理论和实证两方面研究了税收和创新的关系，认为从税收优惠的比较静态分析模型看来，税后优惠使 R&D 投入价格下降，促进了企业的创新活动的投入，但实证分析表明企业所得税优惠政策存在对 R&D 支出的激励效果并不十分显著。匡小平（2008）认为企影响自主创新能力外因中最为敏感的因素是企业所得税优惠，未来应该以 R&D 为优惠重点，进一步加快培育我国企业的自主创新能力。范柏乃（2010）认为企业所得税减免对企业自主创新活动的提高是有效的，提高优惠的企业所得税税率，及降低其优惠强度，自主创新能力有较显著的下降；但降低优惠的企业所得税税率，自主创新能力没有显著提高。
（2）定量分析。许忠民（2005）利用 Eviews 对60户浙江省内高新技术企业的数据做了相关性分析，得出高新技术企业获得的所得税減免对提高利润的影响并不是十分明显，由此推断只有企业内部动力才是获得高利润的关键因素。王郁琛（2014）运用2008～2012年省级面板数据，研究发现高新技术企业每获得7.25万元的税收减免，就可以有效促成企业1项专利申请，且企业的资产规模和研发人员数对企业的专利申请数也有正向的促进作用，分别在10%和1%水平下显著。
2.不同财税政策对企业创新激励效应的比较分析
税收优惠根据优惠对象的属性，可以分为所得税优惠和流转税优惠；根据税收负担的最终归宿，可分为直接税和间接税，其中直接税主要为所得税。以下是国内学者所作出相关比较。
（1）企业所得税优惠与政府补助相比。范柏乃（2010）选取1986-2006年数据，运用广义差分法，得出在宏观上，我国政府补助能促进企业创新能力的提升的结论。蒋华（2012）认为政府补助是直接资金投入，对研发具有直接作用，对 R&D 投入的效果好于企业所得税优惠，并运用滞后一期的政府补助、企业所得税税负、企业流转税税负做回归分析，作用效果从高到低依次为政府补助、企业所得税优惠和企业流转税优惠。马伟红（2011）运用面板混合 OLS 得出政府补助对高新技术企业 R&D 投入效果不明显的结论。
（2）企业所得税优惠与流转税优惠相比。娄贺统（2010）运用公式推理得出在税率优惠幅度一定的条件下，增值税优惠更能激励技术含量高的企业，所得税优惠更能激励技术含量低的企业，表明各税种的优惠为企业提供的激励效应不同，从总体上看，享受流转税优惠的企业研发人员比重高于享受所得税优惠的企业，这意味着流转税优惠对技术的激励作用更强。张济建（2010）通过问卷调查95家高新技术企业，得出高新技术企业按15%征收所得税的政策对企业的研发费用投入的激励作用最大，其次是增值税优惠政策，而科技收入免征营业税政策作用不大的结论。李杰（2013）以2008-2010上市生物制药高新技术企业为研究对象进行研究，得出流转税税负对研发投入密度存在显著影响，企业所得税税负对研发投入密度也存在显著影响，且都是相反的方向的变化。
（3）直接税优惠与间接税优惠相比。李传志（2004）根据发达国家经验和启示，认为直接优惠——企业所得税减免让渡事后利益，是通过利润的增减变化而定，而间接优惠——企业税基减免让渡事前利益，是通过对高科技企业的固定资产实行加速折旧、对技术开发基金允许税前列支以及提取科技发展准备金等措施来调低税率，相比于直接优惠，间接优惠更能推动企业创新活动。
二、国外对企业所得税优惠对创新的激励效应的研究
1.企业所得税优惠对创新投入的影响
Dirk Czrnitzki（2010）基于1999年加拿大制造业非参数估计的调查分析，发现 R&D 税收抵免能增加公司新产品的产出，提高原产品的产量，有利于公司的创新活动。Hall and van Reenen（2000）和 David et al（2000）的研究认为只有在企业内部行政命令不强的情况下，税收优惠政策对 R&D 经费投入才不会有“挤出效应”。同时税收优惠政策下，R&D 投入对高回报率的项目的投资和收益的激励效果甚微。Wallsten（2000）、Lach（2002）、Almus，Czarnitzki（2003）、Lokshin，Mohnen（2007）都得出税收优惠政策能促进企业创新能力的不断提升，但公共部门 R&D 基金的投入是否对私人部门 R&D 投入有促进作用却没有得出统一定论。
2.企业所得税优惠对创新产出的影响
Christif Ernst（2009）运用行业微观数据分析认为税收激励对企业研发规模和专利申请数量的增大均有正向影响。Adne Cappelen（2011）认为在企业具有规模经济和良好的税收优惠吸收条件下，Skatte FUNN政策能促进专利申请和产品创新活动，但作用效果有限。Robert（2011）对欧洲各国专利盒政策的比较，并认为如果盲目引入则会对我国研发产生负效果，需根据实际情况将专利盒政策与其他税收优惠政策相结合，如研发税收抵免政策等。
3.企业所得税优惠对创新外部性的影响
Beenstock（1997）从劳动需求角度，以英国宏观数据为基础研究了所得税对劳动力需求的影响，结果表明税负每下降1%，企业劳动力需求量将增加1.4%。Lucas（1998）研究表明人力资本投入对研发支出有促进作用，但税收政策通过企业加大教育支出作用于研发支出的影响比较复杂，并没有很显著的结论。
三、小结
在国内外学者的研究中，多数集中于企业所得税优惠对企业创新的激励程度研究、所得税优惠和流转税优惠比较研究、现行优惠方式的合理性与可比性的实证研究，以及企业所得税优惠对创新投入、产出以及外部性的影响的研究几个方面，得出了不同的结论。但是在研究中存在些许不足，对于企业创新评价的指标选取未形成统一口径，单一化；在数据的选取角度与层次不同，从而结论也不一样，没有可比性。因此在以后的研究中，我们可以从这两方面入手，对企业所得税优惠对创新的激励效应的相关研究进行创新与完善，从而为国家出台相关政策提供参考性意见。
参考文献：
[1]王玺，张嘉怡.税收优惠对企业创新的经济效果评价[J].财政研究，2015，1：58-62.
[2]马伟红.税收激励对高新技术企业创新影响的实证研究[D].南京财经大学，2011.
[3] Andreas Haufler. Entrepreneurial innovation and taxation[J]. Journal of Public Economics， 2014（113）：13-31.
作者简介：
田志萍（1992—），女，汉，籍贯：山东省潍坊市昌乐县，聊城大学商学院研究生，专业：产业经济学。
摘 要：本文对国内外关于企业所得税优惠对创新的激励效应相关文献进行了仔细的梳理，国内学者对于企业所得税优惠对创新激励效应的研究主要从对企业创新提升的有效性及激励程度、不同财税政策对企业创新激励效应的比较两个方面进行分析，国外学者主要从企业所得税优惠对创新投入、产出以及外部性的影响三个方面进行了研究，但是由于对企业创新评价的指标选取未形成统一口径，在数据的选取角度与层次不同等原因，并未能得出统一的结论。
关键词：企业所得税优惠；创新；激励效应；综述
一、国内对企业所得税优惠对创新的激励效应的研究
1.企业所得税优惠政策对企业创新提升的有效性及激励程度研究
（1）定性分析。夏长杰、尚铁力（2006）从理论和实证两方面研究了税收和创新的关系，认为从税收优惠的比较静态分析模型看来，税后优惠使 R&D 投入价格下降，促进了企业的创新活动的投入，但实证分析表明企业所得税优惠政策存在对 R&D 支出的激励效果并不十分显著。匡小平（2008）认为企影响自主创新能力外因中最为敏感的因素是企业所得税优惠，未来应该以 R&D 为优惠重点，进一步加快培育我国企业的自主创新能力。范柏乃（2010）认为企业所得税减免对企业自主创新活动的提高是有效的，提高优惠的企业所得税税率，及降低其优惠强度，自主创新能力有较显著的下降；但降低优惠的企业所得税税率，自主创新能力没有显著提高。
（2）定量分析。许忠民（2005）利用 Eviews 对60户浙江省内高新技术企业的数据做了相关性分析，得出高新技术企业获得的所得税減免对提高利润的影响并不是十分明显，由此推断只有企业内部动力才是获得高利润的关键因素。王郁琛（2014）运用2008～2012年省级面板数据，研究发现高新技术企业每获得7.25万元的税收减免，就可以有效促成企业1项专利申请，且企业的资产规模和研发人员数对企业的专利申请数也有正向的促进作用，分别在10%和1%水平下显著。
2.不同财税政策对企业创新激励效应的比较分析
税收优惠根据优惠对象的属性，可以分为所得税优惠和流转税优惠；根据税收负担的最终归宿，可分为直接税和间接税，其中直接税主要为所得税。以下是国内学者所作出相关比较。
（1）企业所得税优惠与政府补助相比。范柏乃（2010）选取1986-2006年数据，运用广义差分法，得出在宏观上，我国政府补助能促进企业创新能力的提升的结论。蒋华（2012）认为政府补助是直接资金投入，对研发具有直接作用，对 R&D 投入的效果好于企业所得税优惠，并运用滞后一期的政府补助、企业所得税税负、企业流转税税负做回归分析，作用效果从高到低依次为政府补助、企业所得税优惠和企业流转税优惠。马伟红（2011）运用面板混合 OLS 得出政府补助对高新技术企业 R&D 投入效果不明显的结论。
（2）企业所得税优惠与流转税优惠相比。娄贺统（2010）运用公式推理得出在税率优惠幅度一定的条件下，增值税优惠更能激励技术含量高的企业，所得税优惠更能激励技术含量低的企业，表明各税种的优惠为企业提供的激励效应不同，从总体上看，享受流转税优惠的企业研发人员比重高于享受所得税优惠的企业，这意味着流转税优惠对技术的激励作用更强。张济建（2010）通过问卷调查95家高新技术企业，得出高新技术企业按15%征收所得税的政策对企业的研发费用投入的激励作用最大，其次是增值税优惠政策，而科技收入免征营业税政策作用不大的结论。李杰（2013）以2008-2010上市生物制药高新技术企业为研究对象进行研究，得出流转税税负对研发投入密度存在显著影响，企业所得税税负对研发投入密度也存在显著影响，且都是相反的方向的变化。
（3）直接税优惠与间接税优惠相比。李传志（2004）根据发达国家经验和启示，认为直接优惠——企业所得税减免让渡事后利益，是通过利润的增减变化而定，而间接优惠——企业税基减免让渡事前利益，是通过对高科技企业的固定资产实行加速折旧、对技术开发基金允许税前列支以及提取科技发展准备金等措施来调低税率，相比于直接优惠，间接优惠更能推动企业创新活动。
二、国外对企业所得税优惠对创新的激励效应的研究
1.企业所得税优惠对创新投入的影响
Dirk Czrnitzki（2010）基于1999年加拿大制造业非参数估计的调查分析，发现 R&D 税收抵免能增加公司新产品的产出，提高原产品的产量，有利于公司的创新活动。Hall and van Reenen（2000）和 David et al（2000）的研究认为只有在企业内部行政命令不强的情况下，税收优惠政策对 R&D 经费投入才不会有“挤出效应”。同时税收优惠政策下，R&D 投入对高回报率的项目的投资和收益的激励效果甚微。Wallsten（2000）、Lach（2002）、Almus，Czarnitzki（2003）、Lokshin，Mohnen（2007）都得出税收优惠政策能促进企业创新能力的不断提升，但公共部门 R&D 基金的投入是否对私人部门 R&D 投入有促进作用却没有得出统一定论。
2.企业所得税优惠对创新产出的影响
Christif Ernst（2009）运用行业微观数据分析认为税收激励对企业研发规模和专利申请数量的增大均有正向影响。Adne Cappelen（2011）认为在企业具有规模经济和良好的税收优惠吸收条件下，Skatte FUNN政策能促进专利申请和产品创新活动，但作用效果有限。Robert（2011）对欧洲各国专利盒政策的比较，并认为如果盲目引入则会对我国研发产生负效果，需根据实际情况将专利盒政策与其他税收优惠政策相结合，如研发税收抵免政策等。
3.企业所得税优惠对创新外部性的影响
Beenstock（1997）从劳动需求角度，以英国宏观数据为基础研究了所得税对劳动力需求的影响，结果表明税负每下降1%，企业劳动力需求量将增加1.4%。Lucas（1998）研究表明人力资本投入对研发支出有促进作用，但税收政策通过企业加大教育支出作用于研发支出的影响比较复杂，并没有很显著的结论。
三、小结
在国内外学者的研究中，多数集中于企业所得税优惠对企业创新的激励程度研究、所得税优惠和流转税优惠比较研究、现行优惠方式的合理性与可比性的实证研究，以及企业所得税优惠对创新投入、产出以及外部性的影响的研究几个方面，得出了不同的结论。但是在研究中存在些许不足，对于企业创新评价的指标选取未形成统一口径，单一化；在数据的选取角度与层次不同，从而结论也不一样，没有可比性。因此在以后的研究中，我们可以从这两方面入手，对企业所得税优惠对创新的激励效应的相关研究进行创新与完善，从而为国家出台相关政策提供参考性意见。
参考文献：
[1]王玺，张嘉怡.税收优惠对企业创新的经济效果评价[J].财政研究，2015，1：58-62.
[2]马伟红.税收激励对高新技术企业创新影响的实证研究[D].南京财经大学，2011.
[3] Andreas Haufler. Entrepreneurial innovation and taxation[J]. Journal of Public Economics， 2014（113）：13-31.
作者简介：
田志萍（1992—），女，汉，籍贯：山东省潍坊市昌乐县，聊城大学商学院研究生，专业：产业经济学。