论文部分内容阅读
摘 要：营业税改增值税是国家宏观调控重大举措，目的是进一步完善税制，按照国际通行做法避免企业重复征税。基于建筑业的特点，在营改增的税收政策转变环境下，给工程总承包业务与建筑企业带来诸多影响。在面对营改增对企业运营带来影响时，应当及时制定应对措施。基于此，本文概述了营改增，分析了营改增对工程总承包业务与建筑企业的影响，并论述了营改增对工程总承包业务及建筑企业影响的应对措施。
关键词：营改增；工程总承包业务；建筑企业；影响；措施
一、营改增的概述
营改增即营业税改征增值税，营改增税制主要是指针对传统所缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，增值税就是对于产品或者服务的增值部分纳税，减少了重复纳税的环节。过去增值税和营业税两大税种并存，作为地方主要税种的营业税不存在成本抵扣问题，造成增值税无法形成一个完整的链条，销项税额与进项税额之间不配比，重复征税问题严重。营改增后可以避免重复收税。
二、营改增对工程总承包业务的影响
营改增对工程总承包业务影响表现为：（1）财务核算的影响。营改增在建筑行业实施以来，对于工程总承办业务的财务核算产生了一定影响。主要表现在，其一，改革前，承包业务预算有确定的方法，如百分比法等，而改革后；承包业务总成本的预算成为了核心要素，如果出现预算不准确时，往往影响了业务的收入和利润等。自改革之后，极容易出现预算利润较多而实际较少的情况；其二，在实施改革前，工程总承包方相关经理等人员需要依据业务实际情况预算该业务的实际成本。业务接受之后，根据业务实施现状和进度计算相应的收入等；但改革后，实施成本的预算时需要顾虑到业务承包方是否可以提供专用发票。由以上两方面的分析可见，税制改革对于承包业务财务预算往往具有着一定的影响。（2）税负的影响。我国税制实施改革以来，虽然对工程总承包业务纳税做出了明确规定，但对于设备采购纳税情况，由于工程总承包业务具体包括的相关部分，如设计、采购、施工等行为，这些行为被划分为兼营行为还是混合销售行为，并未明确做出规定。这样以来往往导致纳税时出现了一定的纠纷。笔者按照销售货物纳税方式，从税制改革的实际效果来看，税制改革对承包业务的积极影响表现较小。若承包业务不存在分包情况，则税负不会降低，容易引起小幅度的上升；若承包业务存在分包情况，只要能够获得增值税专业发票，便能进行抵扣使得税负下降。关于建筑劳务，在税制改革之前，营业额为所承包业务的全部价款及后续费用中减去支付分包单位价款后的剩余金额。
三、营改增对建筑企业的影响
营改增对建筑企业的影响主要表现为：（1）对企业盈利的影响。营业税和增值税的纳税义务发生时间均为开具发票的当天。但是以下几点值得注意。首先是收入指标的下降。增值税属于价外税，是需要扣除的，在确认收入的时候收入指标有所下降，因此需要价税分离。其次是实际收入有所减少。营改增在试点之后出现了非增值税一般纳税人即使获得了增值税发票也无法进行相应的抵扣现象。因此，建筑企业在保持原先的服务价格不变的情况下，需要自行承担这部分税负，从而导致实际收入减少。最后，由于很多建筑企业的工程项目涉及的范围较广，并且很多建筑企业都是以总部的名义进行投标并以总部的名义获得中标权，许多项目在中标之后都是由下属分公司进行经营。因此，在营改增实施之前，总部可以替下属单位进行代扣代缴营业税，但是实施税制改革之后，企业销项发票和进项发票的主体发生不一致情况，无法进行代缴代扣。（2）对企业资金的影响。建筑企业全面实施营改增后，不再按照代扣代缴营业税的方式缴纳税款，而是由建筑企业的机构所在地按照当期的验工计价来确认缴纳的增值税。在税款的实际缴纳过程中，若建设单位的验工计价不能按时支付，或出现拖延的情况，必然会加大建筑企业资金压力。并且营改增使得建筑企业为获取进项税专用发票，实现足额抵扣税款的目的，而不得不使用现金购买原材料等，这导致企业现金快速流出，加大了建筑企业流动资金压力。（3）对人工费用影响。建筑企业中的人工成本支出是企业支出中的重要项目，并占据着总成本相当大的比重。然而，人工费用不能开具相应的增值税专用发票，使得人工费不在费用的抵扣范围之内，不能作为进项税额进行抵扣，进而加大了企业成本，增加了企业的税收负担，不利于建筑企业提高市场竞争力。（4）对建筑企业无法获取增值税专用发票的影响。建筑企业支付给农民的征地拆迁费、拆迁补偿费等较大的金额，因无法开具增值税专用发票，使得征地拆迁费不能扣除进项税额。建筑企业只能将这些巨额的拆迁费计入建筑施工的总成本中，这必然加大企业的税收负担。
四、营改增对工程总承包业务及建筑企业影响的应对措施
1、提高管理水平。首先要改进企业现有的经营管理模式。企业管理模式贯穿于整个企业的软实力中，是企业管理的重要基础。要改进企业现有的管理模式，结合企业自身特点，根据国家的相关规定，创建符合企业实际情况并具备可行性的营改增相关制度和实施方案，使企业执行营改增时有章可循。同时，企业可设置专门的岗位进行管理，使增值税相关事项能够得到规范管理，并对发票的收集、审核、整理和保存等进行专项管理，规范增值税进项税额的认证方式，确保建筑企业的增值税能够合理抵扣和足额抵扣，提高企业的税务管理水平。
2、加强现金管理。现金在企业资金周转中具有重要作用，一旦现金流出现问题，就会使企业陷入困境，甚至面临破产的威胁。因此，建筑施业要加强企业内部的现金管理，及时收回应收账款，控制好采购原材料等物资的现金流出，并对企业资金进行合理的分配，避免出现资金链断裂的情况。在与客户签订合同时，要列明付款期限，若出现恶意逾期付款、违约付款等情况，要加大惩治力度，确保资金的及时回笼。
3、提高技术含量。建筑企业多是劳动密集型企业，劳动力在整个企业中的占比很大，其人工成本在总成本中所占份额比较高。若依据现行的税法规定，人工费用不属于增值税的抵扣范围。所以，为了降低企业的人工成本支出，可通过转变企业生产经营模式，将先进的机器设备和生产流水线等固定资产设备引进建筑施工生产中，以减少劳动力使用量，使企业由劳动密集型转变为技术密集型，从而提高建筑企业的工作效率，增加进项税抵扣额度，减少企业税收负担，增强企业的综合竞争力。
4、科学合理的进行税收筹划。建筑企业在进行税收筹划时，可从进项税额的最大化抵扣、一般纳税人与小规模纳税人的相关适用税率等方面进行考虑，以减轻企业的税收负担。例如：对于绿化、护坡等施工项目，特別是对于一些进行税额严重缺乏的项目，若符合条件，可成立专项分支机构，以小规模纳税人的身份进行纳税申报。此外，在施工过程中，可以适当调整用工方式，采用劳务外包等方式，以取得增值税专用发票，增加进项税抵扣额度。
结束语
在国家营改增制度逐步完善的基础上，建筑企业应当结合自身实际情况，合理地运用营改增相关规定，保障工程总承包业务与建筑企业能够最大限度的获得营改增所带来的利益，从而实现建筑企业的持续健康发展。
参考文献：
[1]关于全面推开营业税改征增值税试点的通知，财税[2016]36号
[2]邓静.浅析建筑企业营改增的应对措施[J].财经界（学术版），2016（11）
关键词：营改增；工程总承包业务；建筑企业；影响；措施
一、营改增的概述
营改增即营业税改征增值税，营改增税制主要是指针对传统所缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，增值税就是对于产品或者服务的增值部分纳税，减少了重复纳税的环节。过去增值税和营业税两大税种并存，作为地方主要税种的营业税不存在成本抵扣问题，造成增值税无法形成一个完整的链条，销项税额与进项税额之间不配比，重复征税问题严重。营改增后可以避免重复收税。
二、营改增对工程总承包业务的影响
营改增对工程总承包业务影响表现为：（1）财务核算的影响。营改增在建筑行业实施以来，对于工程总承办业务的财务核算产生了一定影响。主要表现在，其一，改革前，承包业务预算有确定的方法，如百分比法等，而改革后；承包业务总成本的预算成为了核心要素，如果出现预算不准确时，往往影响了业务的收入和利润等。自改革之后，极容易出现预算利润较多而实际较少的情况；其二，在实施改革前，工程总承包方相关经理等人员需要依据业务实际情况预算该业务的实际成本。业务接受之后，根据业务实施现状和进度计算相应的收入等；但改革后，实施成本的预算时需要顾虑到业务承包方是否可以提供专用发票。由以上两方面的分析可见，税制改革对于承包业务财务预算往往具有着一定的影响。（2）税负的影响。我国税制实施改革以来，虽然对工程总承包业务纳税做出了明确规定，但对于设备采购纳税情况，由于工程总承包业务具体包括的相关部分，如设计、采购、施工等行为，这些行为被划分为兼营行为还是混合销售行为，并未明确做出规定。这样以来往往导致纳税时出现了一定的纠纷。笔者按照销售货物纳税方式，从税制改革的实际效果来看，税制改革对承包业务的积极影响表现较小。若承包业务不存在分包情况，则税负不会降低，容易引起小幅度的上升；若承包业务存在分包情况，只要能够获得增值税专业发票，便能进行抵扣使得税负下降。关于建筑劳务，在税制改革之前，营业额为所承包业务的全部价款及后续费用中减去支付分包单位价款后的剩余金额。
三、营改增对建筑企业的影响
营改增对建筑企业的影响主要表现为：（1）对企业盈利的影响。营业税和增值税的纳税义务发生时间均为开具发票的当天。但是以下几点值得注意。首先是收入指标的下降。增值税属于价外税，是需要扣除的，在确认收入的时候收入指标有所下降，因此需要价税分离。其次是实际收入有所减少。营改增在试点之后出现了非增值税一般纳税人即使获得了增值税发票也无法进行相应的抵扣现象。因此，建筑企业在保持原先的服务价格不变的情况下，需要自行承担这部分税负，从而导致实际收入减少。最后，由于很多建筑企业的工程项目涉及的范围较广，并且很多建筑企业都是以总部的名义进行投标并以总部的名义获得中标权，许多项目在中标之后都是由下属分公司进行经营。因此，在营改增实施之前，总部可以替下属单位进行代扣代缴营业税，但是实施税制改革之后，企业销项发票和进项发票的主体发生不一致情况，无法进行代缴代扣。（2）对企业资金的影响。建筑企业全面实施营改增后，不再按照代扣代缴营业税的方式缴纳税款，而是由建筑企业的机构所在地按照当期的验工计价来确认缴纳的增值税。在税款的实际缴纳过程中，若建设单位的验工计价不能按时支付，或出现拖延的情况，必然会加大建筑企业资金压力。并且营改增使得建筑企业为获取进项税专用发票，实现足额抵扣税款的目的，而不得不使用现金购买原材料等，这导致企业现金快速流出，加大了建筑企业流动资金压力。（3）对人工费用影响。建筑企业中的人工成本支出是企业支出中的重要项目，并占据着总成本相当大的比重。然而，人工费用不能开具相应的增值税专用发票，使得人工费不在费用的抵扣范围之内，不能作为进项税额进行抵扣，进而加大了企业成本，增加了企业的税收负担，不利于建筑企业提高市场竞争力。（4）对建筑企业无法获取增值税专用发票的影响。建筑企业支付给农民的征地拆迁费、拆迁补偿费等较大的金额，因无法开具增值税专用发票，使得征地拆迁费不能扣除进项税额。建筑企业只能将这些巨额的拆迁费计入建筑施工的总成本中，这必然加大企业的税收负担。
四、营改增对工程总承包业务及建筑企业影响的应对措施
1、提高管理水平。首先要改进企业现有的经营管理模式。企业管理模式贯穿于整个企业的软实力中，是企业管理的重要基础。要改进企业现有的管理模式，结合企业自身特点，根据国家的相关规定，创建符合企业实际情况并具备可行性的营改增相关制度和实施方案，使企业执行营改增时有章可循。同时，企业可设置专门的岗位进行管理，使增值税相关事项能够得到规范管理，并对发票的收集、审核、整理和保存等进行专项管理，规范增值税进项税额的认证方式，确保建筑企业的增值税能够合理抵扣和足额抵扣，提高企业的税务管理水平。
2、加强现金管理。现金在企业资金周转中具有重要作用，一旦现金流出现问题，就会使企业陷入困境，甚至面临破产的威胁。因此，建筑施业要加强企业内部的现金管理，及时收回应收账款，控制好采购原材料等物资的现金流出，并对企业资金进行合理的分配，避免出现资金链断裂的情况。在与客户签订合同时，要列明付款期限，若出现恶意逾期付款、违约付款等情况，要加大惩治力度，确保资金的及时回笼。
3、提高技术含量。建筑企业多是劳动密集型企业，劳动力在整个企业中的占比很大，其人工成本在总成本中所占份额比较高。若依据现行的税法规定，人工费用不属于增值税的抵扣范围。所以，为了降低企业的人工成本支出，可通过转变企业生产经营模式，将先进的机器设备和生产流水线等固定资产设备引进建筑施工生产中，以减少劳动力使用量，使企业由劳动密集型转变为技术密集型，从而提高建筑企业的工作效率，增加进项税抵扣额度，减少企业税收负担，增强企业的综合竞争力。
4、科学合理的进行税收筹划。建筑企业在进行税收筹划时，可从进项税额的最大化抵扣、一般纳税人与小规模纳税人的相关适用税率等方面进行考虑，以减轻企业的税收负担。例如：对于绿化、护坡等施工项目，特別是对于一些进行税额严重缺乏的项目，若符合条件，可成立专项分支机构，以小规模纳税人的身份进行纳税申报。此外，在施工过程中，可以适当调整用工方式，采用劳务外包等方式，以取得增值税专用发票，增加进项税抵扣额度。
结束语
在国家营改增制度逐步完善的基础上，建筑企业应当结合自身实际情况，合理地运用营改增相关规定，保障工程总承包业务与建筑企业能够最大限度的获得营改增所带来的利益，从而实现建筑企业的持续健康发展。
参考文献：
[1]关于全面推开营业税改征增值税试点的通知，财税[2016]36号
[2]邓静.浅析建筑企业营改增的应对措施[J].财经界（学术版），2016（11）