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【摘 要】为践行国家“一带一路”倡议，近年来，我国国有企业等经济主体对外承包工程迅速发展，工程项目所面临的环境复杂多变。因此，内部审计应同步跟进，积极发挥审计监督作用，促进党和国家方针政策、重大决策部署在国有企业贯彻执行，促进国有企业深化改革，提高经营管理水平、做强做优做大，为国有企业健康发展保驾护航，实现经营目标。论文结合多年来的境外工程项目实践经验，浅谈境外工程项目内部审计面临的挑战，从流程环节、审计方法、内部控制、人力资源等方面着手，探讨有效开展境外工程项目内部审计的对策。
【关键词】境外EPC;工程项目;内部审计
【Keywords】overseas EPC; project; internal audit
【中图分类号】F275 【文献标志码】A 【文章编号】1673-1069（2019）01-0059-02
1 引言
“一带一路”的提出，有力推动了我国对外承包工程的发展，随着境外工程项目的规模越来越大，工程模式也越来越多样化PC、EPC等模式广泛应用，承包商在境外工程项目中承担的风险也随之增加，国内企业在走出去的过程中面临管理跟不上和监控缺失的风险。加强国外项目的内部审计可以帮助企业和项目管理人员判断出高风险领域和重要事项，起到事前防范风险，事中进行有效监督，事后进行补救的作用，从而达到提高项目管理效率的目的。但是，内部审计的实施同样困难重重。
2 境外EPC工程项目内部审计面临的挑战
国内EPC工程总承包企业在“一带一路”的推动下“走出去”的步伐越来越大，涉及的EPC总承包等类型的境外工程项目在项目规模、投入资金、管理环节、分布地域等方面日渐庞杂，对内部审计工作提出的挑战越来越大，具体有如下方面：
2.1 会计信息核实较为困难，质量普遍偏低
会计信息包括成本费用信息、资产信息及经济活动的各方面信息等内容，均存在信息不对称，核实较为困难的问题。例如，成本费用信息核实集中在材料、用工成本和管理费用，其中境外所用料除了国内采购外主要来自当地采购，鉴于审计人员对海外市场价格、当地施工地理环境、单耗定额等方面情况的了解有限，与当地长期驻守人员相比信息不对称，只能认识到导致成本失真的现象，而不能准确量化项目实际发生的材料成本。同样，对于雇工成本方面的审计，由于不熟悉项目所在地社会经济环境，仅仅依靠与管理人员和当地人员的言语沟通无法满足信息的获取，甚至在小语种国家审计人员自身可能看不懂当地人语言签订的人工签领单，因此，难以判断人工成本发生的真实性和合理性。
2.2 审计风险较大
境外工程项目的庞杂性及境外环境条件所形成的信息隔离情况造成的信息不对称，使得境外工程项目的审计风险相对于国内项目而言更为严重。例如，从审计对象来看，境外财务记账凭证记录多以英文为主，原始单据则可能多种语言并存，核对数据和账表勾稽关系较为困难。对于当地语言的单据支出，更多依赖翻译人员备注说明，这无疑加大了审计风险。另外，境外原始单据、发票等凭证依据方面开具较为随意，不像国内对于其真实性可以倒查，避免随意支出的可能。此外，境外工程项目承包商受到本国和项目所在国不同的政策和法律的约束，在税收、进出口、外汇管理等政策方面在不同国家存在差异，都给审计工作带来困难，导致增加审计风险。
2.3 审计队伍建设滞后
境外工程项目尤其是EPC模式的工程项目涉及多个专业和多个学科，项目管理过程十分复杂，对项目管理人才素质有很高的要求，因此，对审计人员的胜任能力方面提出很高的要求。审计人员不仅要熟悉商务合同，还要具备工程技术知识以审阅技术合同的能力，对综合分析、涉外法律、外汇管理、语言等方面也有一定要求，而现有审计人员的知识结构往往难以满足。
2.4 境外工程项目的交易结构发展较快
世界经济呈现复苏乏力态势，境外EPC工程项目由于世界整体经济环境变化，出现了诸如EPC+F等模式，新模式的出现增加了项目执行的复杂程度、带来较多不确定性，项目风险增加。由此，对内部审计工作提出更高的要求，增加了内部审计工作量和审计风险。
2.5 审计资源严重不足
由于境外工程项目现场审计路途远、时路程时间长，差旅费用高、出入境手续较为复杂以及差旅期间审计人员的人身和安财产安全预防都将增加审计成本的开支，导致本来有限的内部审计资源严重不足，审计内容多局限在特定时段的财务收支情况范围内，本来风险频发的境外项目审计在总体上仍不能满足要求。
3 境外EPC工程项目内部审计对策
如前文所述，分析了境外EPC工程项目内部审计面临的挑战，笔者认为应该从流程环节、审计方法、内部控制、人力资源等方面着手，探索有效内部审计的方法和途径。
第一，将审计关口前移。要重点把握好项目前期开发、合同签订和项目实施三个关键环节，学会“抓大放小”，重点突出项目安全性和效益性，积极推进开展以防范风险为主要目的内部控制和风险管理审计，将审计关口前移，从根本上锁定项目的风险敞口。
第二，充分发挥网络资源优势，尝试采用先进、灵活的审计方式，有效提高审计质量和效果。境内非现场审计与境外现场审计相结合。境外工程项目一般由境内企业派出机构负责，与国内企业总部在经营管理、经济业务等方面存在紧密联系，并且境外审计现场审计时间一般较短。因此，在赴境外现场审计之前广泛收集境内外资料，能在境内完成的工作在境内完成，为境外现场审计制订针对性较强的审计方案，明确境外现场主攻方向和需要重点关注的问题，做到有的放矢。
查阅审计资料与审计访谈相结合。内部审计人员要紧紧围绕审计目的，从财务账簿、会议纪要、业务台账等资料入手进行审计检查。同时，应深入项目现场与境外工程项目负责人及相关负责人员、关键岗位员工进行访谈，必要时，还可以走访分包商和供应商，拓宽信息收集渠道，获取更多的一線信息以利于审计工作的开展。
坚持风险导向审计。现代风险导向审计将审计重心放在审计前的风险评估上，而风险评估主要以分析性复核方法进行。审计人员要在系统评估境外工程项目面临的财务、市场、合同、法律等方面风险的基础上，采用分析性复核方法对财务数据和非财务数据进行分析，挖掘固有高风险领域，得出风险评估结论，从而有效把握审计的重点和方向，提高审计效率和效果。
第三，与管理职能部门充分沟通，获取管理方面的项目信息。总部管理职能部门平时与工程项目沟通较多，管理和监督频率频繁，能够取得第一手资料。内部审计人员获取职能部门从不同的角度对工程项目进行管理和监督的信息，避免工程项目人员虚报、瞒报导致审计失败。
第四，加强内部审计人员队伍建设和后续培训。要借助中国内部审计协会、CIA、CCSA等培训和资格认证机构，充实外语、法律、工程、金融等专业人才，优化内审人员的专业知识结构，加强审计人员在国际会计准则、国际惯例、所在国税法和会计政策的学习和研究分析，培养综合素质和综合能力高的复合型审计人才。同时，积极吸纳不同方面的专业人才提升审计团队的胜任能力，才能全面持续推进、提升境外工程项目内部审计的质量和水平。
因此，对境外工程项目面临的复杂外部环境和不断变化的交易结构变化，要积极总结内部审计的各项挑战，按照国家法律法规和国际内部审计行业规范，结合企业实际情况探索内部审计方法和途径，及时调整内部审计的应对策略，发挥内部审计增加企业价值、改善组织经营的作用，为企业实现经营目标保驾护航。
【关键词】境外EPC;工程项目;内部审计
【Keywords】overseas EPC; project; internal audit
【中图分类号】F275 【文献标志码】A 【文章编号】1673-1069（2019）01-0059-02
1 引言
“一带一路”的提出，有力推动了我国对外承包工程的发展，随着境外工程项目的规模越来越大，工程模式也越来越多样化PC、EPC等模式广泛应用，承包商在境外工程项目中承担的风险也随之增加，国内企业在走出去的过程中面临管理跟不上和监控缺失的风险。加强国外项目的内部审计可以帮助企业和项目管理人员判断出高风险领域和重要事项，起到事前防范风险，事中进行有效监督，事后进行补救的作用，从而达到提高项目管理效率的目的。但是，内部审计的实施同样困难重重。
2 境外EPC工程项目内部审计面临的挑战
国内EPC工程总承包企业在“一带一路”的推动下“走出去”的步伐越来越大，涉及的EPC总承包等类型的境外工程项目在项目规模、投入资金、管理环节、分布地域等方面日渐庞杂，对内部审计工作提出的挑战越来越大，具体有如下方面：
2.1 会计信息核实较为困难，质量普遍偏低
会计信息包括成本费用信息、资产信息及经济活动的各方面信息等内容，均存在信息不对称，核实较为困难的问题。例如，成本费用信息核实集中在材料、用工成本和管理费用，其中境外所用料除了国内采购外主要来自当地采购，鉴于审计人员对海外市场价格、当地施工地理环境、单耗定额等方面情况的了解有限，与当地长期驻守人员相比信息不对称，只能认识到导致成本失真的现象，而不能准确量化项目实际发生的材料成本。同样，对于雇工成本方面的审计，由于不熟悉项目所在地社会经济环境，仅仅依靠与管理人员和当地人员的言语沟通无法满足信息的获取，甚至在小语种国家审计人员自身可能看不懂当地人语言签订的人工签领单，因此，难以判断人工成本发生的真实性和合理性。
2.2 审计风险较大
境外工程项目的庞杂性及境外环境条件所形成的信息隔离情况造成的信息不对称，使得境外工程项目的审计风险相对于国内项目而言更为严重。例如，从审计对象来看，境外财务记账凭证记录多以英文为主，原始单据则可能多种语言并存，核对数据和账表勾稽关系较为困难。对于当地语言的单据支出，更多依赖翻译人员备注说明，这无疑加大了审计风险。另外，境外原始单据、发票等凭证依据方面开具较为随意，不像国内对于其真实性可以倒查，避免随意支出的可能。此外，境外工程项目承包商受到本国和项目所在国不同的政策和法律的约束，在税收、进出口、外汇管理等政策方面在不同国家存在差异，都给审计工作带来困难，导致增加审计风险。
2.3 审计队伍建设滞后
境外工程项目尤其是EPC模式的工程项目涉及多个专业和多个学科，项目管理过程十分复杂，对项目管理人才素质有很高的要求，因此，对审计人员的胜任能力方面提出很高的要求。审计人员不仅要熟悉商务合同，还要具备工程技术知识以审阅技术合同的能力，对综合分析、涉外法律、外汇管理、语言等方面也有一定要求，而现有审计人员的知识结构往往难以满足。
2.4 境外工程项目的交易结构发展较快
世界经济呈现复苏乏力态势，境外EPC工程项目由于世界整体经济环境变化，出现了诸如EPC+F等模式，新模式的出现增加了项目执行的复杂程度、带来较多不确定性，项目风险增加。由此，对内部审计工作提出更高的要求，增加了内部审计工作量和审计风险。
2.5 审计资源严重不足
由于境外工程项目现场审计路途远、时路程时间长，差旅费用高、出入境手续较为复杂以及差旅期间审计人员的人身和安财产安全预防都将增加审计成本的开支，导致本来有限的内部审计资源严重不足，审计内容多局限在特定时段的财务收支情况范围内，本来风险频发的境外项目审计在总体上仍不能满足要求。
3 境外EPC工程项目内部审计对策
如前文所述，分析了境外EPC工程项目内部审计面临的挑战，笔者认为应该从流程环节、审计方法、内部控制、人力资源等方面着手，探索有效内部审计的方法和途径。
第一，将审计关口前移。要重点把握好项目前期开发、合同签订和项目实施三个关键环节，学会“抓大放小”，重点突出项目安全性和效益性，积极推进开展以防范风险为主要目的内部控制和风险管理审计，将审计关口前移，从根本上锁定项目的风险敞口。
第二，充分发挥网络资源优势，尝试采用先进、灵活的审计方式，有效提高审计质量和效果。境内非现场审计与境外现场审计相结合。境外工程项目一般由境内企业派出机构负责，与国内企业总部在经营管理、经济业务等方面存在紧密联系，并且境外审计现场审计时间一般较短。因此，在赴境外现场审计之前广泛收集境内外资料，能在境内完成的工作在境内完成，为境外现场审计制订针对性较强的审计方案，明确境外现场主攻方向和需要重点关注的问题，做到有的放矢。
查阅审计资料与审计访谈相结合。内部审计人员要紧紧围绕审计目的，从财务账簿、会议纪要、业务台账等资料入手进行审计检查。同时，应深入项目现场与境外工程项目负责人及相关负责人员、关键岗位员工进行访谈，必要时，还可以走访分包商和供应商，拓宽信息收集渠道，获取更多的一線信息以利于审计工作的开展。
坚持风险导向审计。现代风险导向审计将审计重心放在审计前的风险评估上，而风险评估主要以分析性复核方法进行。审计人员要在系统评估境外工程项目面临的财务、市场、合同、法律等方面风险的基础上，采用分析性复核方法对财务数据和非财务数据进行分析，挖掘固有高风险领域，得出风险评估结论，从而有效把握审计的重点和方向，提高审计效率和效果。
第三，与管理职能部门充分沟通，获取管理方面的项目信息。总部管理职能部门平时与工程项目沟通较多，管理和监督频率频繁，能够取得第一手资料。内部审计人员获取职能部门从不同的角度对工程项目进行管理和监督的信息，避免工程项目人员虚报、瞒报导致审计失败。
第四，加强内部审计人员队伍建设和后续培训。要借助中国内部审计协会、CIA、CCSA等培训和资格认证机构，充实外语、法律、工程、金融等专业人才，优化内审人员的专业知识结构，加强审计人员在国际会计准则、国际惯例、所在国税法和会计政策的学习和研究分析，培养综合素质和综合能力高的复合型审计人才。同时，积极吸纳不同方面的专业人才提升审计团队的胜任能力，才能全面持续推进、提升境外工程项目内部审计的质量和水平。
因此，对境外工程项目面临的复杂外部环境和不断变化的交易结构变化，要积极总结内部审计的各项挑战，按照国家法律法规和国际内部审计行业规范，结合企业实际情况探索内部审计方法和途径，及时调整内部审计的应对策略，发挥内部审计增加企业价值、改善组织经营的作用，为企业实现经营目标保驾护航。