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摘 要：在当今低迷的市场环境下，纳税筹划更加是一项复杂的工作，也是维护自身利益的有效途径，它涵盖投资、生产经营、理财等多个环节。本文旨在启示煤炭企业积极合理运用纳税筹划方法，降低企业整体税负。
关键词：纳税筹划 财务管理 煤炭企业
我国煤炭企业税制存在结构不合理和税赋过重等问题，在当今低迷的市场环境，激烈的市场竞争下，煤炭企业若想稳步发展，应紧密结合自身情况，科学进行纳税筹划。纳税筹划是一项复杂的工作，也是维护自身利益的有效途径，它涵盖筹资、投资、生产经营、理财等多个环节。
一、纳税筹划在财务管理活动中的主要运用
纳税筹划是企业的一种理财行为，应始终围绕财务管理目标来进行，其目的是实现企业价值最大化。纳税筹划在企业财务管理中的运用主要是在筹资、投资以及经营管理活动等方面。
（一）筹资管理中的纳税筹划
1、合理举债，充分列支利息等筹资费用。
对于一个企业来讲，不同的筹资方式组合将会给企业带来不同的预期收益，同时也会使企业承担不同的税负水平。这就要求企业必须在筹资决策中做好纳税筹划分析工作。按照税法规定，纳税人在生产经营期间利用债务筹资所形成的负债利息支出可以在税前扣除，可以取得节税效果；而利用权益筹资形成的股息不能作为税前费用进行扣除，因此，企业在保证资本结构优化和考虑债务风险的前提下，尽量充分利用负债筹资在税前列支利息费用，实现抵税效应，从而减少企业应交所得税。
2、通过租赁的方式节税
煤炭企业由于资金紧张，可以用租赁的方式取得机器设备，既缓解了资金压力又避免了长期拥有机器设备而承担的负担和风险，同时可以在经营活动中以合理分摊租金的方式冲减企业的应纳税所得额，减少税基，从而减轻税负。 租赁还可使企业集团为平衡各方的税负，在遵循税法的前提下，将盈利企业的盈利项目及资产租赁给亏损企业，使得盈利企业转移利润，以抵补亏损企业亏损的方式，达到降低整体税负的目的。
（二）投资管理中的纳税筹划
1、安全及环保设备投资的筹划
企业购置并实际使用的《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、安全生产等专用设备的，该专用设备投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免，当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。因此，煤炭企业不仅要增加资金投入，购置安全、环保设备，而且要关注该设备厂家及所选设备是否符合要求，能否享受抵免政策，充分利用该政策并结合自身情况进行专用设备投资。
2、综合利用资源的筹划
以《关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知》的規定，以煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩为燃料生产的电力和热力实行增值税即征即退50%的政策，所以，煤炭企业可以充分利用矿井水、工业废水、煤矸石和炉渣等，将其作为矿井水处理厂、水泥、空心砖等建材产品的原材料或建立煤矸石电厂，使之变废为宝，不仅节约了资源，保护了环境，而且也享受了税收利益，增加了效益，为此要运用资源综合利用鼓励政策，充分调动企业开展资源综合利用的积极性，享受税收减免优惠政策，引领企业走向循环利用，低碳经济之路。
3、煤炭资源整合中，被兼并企业组织形式的筹划
随着煤炭资源整合的推进，企业间的兼并、重组活动日益增多。被整合、兼并企业采用何种形式，也是纳税筹划时必须考虑的问题。
（三）经营管理中的纳税筹划
1、就业安置的纳税筹划
就业安置的优惠政策主要包括：企业安置残疾人员所支付的工资加计100%扣除，安置特定人员（如下岗、待业、专业人员等）就业支付的工资也给予一定的加计扣除。企业只要录用下岗员工、残疾人士等都可享受加计扣除的税收优惠。企业可以结合自身经营特点，分析哪些岗位适合安置国家鼓励就业的人员，筹划录用上述人员与录用一般人员在工薪成本、培训成本、劳动生产率等方面的差异，在不影响企业效率的基础上尽可能录用可以享受优惠的特定人员。
2、职工薪酬方面的纳税筹划
煤炭企业应综合考虑社会保险费、工会经费、职工教育经费等的提取、缴纳、使用情况，及时缴纳与充分使用各项经费，增加税前扣除，减少或延迟纳税。
3、构建有效的内部控制制度，保证财税税务筹划有据可依
内部控制制度是顺利开展财务税务筹划工作的必要条件，也是重要保障。合理的内部控制制度，有助于煤炭企业日常经营活动的精细化、标准化进行，优化工作环境，且对其进行系统控制，全面考虑对税收工作的影响，综合分析对企业利益的影响，进而达到企业利益的最大化。
4、准确把握资源税改革方向，增强企业适应性
资源税改革可以看作一种价格手段，改为从价计征后，资源税额和资源产品的价格形成了联动性，随着资源价格的变化，资源税额也会产生相应的变化，这样资源税对于资源市场的调控力度就会强于从前，保护资源的力度也会随之加强。同时，此次洗选煤被纳入征税范围，并规定了一定折算率，有利于鼓励煤炭企业对原煤进行深加工，促进煤炭节能环保利用。由从量计征改为从价计征，在一定程度上也会对企业有所约束，提高了煤矿的产收率，促进资源合理开采利用，控制过度消耗煤炭。
综上所述，煤炭企业利用纳税筹划方法，在纳税义务未确定前，统筹考虑各项税收政策对企业的经济利益影响，结合企业自身的财务管理目标及整体利益综合筹划，降低企业整体税负，以实现企业价值最大化，促进企业的持续发展，为企业创造更多的经济效益。
参考文献
[1]《中华人民共和国企业所得税法实施条例》释义及实用指南，中国财政经济出版社.2007
[2]企业会计准则编审委员会《企业会计准则案例讲解》立信会计出版社.2010
[3] 陈鸿伟.战略管理导向下的煤炭企业税务筹划研究[J].时 代金融，2011，（6）.
关键词：纳税筹划 财务管理 煤炭企业
我国煤炭企业税制存在结构不合理和税赋过重等问题，在当今低迷的市场环境，激烈的市场竞争下，煤炭企业若想稳步发展，应紧密结合自身情况，科学进行纳税筹划。纳税筹划是一项复杂的工作，也是维护自身利益的有效途径，它涵盖筹资、投资、生产经营、理财等多个环节。
一、纳税筹划在财务管理活动中的主要运用
纳税筹划是企业的一种理财行为，应始终围绕财务管理目标来进行，其目的是实现企业价值最大化。纳税筹划在企业财务管理中的运用主要是在筹资、投资以及经营管理活动等方面。
（一）筹资管理中的纳税筹划
1、合理举债，充分列支利息等筹资费用。
对于一个企业来讲，不同的筹资方式组合将会给企业带来不同的预期收益，同时也会使企业承担不同的税负水平。这就要求企业必须在筹资决策中做好纳税筹划分析工作。按照税法规定，纳税人在生产经营期间利用债务筹资所形成的负债利息支出可以在税前扣除，可以取得节税效果；而利用权益筹资形成的股息不能作为税前费用进行扣除，因此，企业在保证资本结构优化和考虑债务风险的前提下，尽量充分利用负债筹资在税前列支利息费用，实现抵税效应，从而减少企业应交所得税。
2、通过租赁的方式节税
煤炭企业由于资金紧张，可以用租赁的方式取得机器设备，既缓解了资金压力又避免了长期拥有机器设备而承担的负担和风险，同时可以在经营活动中以合理分摊租金的方式冲减企业的应纳税所得额，减少税基，从而减轻税负。 租赁还可使企业集团为平衡各方的税负，在遵循税法的前提下，将盈利企业的盈利项目及资产租赁给亏损企业，使得盈利企业转移利润，以抵补亏损企业亏损的方式，达到降低整体税负的目的。
（二）投资管理中的纳税筹划
1、安全及环保设备投资的筹划
企业购置并实际使用的《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、安全生产等专用设备的，该专用设备投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免，当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。因此，煤炭企业不仅要增加资金投入，购置安全、环保设备，而且要关注该设备厂家及所选设备是否符合要求，能否享受抵免政策，充分利用该政策并结合自身情况进行专用设备投资。
2、综合利用资源的筹划
以《关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知》的規定，以煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩为燃料生产的电力和热力实行增值税即征即退50%的政策，所以，煤炭企业可以充分利用矿井水、工业废水、煤矸石和炉渣等，将其作为矿井水处理厂、水泥、空心砖等建材产品的原材料或建立煤矸石电厂，使之变废为宝，不仅节约了资源，保护了环境，而且也享受了税收利益，增加了效益，为此要运用资源综合利用鼓励政策，充分调动企业开展资源综合利用的积极性，享受税收减免优惠政策，引领企业走向循环利用，低碳经济之路。
3、煤炭资源整合中，被兼并企业组织形式的筹划
随着煤炭资源整合的推进，企业间的兼并、重组活动日益增多。被整合、兼并企业采用何种形式，也是纳税筹划时必须考虑的问题。
（三）经营管理中的纳税筹划
1、就业安置的纳税筹划
就业安置的优惠政策主要包括：企业安置残疾人员所支付的工资加计100%扣除，安置特定人员（如下岗、待业、专业人员等）就业支付的工资也给予一定的加计扣除。企业只要录用下岗员工、残疾人士等都可享受加计扣除的税收优惠。企业可以结合自身经营特点，分析哪些岗位适合安置国家鼓励就业的人员，筹划录用上述人员与录用一般人员在工薪成本、培训成本、劳动生产率等方面的差异，在不影响企业效率的基础上尽可能录用可以享受优惠的特定人员。
2、职工薪酬方面的纳税筹划
煤炭企业应综合考虑社会保险费、工会经费、职工教育经费等的提取、缴纳、使用情况，及时缴纳与充分使用各项经费，增加税前扣除，减少或延迟纳税。
3、构建有效的内部控制制度，保证财税税务筹划有据可依
内部控制制度是顺利开展财务税务筹划工作的必要条件，也是重要保障。合理的内部控制制度，有助于煤炭企业日常经营活动的精细化、标准化进行，优化工作环境，且对其进行系统控制，全面考虑对税收工作的影响，综合分析对企业利益的影响，进而达到企业利益的最大化。
4、准确把握资源税改革方向，增强企业适应性
资源税改革可以看作一种价格手段，改为从价计征后，资源税额和资源产品的价格形成了联动性，随着资源价格的变化，资源税额也会产生相应的变化，这样资源税对于资源市场的调控力度就会强于从前，保护资源的力度也会随之加强。同时，此次洗选煤被纳入征税范围，并规定了一定折算率，有利于鼓励煤炭企业对原煤进行深加工，促进煤炭节能环保利用。由从量计征改为从价计征，在一定程度上也会对企业有所约束，提高了煤矿的产收率，促进资源合理开采利用，控制过度消耗煤炭。
综上所述，煤炭企业利用纳税筹划方法，在纳税义务未确定前，统筹考虑各项税收政策对企业的经济利益影响，结合企业自身的财务管理目标及整体利益综合筹划，降低企业整体税负，以实现企业价值最大化，促进企业的持续发展，为企业创造更多的经济效益。
参考文献
[1]《中华人民共和国企业所得税法实施条例》释义及实用指南，中国财政经济出版社.2007
[2]企业会计准则编审委员会《企业会计准则案例讲解》立信会计出版社.2010
[3] 陈鸿伟.战略管理导向下的煤炭企业税务筹划研究[J].时 代金融，2011，（6）.