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摘 要:改制企业完成的标志,是企业领取新的企业法人营业执照上所确定的企业设立的登记日。企业改制完成并领取营业执照后,财务部门应根据有关法律、法规及相关文件、制度、规定等进行正确的帐务处理。
关键词:改制企业;会计处理
1 结束旧帐,另立新帐
(1)以评估报告为基础,建立新帐的明细帐。
以资产评估报告所确定的评估明细为基础,将评估明细表所列示资产项目及负债项目的具体内容—在明细帐记录(按评估值),评估报告所列示的净资产,若全部折股的则计如入实收资本,若未全部折股,则将未折股部分作相应的会计处理(如资本公积、其他应付款等)。
(2)以验资报告为基础,将其他股东的投入进行正确地帐务处理。
原企业的净资产折股后,股东以货币资金或实物方式投入时,应以验资报告和资产评估报告为依据,对其他股东新投入的注册资本金作如下帐务处理。
①股东投入货币资金时:
借:现金或银行存款
贷:股本
②股东投入实物资产时:
借:固定资产等相关资产价值(评估植)
贷:股本
(3)将改制评估基准日至改制完成日因利润增减变化而导致各科目金额变化的处理。
①改制期间有利润,且协商为上缴原上级单位,则作如下分录:
借:未分配利润
贷:应付利润
②改制期间有利润,且协商作为新公司国家独享资本公积管理,扩股时,转增国有资本,则作如下分录:
借:未分配利润
贷:资本公积-国家独享资本公积。
③改制期间有亏损,且协商为原上级单位以现金补足,则作如下分录:
借:现金、银行存款、其他应收款等
贷:未分配利润
④改制期间有亏损,且协商为原上级单位以实物补足,则作如下分录:
借:固定资产(上级主管部门应承担的亏损值)
贷:未分配利润
⑤改制期间有亏损,且协商为原上级单位用以后年度国有股份应分得的股利补足。
签订协议时:
借:其他应收款
贷:未分配利润以后年度分股利时:
借:未分配利润
贷:应付利润
以国有股份应分得的股利补足时:
借:应付利润
贷:其他应收款
⑥改制企业可以领取财政补助资金,补助资金的使用范围:需财政补助脱钩改制企业的职工安置费用、拖欠职工费用、企业离休干部费用等。
借:现金(银行存款)
贷:专项应付款
借:专项应付款— 保险费
—生活费
贷:银行存款 —个人户头
(4)将资产评估增减值做相应的会计处理。
①企业选择按评估价值计提折旧,增值部分的折旧按递延税款处理。
第一,将评估价值入帐时:
借:相关资产评估增值额
贷:资本公积
递延税款
第二,计提折旧、使用或摊销,结转计入应纳所得额时,其应交的所得税:
借:递延税款
贷:应交税金 — 应交所得税
②企业选择按评估价值计提折旧,增值部分的折旧在纳税申报时做纳税调整处理。
第一,将评估价值入帐时:
借:相关资产评估增值额
贷:资本公积
第二,纳税时,调整每一纳税年度的应纳税所得额,调整期限最长不超过10年。
有条件的企业,也可以按照每一项目的实际增减值情况逐项调整。虽然工作量较大,但步骤清晰。
2 沿用老帐的基本方法,是在企业老帐的基础上进行帐务调整
(1)将资产清查阶段的需调整的项目进行调整。(2)将资产评估增减值进行调整。(3)将改制基准日至改制完成日的利润增减值进行调整。(4)将股东新投入的资产入帐。
以上两种方法高速完成后,应注意两点:第一,实收资本应与新企业的验资报告和营业执照所注明的注明的注册资本一致。第二,资本评估增减值应与评估报告所示评估增减值一致。
关键词:改制企业;会计处理
1 结束旧帐,另立新帐
(1)以评估报告为基础,建立新帐的明细帐。
以资产评估报告所确定的评估明细为基础,将评估明细表所列示资产项目及负债项目的具体内容—在明细帐记录(按评估值),评估报告所列示的净资产,若全部折股的则计如入实收资本,若未全部折股,则将未折股部分作相应的会计处理(如资本公积、其他应付款等)。
(2)以验资报告为基础,将其他股东的投入进行正确地帐务处理。
原企业的净资产折股后,股东以货币资金或实物方式投入时,应以验资报告和资产评估报告为依据,对其他股东新投入的注册资本金作如下帐务处理。
①股东投入货币资金时:
借:现金或银行存款
贷:股本
②股东投入实物资产时:
借:固定资产等相关资产价值(评估植)
贷:股本
(3)将改制评估基准日至改制完成日因利润增减变化而导致各科目金额变化的处理。
①改制期间有利润,且协商为上缴原上级单位,则作如下分录:
借:未分配利润
贷:应付利润
②改制期间有利润,且协商作为新公司国家独享资本公积管理,扩股时,转增国有资本,则作如下分录:
借:未分配利润
贷:资本公积-国家独享资本公积。
③改制期间有亏损,且协商为原上级单位以现金补足,则作如下分录:
借:现金、银行存款、其他应收款等
贷:未分配利润
④改制期间有亏损,且协商为原上级单位以实物补足,则作如下分录:
借:固定资产(上级主管部门应承担的亏损值)
贷:未分配利润
⑤改制期间有亏损,且协商为原上级单位用以后年度国有股份应分得的股利补足。
签订协议时:
借:其他应收款
贷:未分配利润以后年度分股利时:
借:未分配利润
贷:应付利润
以国有股份应分得的股利补足时:
借:应付利润
贷:其他应收款
⑥改制企业可以领取财政补助资金,补助资金的使用范围:需财政补助脱钩改制企业的职工安置费用、拖欠职工费用、企业离休干部费用等。
借:现金(银行存款)
贷:专项应付款
借:专项应付款— 保险费
—生活费
贷:银行存款 —个人户头
(4)将资产评估增减值做相应的会计处理。
①企业选择按评估价值计提折旧,增值部分的折旧按递延税款处理。
第一,将评估价值入帐时:
借:相关资产评估增值额
贷:资本公积
递延税款
第二,计提折旧、使用或摊销,结转计入应纳所得额时,其应交的所得税:
借:递延税款
贷:应交税金 — 应交所得税
②企业选择按评估价值计提折旧,增值部分的折旧在纳税申报时做纳税调整处理。
第一,将评估价值入帐时:
借:相关资产评估增值额
贷:资本公积
第二,纳税时,调整每一纳税年度的应纳税所得额,调整期限最长不超过10年。
有条件的企业,也可以按照每一项目的实际增减值情况逐项调整。虽然工作量较大,但步骤清晰。
2 沿用老帐的基本方法,是在企业老帐的基础上进行帐务调整
(1)将资产清查阶段的需调整的项目进行调整。(2)将资产评估增减值进行调整。(3)将改制基准日至改制完成日的利润增减值进行调整。(4)将股东新投入的资产入帐。
以上两种方法高速完成后,应注意两点:第一,实收资本应与新企业的验资报告和营业执照所注明的注明的注册资本一致。第二,资本评估增减值应与评估报告所示评估增减值一致。