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【文章摘要】
成本节约始终是企业注重的一个重点。随着现代经济的融合发展，各种新兴生产与交易方式迅速繁荣，企业间竞争压力日益增大，精确地核算和控制自身成本，已经成为企业跻身强者之林的一个重要方面。本文就从作业成本方面探讨企业产品成本计算尤其是制造费用分配的方法，从而有效降低成本，强化自身竞争力。
【关键词】
作业成本法；制造费用；成本控制
1作业成本法产生的背景
很多情况下，企业家更希望彌补全部成本，包括长期的固定成本，所以完全成本法仍旧成为实务工作的主流选择。既有的成本核算要求将直接材料、直接人工和制造费用全部回溯到产品，这样，直接材料、直接人工和直接制造费用因为成本计算对象确定，可以较准确地归属于一定产品，而引发间接成本的因素却更多而复杂，在制造费用占比更重时，产品成本核算将产生较大的偏颇。尤其是在新兴虚拟经济或制造费用较多的经济体中，以往通用的成本计算方法还远远满足不了成本计算的需求，企业对成本计算的精确度要求更高了。加之适时制造系统下，越来越成熟的快速交易循环系统建立起来以及对产品数量、批次、个性化定制越来越灵活的控制，作业成本法开始渐渐地引起人们的关注。作业成本法也可以更多地提供流程上的认知，对于企业构造最优价值链，找寻真正有价值的企业生产运营环节也是有利的。
2作业成本法简介
作业成本法（Activity-BasedCosting，ABC）是基于作业的成本计算方法，它首先通过对成本动因的确认和计量，将各种费用归集到各种作业上，再将各种作业成本归集到成本对象上，即所说的“作业消耗资源，产品消耗作业”。
各种引发成本变化的因素都可能成为成本动因。作业可以是具体的或一种类型的成本支出活动，是成本汇聚点比如果熟悉企业生产产品的基本流程，就可以把生产流程中的各个环节划分成各个作业，把它们作为成本归集的点。如企业运输一批箱装货物，则箱子的体积、重量、运输里程、路况等等都可能成为运输成本动因。在选择的时候，就选取那些与企业制造费用的发生关系最密切的动因。如果粉刷墙壁，那么与粉刷的面积是最具密切关系的，而如果涉及到不同产品的生产准备时间，则又与时间长短关系最密切。理顺了成本动因，接着可以把成本动因相同的作业放在一起进行成本费用的归集和分配。比如都用机器工时作成本动因的就可以归到一类里进行成本费用的归集和分配。最后计算产品成本时，把引发成本的作业成本之和与直接成本相加即可。
就作业成本法的发展历程来看，1971年乔治·斯托布斯的《作业成本计算和投入产出会计》标志着作业成本法已经开始形成，而20世纪80年代库伯和卡普兰的《计算成本的正确性：制定正确的决策》则成为作业成本法投入实践应用的里程碑，直到上世纪末的进一步广泛应用，以至如今作业成本法都在扮演着成本计算方法领域一个不可忽视的角色。在我国，理论界对作业成本法的引荐还是很多的，但是，目前在我国只有少数企业试着运用作业成本法。
3作业成本法应用的注意事项
首先，应用作业成本法的企业有一定的范围限制。因为要按成本动因进行分配，传统的少量品种生产型企业或间接费用并不很多的企业尤其是小企业就没必要付出很大的资源和精力来获得与传统成本分配方法基本接近的结果。而很多生产程序复杂的企业也会惮于复杂的作业成本核算而不愿采用这种新的成本计算方法。所以，企业还是要结合自身实际情况，综合衡量成本效益情况，来合理决策。如果没有充分的人力资源和管理协调上的准备，急于上马新制度、新流程和新方法，很可能结果却是得不偿失。在具体实施上，建立科学的流程和制度体系，通过一段时间的并行运用不同成本方法再到逐步完善作业成本法的应用，合理有效地实施这一新方法。
其次，成本动因的划分标准可能因人而异，切实了解企业生产流程，合理划分作业就显得非常重要。这一方面要求企业优化和改进作业、废除无价值作业环节、避免资源浪费、建立起企业真正的核心价值链，从而实现价值最大化；另一方面，也要求企业提高人员素质，因为若没有企业领导层的大力支持与具备专业素质的企业生产、财务等相关员工的通力合作，作业成本法的实施也必将遭遇重重阻力，甚至因为万事开头难而折夭。以往的财务会计更加侧重对过去已经发生的日常经济业务活动进行确认、记录、计量和报告，大量的人力资源投入核算而不是监督管理职能。作业成本法却可以从一定程度上填补这一缺憾。因为作业成本法需要从流程上细分不同的生产运营环节，剔除无价值作业，而不单单是按照已有的会计模式去记录成本金额，所以要求也会更高，实施的难度也随之加大。
另外从现实的方面来说，鉴于政府监管法规及市场信息披露这些外在环境要求的限制，采用作业成本法的企业在信息传递上需要付出更多的人力资源成本才能达成信息共享。从成本效益角度衡量，实施的结果必须同时经得起企业内外的双重检验。每种成本方法也都各有其应用的优势和局限性，对于一个企业来说，最合适的也就是最好的，所以在时机尚未成熟时，企业可以考虑将作业成本法作为内部经营管理方法来加以运用，即采用灵活的形式和内容来满足企业内部预测、决策、控制和考核的数据信息需求。
4结论
综上所述，现如今，产品日益供过于求、客户需求个性化、企业也越来越重视采用柔性生产系统进行少量多样化生产、生产工艺流程或产品品种结构复杂、间接制造费用占总成本费用比重显著提高，作业成本法已经成为一种分配制造费用的好方法。无论是在成本浪费现象凸出、残次品率高、高能耗等问题严重的企业里，还是为了强化成本管理与成本中心的业绩考核，这种方法都值得我们去尝试运用并加以改善。同时，普遍现代化的计算机技术和自动化生产设备也解决了运用新的成本计算方法进行复杂成本计算的问题，因此，作业成本法也就具备了有利于其应用的良好基础与前景。
【参考文献】
[1]罗伯特S卡普兰，史蒂文R安德森.《估时作业成本法 简单有效的获利方法》
[2]莫尔斯.管理会计：侧重于战略管理.上海财经大学出版社，2005：4
【作者简介】
王笑玉（1980-），女，汉族，吉林长春人，讲师，会计学硕士，单位：云南科技信息职业学院，研究方向：财务会计。
成本节约始终是企业注重的一个重点。随着现代经济的融合发展，各种新兴生产与交易方式迅速繁荣，企业间竞争压力日益增大，精确地核算和控制自身成本，已经成为企业跻身强者之林的一个重要方面。本文就从作业成本方面探讨企业产品成本计算尤其是制造费用分配的方法，从而有效降低成本，强化自身竞争力。
【关键词】
作业成本法；制造费用；成本控制
1作业成本法产生的背景
很多情况下，企业家更希望彌补全部成本，包括长期的固定成本，所以完全成本法仍旧成为实务工作的主流选择。既有的成本核算要求将直接材料、直接人工和制造费用全部回溯到产品，这样，直接材料、直接人工和直接制造费用因为成本计算对象确定，可以较准确地归属于一定产品，而引发间接成本的因素却更多而复杂，在制造费用占比更重时，产品成本核算将产生较大的偏颇。尤其是在新兴虚拟经济或制造费用较多的经济体中，以往通用的成本计算方法还远远满足不了成本计算的需求，企业对成本计算的精确度要求更高了。加之适时制造系统下，越来越成熟的快速交易循环系统建立起来以及对产品数量、批次、个性化定制越来越灵活的控制，作业成本法开始渐渐地引起人们的关注。作业成本法也可以更多地提供流程上的认知，对于企业构造最优价值链，找寻真正有价值的企业生产运营环节也是有利的。
2作业成本法简介
作业成本法（Activity-BasedCosting，ABC）是基于作业的成本计算方法，它首先通过对成本动因的确认和计量，将各种费用归集到各种作业上，再将各种作业成本归集到成本对象上，即所说的“作业消耗资源，产品消耗作业”。
各种引发成本变化的因素都可能成为成本动因。作业可以是具体的或一种类型的成本支出活动，是成本汇聚点比如果熟悉企业生产产品的基本流程，就可以把生产流程中的各个环节划分成各个作业，把它们作为成本归集的点。如企业运输一批箱装货物，则箱子的体积、重量、运输里程、路况等等都可能成为运输成本动因。在选择的时候，就选取那些与企业制造费用的发生关系最密切的动因。如果粉刷墙壁，那么与粉刷的面积是最具密切关系的，而如果涉及到不同产品的生产准备时间，则又与时间长短关系最密切。理顺了成本动因，接着可以把成本动因相同的作业放在一起进行成本费用的归集和分配。比如都用机器工时作成本动因的就可以归到一类里进行成本费用的归集和分配。最后计算产品成本时，把引发成本的作业成本之和与直接成本相加即可。
就作业成本法的发展历程来看，1971年乔治·斯托布斯的《作业成本计算和投入产出会计》标志着作业成本法已经开始形成，而20世纪80年代库伯和卡普兰的《计算成本的正确性：制定正确的决策》则成为作业成本法投入实践应用的里程碑，直到上世纪末的进一步广泛应用，以至如今作业成本法都在扮演着成本计算方法领域一个不可忽视的角色。在我国，理论界对作业成本法的引荐还是很多的，但是，目前在我国只有少数企业试着运用作业成本法。
3作业成本法应用的注意事项
首先，应用作业成本法的企业有一定的范围限制。因为要按成本动因进行分配，传统的少量品种生产型企业或间接费用并不很多的企业尤其是小企业就没必要付出很大的资源和精力来获得与传统成本分配方法基本接近的结果。而很多生产程序复杂的企业也会惮于复杂的作业成本核算而不愿采用这种新的成本计算方法。所以，企业还是要结合自身实际情况，综合衡量成本效益情况，来合理决策。如果没有充分的人力资源和管理协调上的准备，急于上马新制度、新流程和新方法，很可能结果却是得不偿失。在具体实施上，建立科学的流程和制度体系，通过一段时间的并行运用不同成本方法再到逐步完善作业成本法的应用，合理有效地实施这一新方法。
其次，成本动因的划分标准可能因人而异，切实了解企业生产流程，合理划分作业就显得非常重要。这一方面要求企业优化和改进作业、废除无价值作业环节、避免资源浪费、建立起企业真正的核心价值链，从而实现价值最大化；另一方面，也要求企业提高人员素质，因为若没有企业领导层的大力支持与具备专业素质的企业生产、财务等相关员工的通力合作，作业成本法的实施也必将遭遇重重阻力，甚至因为万事开头难而折夭。以往的财务会计更加侧重对过去已经发生的日常经济业务活动进行确认、记录、计量和报告，大量的人力资源投入核算而不是监督管理职能。作业成本法却可以从一定程度上填补这一缺憾。因为作业成本法需要从流程上细分不同的生产运营环节，剔除无价值作业，而不单单是按照已有的会计模式去记录成本金额，所以要求也会更高，实施的难度也随之加大。
另外从现实的方面来说，鉴于政府监管法规及市场信息披露这些外在环境要求的限制，采用作业成本法的企业在信息传递上需要付出更多的人力资源成本才能达成信息共享。从成本效益角度衡量，实施的结果必须同时经得起企业内外的双重检验。每种成本方法也都各有其应用的优势和局限性，对于一个企业来说，最合适的也就是最好的，所以在时机尚未成熟时，企业可以考虑将作业成本法作为内部经营管理方法来加以运用，即采用灵活的形式和内容来满足企业内部预测、决策、控制和考核的数据信息需求。
4结论
综上所述，现如今，产品日益供过于求、客户需求个性化、企业也越来越重视采用柔性生产系统进行少量多样化生产、生产工艺流程或产品品种结构复杂、间接制造费用占总成本费用比重显著提高，作业成本法已经成为一种分配制造费用的好方法。无论是在成本浪费现象凸出、残次品率高、高能耗等问题严重的企业里，还是为了强化成本管理与成本中心的业绩考核，这种方法都值得我们去尝试运用并加以改善。同时，普遍现代化的计算机技术和自动化生产设备也解决了运用新的成本计算方法进行复杂成本计算的问题，因此，作业成本法也就具备了有利于其应用的良好基础与前景。
【参考文献】
[1]罗伯特S卡普兰，史蒂文R安德森.《估时作业成本法 简单有效的获利方法》
[2]莫尔斯.管理会计：侧重于战略管理.上海财经大学出版社，2005：4
【作者简介】
王笑玉（1980-），女，汉族，吉林长春人，讲师，会计学硕士，单位：云南科技信息职业学院，研究方向：财务会计。