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摘要：商业银行在经营过程中存在较高的风险，而银行的风险与其会计核算密不可分，如何防范银行会计风险已成为银行经营管理活动中一个具有十分重要意义的内容。有必要从商银行会计风险的表现出发，分析银行会计风险产生的原因，从而提出防范银行会计风险的对策。
关键词：商业银行；会计风险；管理
商业银行的会计风险是在商业银行内部会计工作组织领导管理机构和基层行会计部门所进行的各项会计业务中，由于受到来自内、外部多种因素的影响，使得会计信息存在重大的失误或偏差，从而使商业银行的资金、财产、信誉等蒙受损失的可能性或不确定性。
一、我国商业银行会计风险的现状及成因
（一）票据结算风险
结算业务是通过银行提供各种支付结算的手段与工具，为客户实现经济活动中的货币给付转移。随着经济活动的日益频繁，支付业务逐渐增加，以票据为主要支付手段的结算业务也给银行带来了诸多的风险，包括：票据当事人本身的票据行为不规范引发的风险；结算中介人操作失误或任意违规而造成的风险；票据犯罪日益增多给银行带来较大的风险；银行、企业、司法部门对处理票据纠纷依据的法律、规定理解不统一而带来的风险。
（二）会计核算风险
银行会计核算方面的风险主要来源于会计核算的随意性和制度的缺失。
目前，我国国有商业银行的会计报表由资产负债表、损益表组成。而这套会计报表不能完全反映银行当前经营上的“账款”不符现象，使报表使用者难以据此准确判断银行的实际经营状况和风险水平。另外，会计人员不能严格执行操作规程，使会计工作程序散乱，会计信息失真，甚至出现了假凭证、假账、假报表，影响了银行的信誉，给经济和金融工作造成不应有的损失。
（三）会计结算风险
支付结算是为清偿商品交易和劳务供应等活动所引起的债权债务关系而由银行所提供的金融服务业务。结算风险最主要的表现是结算数据尤其是利润反映的不真实。这种情况的存在有技术或制度上的原因（如呆账、坏账），也有人为的因素（如有的金融机构通过账外设账取得业绩考核名次或达到暗留盈利的目的）。
（四）会计监督风险
会计监督就是对单位经营活动的合理性、合法性进行监督，但是目前金融会计监督职能相对软弱，例如：有些商业银行分支机构只求存款数量，不讲存款结构，变相提高存款利率；盲目互相攀比，豪华装潢营业办公用房，费用开支增加。对于这些不合理或不合法的经营，会计部门一般无法起到有力的监督作用，而这种经营的亏损风险正在进一步加剧，影响了我国商业银行的健康发展。
二、加强我国商业银行会计风险管理的对策
（一）组建风险监督系统
检查监督是衡量会计工作管理水平、落实制度执行的重要手段。不断改进监督工具和手段，以预警信息提示替代人工经验判断，强化事后监督和判断分析能力，实现过程与结果的双重监督，提高对风险的控制和管理能力。有效的风险管理应重在事中控制，要加强稽核系统与柜面交易实时监测系统的互动，在风险控制模型调协互为补充，发挥两套系统在风险预防和控制方面的协防能力。同时做到定期检查和不定期抽查，增强后台对前台操作风险的控制能力，强化事后监督的作用。
（二）健全公司治理结构
既然会计风险源于利益冲突产生的代理问题，那么控制会计舞弊风险就应当从解决代理问题人手，通过公司治理安排，使管理层的行为符合股东的利益。由于我国资本市场发育不足，法律监管不力，只能立足于公司内部治理。为此，在治理结构安排上，必须首先确保董事会独立于经理层，需要独立董事制度与其相配套；其次要确保监事会对董事会的监督功能，需要独立监事制度与其相配套；最后还要确保内部监督体系发挥作用，特别需要把内部审计提升到公司治理层次的高度。
（三）建立内部控制
如果说公司治理是会计风险管理的大环境的话，那么内部控制则可以视为是会计风险管理的小环境。也就是说，公司治理需要借助于内部控制才能显示其威力。鉴于内部控制以分工、牵制和监督为精髓，以预防、发现和纠正差错和舞弊为己任，内部控制在会计风险控制中具有不可替代的地位。内部控制是会计风险防范的第一道防线，当内部控制出现问题的时候，会计风险将不可避免。内部控制内部控制有效运行的前提是要受到企业管理层的重视，只有诚实守信的管理层才会主动接受内部控制的约束。
总的来看，完善内控制度、防范金融风险是商业银行一项复杂和漫长的工作。商业银行应该从现实的基础条件出发，善于学习他行的先进经验，始终坚持“稳健为本”的经营原则，通过自身不懈努力，健全完善风险和内控体制机制，形成具有自身特点的风险管理与内控文化，才能在市场竞争日趋激烈、金融风险日益加大的环境中立于不败之地。
（作者单位：山西辉腾国际货运代理有限公司）
关键词：商业银行；会计风险；管理
商业银行的会计风险是在商业银行内部会计工作组织领导管理机构和基层行会计部门所进行的各项会计业务中，由于受到来自内、外部多种因素的影响，使得会计信息存在重大的失误或偏差，从而使商业银行的资金、财产、信誉等蒙受损失的可能性或不确定性。
一、我国商业银行会计风险的现状及成因
（一）票据结算风险
结算业务是通过银行提供各种支付结算的手段与工具，为客户实现经济活动中的货币给付转移。随着经济活动的日益频繁，支付业务逐渐增加，以票据为主要支付手段的结算业务也给银行带来了诸多的风险，包括：票据当事人本身的票据行为不规范引发的风险；结算中介人操作失误或任意违规而造成的风险；票据犯罪日益增多给银行带来较大的风险；银行、企业、司法部门对处理票据纠纷依据的法律、规定理解不统一而带来的风险。
（二）会计核算风险
银行会计核算方面的风险主要来源于会计核算的随意性和制度的缺失。
目前，我国国有商业银行的会计报表由资产负债表、损益表组成。而这套会计报表不能完全反映银行当前经营上的“账款”不符现象，使报表使用者难以据此准确判断银行的实际经营状况和风险水平。另外，会计人员不能严格执行操作规程，使会计工作程序散乱，会计信息失真，甚至出现了假凭证、假账、假报表，影响了银行的信誉，给经济和金融工作造成不应有的损失。
（三）会计结算风险
支付结算是为清偿商品交易和劳务供应等活动所引起的债权债务关系而由银行所提供的金融服务业务。结算风险最主要的表现是结算数据尤其是利润反映的不真实。这种情况的存在有技术或制度上的原因（如呆账、坏账），也有人为的因素（如有的金融机构通过账外设账取得业绩考核名次或达到暗留盈利的目的）。
（四）会计监督风险
会计监督就是对单位经营活动的合理性、合法性进行监督，但是目前金融会计监督职能相对软弱，例如：有些商业银行分支机构只求存款数量，不讲存款结构，变相提高存款利率；盲目互相攀比，豪华装潢营业办公用房，费用开支增加。对于这些不合理或不合法的经营，会计部门一般无法起到有力的监督作用，而这种经营的亏损风险正在进一步加剧，影响了我国商业银行的健康发展。
二、加强我国商业银行会计风险管理的对策
（一）组建风险监督系统
检查监督是衡量会计工作管理水平、落实制度执行的重要手段。不断改进监督工具和手段，以预警信息提示替代人工经验判断，强化事后监督和判断分析能力，实现过程与结果的双重监督，提高对风险的控制和管理能力。有效的风险管理应重在事中控制，要加强稽核系统与柜面交易实时监测系统的互动，在风险控制模型调协互为补充，发挥两套系统在风险预防和控制方面的协防能力。同时做到定期检查和不定期抽查，增强后台对前台操作风险的控制能力，强化事后监督的作用。
（二）健全公司治理结构
既然会计风险源于利益冲突产生的代理问题，那么控制会计舞弊风险就应当从解决代理问题人手，通过公司治理安排，使管理层的行为符合股东的利益。由于我国资本市场发育不足，法律监管不力，只能立足于公司内部治理。为此，在治理结构安排上，必须首先确保董事会独立于经理层，需要独立董事制度与其相配套；其次要确保监事会对董事会的监督功能，需要独立监事制度与其相配套；最后还要确保内部监督体系发挥作用，特别需要把内部审计提升到公司治理层次的高度。
（三）建立内部控制
如果说公司治理是会计风险管理的大环境的话，那么内部控制则可以视为是会计风险管理的小环境。也就是说，公司治理需要借助于内部控制才能显示其威力。鉴于内部控制以分工、牵制和监督为精髓，以预防、发现和纠正差错和舞弊为己任，内部控制在会计风险控制中具有不可替代的地位。内部控制是会计风险防范的第一道防线，当内部控制出现问题的时候，会计风险将不可避免。内部控制内部控制有效运行的前提是要受到企业管理层的重视，只有诚实守信的管理层才会主动接受内部控制的约束。
总的来看，完善内控制度、防范金融风险是商业银行一项复杂和漫长的工作。商业银行应该从现实的基础条件出发，善于学习他行的先进经验，始终坚持“稳健为本”的经营原则，通过自身不懈努力，健全完善风险和内控体制机制，形成具有自身特点的风险管理与内控文化，才能在市场竞争日趋激烈、金融风险日益加大的环境中立于不败之地。
（作者单位：山西辉腾国际货运代理有限公司）