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[摘要]改革开放30年以来，我国总体经济实力有了大幅度的提升。但是，东西差距也进一步扩大了。出于此，国家加大了对西部民族地区的政策扶持力度，尤其是在税收政策方面，给予了民族地区极大的优惠。本文以科学发展观和构建社会主义和谐社会为指导，浅析了民族地区税收优惠政策取得的成效及其存在的问题；探讨了民族地区如何进行税收优惠政策的改革创新；提出了改革民族地区税收优惠政策的对策，以实现民族地区经济又好又快发展。
[关键词]民族地区；税收：优惠政策；绩效评估
中图分类号：17830 文献标识码：A 文章编号：1009-8283(2009)04-0129-02
1 民族地区实施税收优惠政策的原因
1.1 民族地区实施税收优惠政策的内因
对民族地区实施税收优惠政策是民族地区自身经济发展需要。随着改革开放的进一步深入；西部大开发战略的实施，西部民族地区经济有了一定的发展。但是，2000年以来，西部12省(市、自治区)GDP占全国的比重徘徊不前，民族自治地方经济总量占全国的份额有所下降。西部12省(市、自治区)占全国总面积的71.5％，2001-2004年，人口占全国的28.7％左右，GDP占全国的比重在17％-19％间徘徊。如果考虑人口因素，实际上，西部12省(市、自治区)GDP占全国的比重较前几年有所下降(见表1)。
从《中国民族统计年鉴》来看，民族自治地方财政收支差额逐年增大，财政自给率逐年降低。2003年，全国民族自治地方财政收入673.97亿元，支出2109.3亿元，财政赤字1435.34亿元，财政自给率仅为31.95％。从以上数据分析中不难看出，民族地区实施税收优惠政策是实现区域经济协调发展的需要，更是民族地区自身经济发展需要。
1.2 民族地区实施税收优惠政策的外因
这是民族地区实现区域经济协调发展的需要。科学发展观的核心是以人为本，基本要求是全面协调可持续，区域经济协调发展就是其中一个很重要的方面。但是，目前我国区域间经济发展水平存在着很大的差距并有进一步扩大的趋势(见表2)。
从表中可以看出，东部地区经济水平明显高于中、西、东北地区，特别是高于西部民族地区。针对这种情况，对民族地区实施税收优惠政策，统筹兼顾，以实现区域经济协调发展，以实现科学发展，是十分有必要的。
2 民族地区税收优惠政策取得的成效及其存在的问题
2.1 民族地区税收优惠政策取得的成效
(1)税收优惠政策促进了民族地区引进外国先进的技术和管理经验
外商直接投资在为我国带来外国资本的同时，也带来了先进的技术设备和管理经验。在当代经济发展中，科学技术起着决定性的作用。尤其我国的技术还比较落后，学习与引进先进的科学技术就显得更为重要。因此，引进先进技术成为我国外商投资的重要内容。在过去的一些年，我国通过给予外商投资的先进技术企业以税收优惠，促进了一大批先进技术企业纷纷投向民族地区。
(2)税收优惠政策实现了民族地区资源合理配置，促进了产业结构合理调整
我国正处于经济体制的转型期，靠市场调节经济。但市场调节具有滞后性，民族地区企业对产业结构调整的反应始终表现得比较迟缓。在这种情况下，政府通过合理的税收优惠政策，对需要下大力、急需发展的产业予以税收优惠，而对限制的行业不予以优惠或者实施高税负，就可以给所有市场行为主体一个比较明确的产业信号，从而引导民族地区资源合理流动，实现产业结构优化。
2.2 民族地区税收优惠政策存在的问题
(1)民族地区税收优惠政策主要采取的是直接优惠，发挥的作用有限
税收优惠有直接优惠和间接优惠两种方式。从民族地区现行税收优惠政策看，主要集中在企业所得税上。如，广西壮族自治区环江毛南族自治县政府关于外商投资的优惠政策中，大多是关于企业所得税的优惠。主要做法是直接减免和优惠税率。前者是直接将发生在特定产业和项目上的税额全部或部分减免的税收优惠政策，常用于保证本地区基本产业或保证民族地区外来投资项目在开业初期有较高的投资收益，以达到吸引投资的目的；后者是在税率方面作优惠规定，鼓励作用较明确。但过分的减免会造成税负不公，且对亏损及微利企业的优惠程度较小。以税收递延、加速折旧和投资抵免为主的间接减免政策是国际上通行的做法。间接优惠只是改变了财政收入的时期而不影响财政收入总量，对收入的影响相对较小。对企业而言，可较早地获得更为先进的设备，加速企业的技术改造，从而更有利于参与国际市场的竞争，尤其对资金雄厚的外资更具有吸引力。所以，民族地区要实现跨越式发展。采用间接优惠手段很重要。
(2)民族地区税收优惠政策使财政收入分配不均衡
到民族地区投资的企业，大都看好民族地区的物质资源和政策资源。地方政府对前来投资的企业，多以企业所得税“免二减三”为主。然而，民族地区的新办企业实行这种减免税收政策则直接诱使关闭旧企业，不断铺新摊子，上新项目，以新办企业之名攫取优惠，从而使税款流失。同时，民族地区地方政府存在的一些“免一减二”、“免五减五”和“预提所得税减免”等过多的税收优惠政策导致税收收入分配不均衡，大量利润被垄断企业收入囊中，地方政府又将税收优惠给外来企业，直接的影响是财政收入的大量流失，使投资的企业对财政收入的贡献与其规模不成比例。另一方面，税收优惠刺激了避税和偷漏税的增加，造成税收收人大量流出。
3 民族地区税收优惠政策改革思路的创新研究
3.1民族地区税收优惠政策改革要与民族区域自治政策相协调
税收政策是国家经济政策的重要组成部分，在税收政策中充分体现民族区域自治精神是相关国家机关的法定职责。从1994年分税制改革以来，国家税收政策中民族自治地方例外条款长期缺位，使民族区域自治政策也长期处于空置状态。民族区域自治政府应充分利用相关的政策措施制定有利于本地区经济发展的税收优惠政策。首先。要有别于东、中部地区，不应把税收优惠政策的重点集中在企业所得税的减免上，要注重优惠手段的多元化。由于民族地区的企业效益欠佳，企业所得税在地方财政收入中所占比例不高，而增值税所占比例相对较高。因此，“生产型”增值税要逐步转向“消费型”增值税。同时，注重间接税收优惠，如税额扣除、税项扣除、加速折旧等。其次，适当扩大民族自治地方的税收管理权限。我国现行的税收管理体制，除经济特区、特别行政区等特殊经济区域外，民族地区仅享有有限的地方税减免权，其他税收管理权与非民族地区并无区别。所以，应将民族地区视同“非民族特区”看待，应与其他经济特区一样享有同样的税收管理权限。最后，在非民族地区与民族地区资源合作开发过程中，尤其在税收分配方面。应照顾民族地区政府的利益。
3.2 民族地区税收优惠政策改革要与区域经济政策相协调
区域差别的税收政策在激励投资、促进区域经济协调发展方面起到非常重要的作用，特别在经济启动阶段，运用区域差别的税收优惠政策手段能激活这一地区的经济竞争潜力，形成独特的经济竞争优势。达到繁荣经济的目的。民族地区的经济发展能力与东部、中部甚至西部一些非民族地区比较而言，相对较弱，须制定面向“民族特区”的税收优惠政策体系，支持民族地区发展能更符合区域经济协调发展的要求。在西部大开发中税收优惠政策适用于民族地区的同时，应在此基础上进一步优惠民族地区才能显现出民族地区的优势。所以，应利用税收优惠政策发展民族地区的基础产业和支柱产业；引导、鼓励民族地区的非公有制经济走联合发展、规模经营和特色经济的道路；支持和鼓励经济发达地区到民族地区开展经济、技术协作和多层次、多方面的对口支援；引导和鼓励经济发达地区的企业到民族地区投资等。只有赋予民族地区优于一般地区的差别税收优惠政策才能促成合作。要想尽快完成民族地区的现代化和工业化，必须依靠中央的扶持政策及与多方面进行合作，确保民族地区税收优惠政策与区域经济政策相协调。
[关键词]民族地区；税收：优惠政策；绩效评估
中图分类号：17830 文献标识码：A 文章编号：1009-8283(2009)04-0129-02
1 民族地区实施税收优惠政策的原因
1.1 民族地区实施税收优惠政策的内因
对民族地区实施税收优惠政策是民族地区自身经济发展需要。随着改革开放的进一步深入；西部大开发战略的实施，西部民族地区经济有了一定的发展。但是，2000年以来，西部12省(市、自治区)GDP占全国的比重徘徊不前，民族自治地方经济总量占全国的份额有所下降。西部12省(市、自治区)占全国总面积的71.5％，2001-2004年，人口占全国的28.7％左右，GDP占全国的比重在17％-19％间徘徊。如果考虑人口因素，实际上，西部12省(市、自治区)GDP占全国的比重较前几年有所下降(见表1)。
从《中国民族统计年鉴》来看，民族自治地方财政收支差额逐年增大，财政自给率逐年降低。2003年，全国民族自治地方财政收入673.97亿元，支出2109.3亿元，财政赤字1435.34亿元，财政自给率仅为31.95％。从以上数据分析中不难看出，民族地区实施税收优惠政策是实现区域经济协调发展的需要，更是民族地区自身经济发展需要。
1.2 民族地区实施税收优惠政策的外因
这是民族地区实现区域经济协调发展的需要。科学发展观的核心是以人为本，基本要求是全面协调可持续，区域经济协调发展就是其中一个很重要的方面。但是，目前我国区域间经济发展水平存在着很大的差距并有进一步扩大的趋势(见表2)。
从表中可以看出，东部地区经济水平明显高于中、西、东北地区，特别是高于西部民族地区。针对这种情况，对民族地区实施税收优惠政策，统筹兼顾，以实现区域经济协调发展，以实现科学发展，是十分有必要的。
2 民族地区税收优惠政策取得的成效及其存在的问题
2.1 民族地区税收优惠政策取得的成效
(1)税收优惠政策促进了民族地区引进外国先进的技术和管理经验
外商直接投资在为我国带来外国资本的同时，也带来了先进的技术设备和管理经验。在当代经济发展中，科学技术起着决定性的作用。尤其我国的技术还比较落后，学习与引进先进的科学技术就显得更为重要。因此，引进先进技术成为我国外商投资的重要内容。在过去的一些年，我国通过给予外商投资的先进技术企业以税收优惠，促进了一大批先进技术企业纷纷投向民族地区。
(2)税收优惠政策实现了民族地区资源合理配置，促进了产业结构合理调整
我国正处于经济体制的转型期，靠市场调节经济。但市场调节具有滞后性，民族地区企业对产业结构调整的反应始终表现得比较迟缓。在这种情况下，政府通过合理的税收优惠政策，对需要下大力、急需发展的产业予以税收优惠，而对限制的行业不予以优惠或者实施高税负，就可以给所有市场行为主体一个比较明确的产业信号，从而引导民族地区资源合理流动，实现产业结构优化。
2.2 民族地区税收优惠政策存在的问题
(1)民族地区税收优惠政策主要采取的是直接优惠，发挥的作用有限
税收优惠有直接优惠和间接优惠两种方式。从民族地区现行税收优惠政策看，主要集中在企业所得税上。如，广西壮族自治区环江毛南族自治县政府关于外商投资的优惠政策中，大多是关于企业所得税的优惠。主要做法是直接减免和优惠税率。前者是直接将发生在特定产业和项目上的税额全部或部分减免的税收优惠政策，常用于保证本地区基本产业或保证民族地区外来投资项目在开业初期有较高的投资收益，以达到吸引投资的目的；后者是在税率方面作优惠规定，鼓励作用较明确。但过分的减免会造成税负不公，且对亏损及微利企业的优惠程度较小。以税收递延、加速折旧和投资抵免为主的间接减免政策是国际上通行的做法。间接优惠只是改变了财政收入的时期而不影响财政收入总量，对收入的影响相对较小。对企业而言，可较早地获得更为先进的设备，加速企业的技术改造，从而更有利于参与国际市场的竞争，尤其对资金雄厚的外资更具有吸引力。所以，民族地区要实现跨越式发展。采用间接优惠手段很重要。
(2)民族地区税收优惠政策使财政收入分配不均衡
到民族地区投资的企业，大都看好民族地区的物质资源和政策资源。地方政府对前来投资的企业，多以企业所得税“免二减三”为主。然而，民族地区的新办企业实行这种减免税收政策则直接诱使关闭旧企业，不断铺新摊子，上新项目，以新办企业之名攫取优惠，从而使税款流失。同时，民族地区地方政府存在的一些“免一减二”、“免五减五”和“预提所得税减免”等过多的税收优惠政策导致税收收入分配不均衡，大量利润被垄断企业收入囊中，地方政府又将税收优惠给外来企业，直接的影响是财政收入的大量流失，使投资的企业对财政收入的贡献与其规模不成比例。另一方面，税收优惠刺激了避税和偷漏税的增加，造成税收收人大量流出。
3 民族地区税收优惠政策改革思路的创新研究
3.1民族地区税收优惠政策改革要与民族区域自治政策相协调
税收政策是国家经济政策的重要组成部分，在税收政策中充分体现民族区域自治精神是相关国家机关的法定职责。从1994年分税制改革以来，国家税收政策中民族自治地方例外条款长期缺位，使民族区域自治政策也长期处于空置状态。民族区域自治政府应充分利用相关的政策措施制定有利于本地区经济发展的税收优惠政策。首先。要有别于东、中部地区，不应把税收优惠政策的重点集中在企业所得税的减免上，要注重优惠手段的多元化。由于民族地区的企业效益欠佳，企业所得税在地方财政收入中所占比例不高，而增值税所占比例相对较高。因此，“生产型”增值税要逐步转向“消费型”增值税。同时，注重间接税收优惠，如税额扣除、税项扣除、加速折旧等。其次，适当扩大民族自治地方的税收管理权限。我国现行的税收管理体制，除经济特区、特别行政区等特殊经济区域外，民族地区仅享有有限的地方税减免权，其他税收管理权与非民族地区并无区别。所以，应将民族地区视同“非民族特区”看待，应与其他经济特区一样享有同样的税收管理权限。最后，在非民族地区与民族地区资源合作开发过程中，尤其在税收分配方面。应照顾民族地区政府的利益。
3.2 民族地区税收优惠政策改革要与区域经济政策相协调
区域差别的税收政策在激励投资、促进区域经济协调发展方面起到非常重要的作用，特别在经济启动阶段，运用区域差别的税收优惠政策手段能激活这一地区的经济竞争潜力，形成独特的经济竞争优势。达到繁荣经济的目的。民族地区的经济发展能力与东部、中部甚至西部一些非民族地区比较而言，相对较弱，须制定面向“民族特区”的税收优惠政策体系，支持民族地区发展能更符合区域经济协调发展的要求。在西部大开发中税收优惠政策适用于民族地区的同时，应在此基础上进一步优惠民族地区才能显现出民族地区的优势。所以，应利用税收优惠政策发展民族地区的基础产业和支柱产业；引导、鼓励民族地区的非公有制经济走联合发展、规模经营和特色经济的道路；支持和鼓励经济发达地区到民族地区开展经济、技术协作和多层次、多方面的对口支援；引导和鼓励经济发达地区的企业到民族地区投资等。只有赋予民族地区优于一般地区的差别税收优惠政策才能促成合作。要想尽快完成民族地区的现代化和工业化，必须依靠中央的扶持政策及与多方面进行合作，确保民族地区税收优惠政策与区域经济政策相协调。