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摘要：全面实施的“营改增”改革对中国的金融业将会产生巨大的影响，作为主心骨的商业银行将会面临诸多挑战。本文遵循发现问题、分析问题、解决问题的思路。主要阐述了这一改革进程中商业银行面临的三大挑战，推导分析商业银行的实际税负影响和对商业银行业务结构的影响；联系实践提出商业银行在实际业务操作中可能会面临的难题。就这些出现的问题提出了相应的建议，从政府机关和商业银行自身的角度，制定了合理的应对措施和管理方案，为商业银行“营改增”的高效实施提供借鑒。
关键词：商业银行；营改增；挑战；解决措施
中图分类号：F832 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）015-000-02
自2012年起，营改增的税制改革以交通运输业等多个行业的试点推行，有效打通了增值税的抵扣链条，并且避免了营业税天生重复征税的缺陷。金融行业是市场经济在运行过程中必不可少的重要环节。在资本自由流动的条件下，如果金融业的税负高于社会其他行业，收益率过低这将导致金融资本流向其他行业，从而造成金融业的萎缩。[1]而作为现代服务金融业代表的商业银行，其在连接资金供给方与需求方上有着核心的作用。面临着国务院将金融业纳入营改增试点，这一税制改革必将对国民经济重要组成部分的商业银行带来新的挑战，在其推行的过程中也将遇到操作中的一些难题。基于此，本文将从实际税负、操作流程方面来阐述营改增对商业银行带来的影响和挑战，并针对此提供相应的建议，促进商业银行营改增的顺利进行。
一、“营改增”为商业银行带来的挑战
（一）商业银行营业税改增值税的实际总税负研究
营业税改增值税的出发点之一，是降低企业税负。从理论上研究，制定恰当的税率和相应的抵扣标准，能有效减免企业税负。但这样的税收政策对于不同的商业银行的影响又是各不相同的。对于税率的设计，进项的抵扣，计算的标准都有较高的要求。从报道方案的进项税抵扣来看，商业银行的存款利息进项不可抵扣；占营业成本较大比重的人员费用也同样无法抵扣；而不动产进项税，对于早已建成的商业银行，大部分的固定资产进项税额已计入成本，占营业费用的不少比例的折旧和摊销，不能抵扣，且这样的商业银行每年新增不动产总量并不多，以工商银行为例，2014年和2015年购进固定资产占总的固定资产比率为11.57%和9.08%，少于营业收入的2%。因此，在税率上升，税基不变或扩大，进项税额可抵扣范围大幅受限，税负无法转嫁的前提下，商业银行的实际税负很可能会有较大上升。
（二）商业银行营业税改增值税操作流程的挑战
对于商业银行，因其业务种类繁多，产品更新较快，高度依赖信息化系统，在“营改增”以后税基的计算和价税分离的流程要求更加精细；并且增值税得以流通的凭证——增值税发票的处理，业务人员的培训，时间点的处理等环节都需要进一步考量。因此，在实际操作过程中，将面临着系统改造和流程管理方面的挑战。
1.系统改造
在如此高度信息化管理的行业，营改增技术难点就在于系统改造。要确保全行的收入都能正确进行价税分离不遗漏，将是对于商业银行IT业务的巨大挑战。
绝大部分银行IT系统以会计科目为基础，各个账户高度依赖总账，而对产品层面的净利润核算要通过还原会计处理来实现。由于税会之间存在差异，那么在拆分增值税销项税额将面临纳税时点、视同销售、税收优惠等一系列税会不统一情况下的涉税风险。[2]同时，由于较多冲账等账务调整，用发生额作为计税依据风险很大，就管理而言，也不利于商业银行核算和定价管理。
2.流程管理
（1）增值税发票管理
增值税是以票控税典型，发票作为征收增值税的重要凭证以及进项额抵扣的关键因素，在增值税改革上起关键作用。它的开具成本和保管问题也成了商业银行的难题。
众所周知，商业银行小额多发，若都开具增值税发票，那么开票成本将很难降低。同时税控系统要求与现有的运营系统相对接，增加计税环节，对上文所提到的信息系统改造及成本的影响也是较大的。各个网点也要相应的增加开票的专用设备和税控系统，增加了硬件设备的更新和日常维护成本。并且，增值税的发票在管理上，也存在挑战。例如，从购货所取得的增值税的发票需严格认证，确保可以抵扣，如有错误，调整起来将较复杂；专用发票、增值税专用章的保管、发票的开具授权问题将更加严峻，如果得不到有效监控，将会产生虚开发票的行为。因此，给商业银行业务流程的创新提出新的要求。
（2）价格的处理
增值税是价外税，在进行了营改增以后，对商品服务的定价，报价就有了新的标准，定价系统按要求标注含税价、不含税价。对现有的定价公告的更新和调整、发布也是一项问题。如果按照现有的价格将是打折销售，而赠送客户的礼品也有可能被认为是视同销售，捆绑的服务将从而从高适用17%税率；赠送的积分用于兑换金融服务也有可能算作销售折扣，不计入税基。因此，价格的调整要充分考虑到这些因素，对价格的计算制定，也是不小的问题。
（3）从业人员管理
在以票控税的基础上，商业银行将严格按照客户的类型来为其开具增值税发票，且开具数量较大，意味着要增加相应的岗位和专业人才。除培训费用的成本有所增加外，对前、中、后台人员的业务鉴定、职业定位都要求有清晰的划分，避免权责不清。例如，销售部人员对交易的实质进行界定，不一定能正确地传递到会计核算部门，那么，对后续的计量将产生较大的影响。因此人员的管理问题，分工规划是“营改增”的一项难点。
（4）时间差异管理
在增值税纳税制度下，银行等金融机构自纳税期满之日起15日内申报纳税。由于会计核算遵循权责发生制，税会难免会有一些差异，增值税计算周期较短，并且申报缴纳的时间有限，使得这种时间性差异调整更加频繁。例如，商业银行通常对利息收入等按期计提，营改增后计税系统应对实际收到的收入进行价税分离，这将加大调整的难度。 二、对商业银行“营改增”的建议
（一）降低税负和促进业务发展
1.政府补贴
在“营改增”实施期间，新旧税制的替换，征收制度的不熟悉，税基不变或扩大，商业银行很有可能出现税负短暂上升的情况。
因此，为了商业银行更好地业务发展和政策的顺利推行，避免由于税负的上升对其实施形成阻力。政府可以在必要的情况下，对商业银行进行补贴。其补贴政策也应根据不同性质的商業银行而有所不同。例如，中小型股份制商业银行本身的发展较之国有商业银行不那么健全，其补贴力度可酌情增加。在实施过程中，商业银行应自主申报，由相关部门核实审批后，发放资金。
2.进项税的抵扣
由于政策明确规定，部分进项可以抵扣，但占了运营成本的少部分，而有些金额较大进项是不能抵扣的，这在一定程度上将加大商业银行的运营成本。
政策规定：在改革之后所购进的固定资产可以按照比例，相应进行抵扣。
那么，对相关政府部门来说，改革实施之前购进但是改革之后依然在使用的固定资产所负担的成本也可实施一定程度的抵扣，使得现以建成的商业银行也能够切实享受营改增的进项税额抵扣优惠政策。
而对商业银行自身来讲，也应合理运用税收筹划。对可抵扣的进项进行明确的区分，在坚守法律的基础上，合理转化税负，确保改革的执行，能有效减免税负，同时利用这一新政策加快自身业务发展，调整业务结构，合理报价。
3.业务结构
增值税的实行，必将促进某些业务比例的增加，那么商业银行应顺应改革，平衡业务结构。例如，重视跨境业务的发展，采用“以外促内”的发展模式，坚持让商业银行“走出去”的战略，对外贸企业的相关服务，建立以国际结算为基础，涵盖融资、理财及资金交易方面的具体产品体系，顺应国家对国际业务税收优惠的相应政策。
（二）系统流程高效化
1.系统改造
银行运营系统改造的目的，是使每笔交易都能严格用合理的税率拆分成税额和价格。那么，就要求运营系统从：核算、申报管理、开具发票、税金系统对接这四个层次进行调整。
例如，新增会计科目，业务性质不同使用不同的记账方法；改造主机系统，每笔收入的价税分离实现自动化，使业务系统和税务系统自动对接；设立增值税单独的管理系统，采购国家税务总局指定的供应商硬件，高效实现纳税申报及监测。
2.发票管理
建立发票管理系统实现对发票领用、保管、发放、开具、作废、认证等生命周期全过程的管理。
例如，在发票的开具中，根据交易量和开票量来设置税控设备的布置；对所要增值税发票的客户资料进行详细鉴定备份，确保其一般纳税人身份。同时，提升开票时的客户识别，纳税人识别号等关键要素与信息库一致，避免税票无法开具和延迟开具的现象发生；[3]加快推动电子发票等的运用，降低征管成本，提高信息管税水平，加强业务与技术水平的融合。
3.报价调整
商业银行在“营改增”后应采用科学的报价模式，规范合同条例。报价要尽可能的严谨，合同也要标准规范，精确计算不含税价格和税金标准，明确违约条款。
例如，专业人员对于报价进行精确地计算，结合商业银行的运营成本和进项抵扣等因素；对于新发布的价格公告，要有专门的营销或者服务人员对此的解析，普及注意事项，价格调整的基准等。
4.专业人员培训
改革的推行，对相关人员的培训是必不可少的，这样才能使缴税系统和业务系统进行有效对接，确保前、中、后台流程的合理运作，信息的充分性和实效性，同时帮助解决在改革过程中出现的技术和设备问题，建立健全开票、征税、报税的工作。
例如，加强对“营改增”后财务风险估计，财会人员业务培训，确保财务核算是符合新的税收政策的规定；培训专业的税务人才，合理进行税收筹划，在国家的法律法规下，实现纳税的最优化；要经常对开票人员进行业务培训，不仅要求其对整个操作系统要自如运用，小型的故障能及时修正，而且对新条例、新规定要及时进行学习和研究，确保开出票据符合国家规定。
三、结束语
总而言之，“营改增”的改革是调整商业银行业务结构，完善税收制度，打通增值税抵扣链条，从而促进社会经济深入发展的必要条件。但这一过程中，必然面临诸多问题，本文就可能会出现的挑战进行了分析，针对商业银行税务可能增加、业务结构或会发生改变、实际操作过程中出现的问题提出了相应的建议，希望能商业银行“营改增”的改革有所帮助。对于商业银行来讲，这无疑也是一项长久的改革，需要理论和实务相结合来应对实施过程中对商业银行带来的冲击和挑战，从而有效降低税负，调整业务结构，促进商业银行的发展。
参考文献：
[1]尹音频.资本市场税制优化研究[M].北京：中国财政经济出版社，2006.
[2]马明.商业银行应对营改增难点与挑战研究[J].金融会计，2015（8）：48-54.
[3]陈爱祥，陈运江，朱晓梅.“营改增”对银行利润的影响及对策[J].现代金融，2015（10）：35-37.
[4]黄卫华.“营改增”对我国商业银行税负效应影响[N].中南财经政法大学学报，2014（2）.
[5]刘代民，张碧琼.“营改增”对商业银行税负的影响分析[J].税务研究，2015（5）：107-112.
[6]程熙忠.浅议“营改增”对商业银行的影响[J].东方论坛，2013（6）：20-26.
关键词：商业银行；营改增；挑战；解决措施
中图分类号：F832 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）015-000-02
自2012年起，营改增的税制改革以交通运输业等多个行业的试点推行，有效打通了增值税的抵扣链条，并且避免了营业税天生重复征税的缺陷。金融行业是市场经济在运行过程中必不可少的重要环节。在资本自由流动的条件下，如果金融业的税负高于社会其他行业，收益率过低这将导致金融资本流向其他行业，从而造成金融业的萎缩。[1]而作为现代服务金融业代表的商业银行，其在连接资金供给方与需求方上有着核心的作用。面临着国务院将金融业纳入营改增试点，这一税制改革必将对国民经济重要组成部分的商业银行带来新的挑战，在其推行的过程中也将遇到操作中的一些难题。基于此，本文将从实际税负、操作流程方面来阐述营改增对商业银行带来的影响和挑战，并针对此提供相应的建议，促进商业银行营改增的顺利进行。
一、“营改增”为商业银行带来的挑战
（一）商业银行营业税改增值税的实际总税负研究
营业税改增值税的出发点之一，是降低企业税负。从理论上研究，制定恰当的税率和相应的抵扣标准，能有效减免企业税负。但这样的税收政策对于不同的商业银行的影响又是各不相同的。对于税率的设计，进项的抵扣，计算的标准都有较高的要求。从报道方案的进项税抵扣来看，商业银行的存款利息进项不可抵扣；占营业成本较大比重的人员费用也同样无法抵扣；而不动产进项税，对于早已建成的商业银行，大部分的固定资产进项税额已计入成本，占营业费用的不少比例的折旧和摊销，不能抵扣，且这样的商业银行每年新增不动产总量并不多，以工商银行为例，2014年和2015年购进固定资产占总的固定资产比率为11.57%和9.08%，少于营业收入的2%。因此，在税率上升，税基不变或扩大，进项税额可抵扣范围大幅受限，税负无法转嫁的前提下，商业银行的实际税负很可能会有较大上升。
（二）商业银行营业税改增值税操作流程的挑战
对于商业银行，因其业务种类繁多，产品更新较快，高度依赖信息化系统，在“营改增”以后税基的计算和价税分离的流程要求更加精细；并且增值税得以流通的凭证——增值税发票的处理，业务人员的培训，时间点的处理等环节都需要进一步考量。因此，在实际操作过程中，将面临着系统改造和流程管理方面的挑战。
1.系统改造
在如此高度信息化管理的行业，营改增技术难点就在于系统改造。要确保全行的收入都能正确进行价税分离不遗漏，将是对于商业银行IT业务的巨大挑战。
绝大部分银行IT系统以会计科目为基础，各个账户高度依赖总账，而对产品层面的净利润核算要通过还原会计处理来实现。由于税会之间存在差异，那么在拆分增值税销项税额将面临纳税时点、视同销售、税收优惠等一系列税会不统一情况下的涉税风险。[2]同时，由于较多冲账等账务调整，用发生额作为计税依据风险很大，就管理而言，也不利于商业银行核算和定价管理。
2.流程管理
（1）增值税发票管理
增值税是以票控税典型，发票作为征收增值税的重要凭证以及进项额抵扣的关键因素，在增值税改革上起关键作用。它的开具成本和保管问题也成了商业银行的难题。
众所周知，商业银行小额多发，若都开具增值税发票，那么开票成本将很难降低。同时税控系统要求与现有的运营系统相对接，增加计税环节，对上文所提到的信息系统改造及成本的影响也是较大的。各个网点也要相应的增加开票的专用设备和税控系统，增加了硬件设备的更新和日常维护成本。并且，增值税的发票在管理上，也存在挑战。例如，从购货所取得的增值税的发票需严格认证，确保可以抵扣，如有错误，调整起来将较复杂；专用发票、增值税专用章的保管、发票的开具授权问题将更加严峻，如果得不到有效监控，将会产生虚开发票的行为。因此，给商业银行业务流程的创新提出新的要求。
（2）价格的处理
增值税是价外税，在进行了营改增以后，对商品服务的定价，报价就有了新的标准，定价系统按要求标注含税价、不含税价。对现有的定价公告的更新和调整、发布也是一项问题。如果按照现有的价格将是打折销售，而赠送客户的礼品也有可能被认为是视同销售，捆绑的服务将从而从高适用17%税率；赠送的积分用于兑换金融服务也有可能算作销售折扣，不计入税基。因此，价格的调整要充分考虑到这些因素，对价格的计算制定，也是不小的问题。
（3）从业人员管理
在以票控税的基础上，商业银行将严格按照客户的类型来为其开具增值税发票，且开具数量较大，意味着要增加相应的岗位和专业人才。除培训费用的成本有所增加外，对前、中、后台人员的业务鉴定、职业定位都要求有清晰的划分，避免权责不清。例如，销售部人员对交易的实质进行界定，不一定能正确地传递到会计核算部门，那么，对后续的计量将产生较大的影响。因此人员的管理问题，分工规划是“营改增”的一项难点。
（4）时间差异管理
在增值税纳税制度下，银行等金融机构自纳税期满之日起15日内申报纳税。由于会计核算遵循权责发生制，税会难免会有一些差异，增值税计算周期较短，并且申报缴纳的时间有限，使得这种时间性差异调整更加频繁。例如，商业银行通常对利息收入等按期计提，营改增后计税系统应对实际收到的收入进行价税分离，这将加大调整的难度。 二、对商业银行“营改增”的建议
（一）降低税负和促进业务发展
1.政府补贴
在“营改增”实施期间，新旧税制的替换，征收制度的不熟悉，税基不变或扩大，商业银行很有可能出现税负短暂上升的情况。
因此，为了商业银行更好地业务发展和政策的顺利推行，避免由于税负的上升对其实施形成阻力。政府可以在必要的情况下，对商业银行进行补贴。其补贴政策也应根据不同性质的商業银行而有所不同。例如，中小型股份制商业银行本身的发展较之国有商业银行不那么健全，其补贴力度可酌情增加。在实施过程中，商业银行应自主申报，由相关部门核实审批后，发放资金。
2.进项税的抵扣
由于政策明确规定，部分进项可以抵扣，但占了运营成本的少部分，而有些金额较大进项是不能抵扣的，这在一定程度上将加大商业银行的运营成本。
政策规定：在改革之后所购进的固定资产可以按照比例，相应进行抵扣。
那么，对相关政府部门来说，改革实施之前购进但是改革之后依然在使用的固定资产所负担的成本也可实施一定程度的抵扣，使得现以建成的商业银行也能够切实享受营改增的进项税额抵扣优惠政策。
而对商业银行自身来讲，也应合理运用税收筹划。对可抵扣的进项进行明确的区分，在坚守法律的基础上，合理转化税负，确保改革的执行，能有效减免税负，同时利用这一新政策加快自身业务发展，调整业务结构，合理报价。
3.业务结构
增值税的实行，必将促进某些业务比例的增加，那么商业银行应顺应改革，平衡业务结构。例如，重视跨境业务的发展，采用“以外促内”的发展模式，坚持让商业银行“走出去”的战略，对外贸企业的相关服务，建立以国际结算为基础，涵盖融资、理财及资金交易方面的具体产品体系，顺应国家对国际业务税收优惠的相应政策。
（二）系统流程高效化
1.系统改造
银行运营系统改造的目的，是使每笔交易都能严格用合理的税率拆分成税额和价格。那么，就要求运营系统从：核算、申报管理、开具发票、税金系统对接这四个层次进行调整。
例如，新增会计科目，业务性质不同使用不同的记账方法；改造主机系统，每笔收入的价税分离实现自动化，使业务系统和税务系统自动对接；设立增值税单独的管理系统，采购国家税务总局指定的供应商硬件，高效实现纳税申报及监测。
2.发票管理
建立发票管理系统实现对发票领用、保管、发放、开具、作废、认证等生命周期全过程的管理。
例如，在发票的开具中，根据交易量和开票量来设置税控设备的布置；对所要增值税发票的客户资料进行详细鉴定备份，确保其一般纳税人身份。同时，提升开票时的客户识别，纳税人识别号等关键要素与信息库一致，避免税票无法开具和延迟开具的现象发生；[3]加快推动电子发票等的运用，降低征管成本，提高信息管税水平，加强业务与技术水平的融合。
3.报价调整
商业银行在“营改增”后应采用科学的报价模式，规范合同条例。报价要尽可能的严谨，合同也要标准规范，精确计算不含税价格和税金标准，明确违约条款。
例如，专业人员对于报价进行精确地计算，结合商业银行的运营成本和进项抵扣等因素；对于新发布的价格公告，要有专门的营销或者服务人员对此的解析，普及注意事项，价格调整的基准等。
4.专业人员培训
改革的推行，对相关人员的培训是必不可少的，这样才能使缴税系统和业务系统进行有效对接，确保前、中、后台流程的合理运作，信息的充分性和实效性，同时帮助解决在改革过程中出现的技术和设备问题，建立健全开票、征税、报税的工作。
例如，加强对“营改增”后财务风险估计，财会人员业务培训，确保财务核算是符合新的税收政策的规定；培训专业的税务人才，合理进行税收筹划，在国家的法律法规下，实现纳税的最优化；要经常对开票人员进行业务培训，不仅要求其对整个操作系统要自如运用，小型的故障能及时修正，而且对新条例、新规定要及时进行学习和研究，确保开出票据符合国家规定。
三、结束语
总而言之，“营改增”的改革是调整商业银行业务结构，完善税收制度，打通增值税抵扣链条，从而促进社会经济深入发展的必要条件。但这一过程中，必然面临诸多问题，本文就可能会出现的挑战进行了分析，针对商业银行税务可能增加、业务结构或会发生改变、实际操作过程中出现的问题提出了相应的建议，希望能商业银行“营改增”的改革有所帮助。对于商业银行来讲，这无疑也是一项长久的改革，需要理论和实务相结合来应对实施过程中对商业银行带来的冲击和挑战，从而有效降低税负，调整业务结构，促进商业银行的发展。
参考文献：
[1]尹音频.资本市场税制优化研究[M].北京：中国财政经济出版社，2006.
[2]马明.商业银行应对营改增难点与挑战研究[J].金融会计，2015（8）：48-54.
[3]陈爱祥，陈运江，朱晓梅.“营改增”对银行利润的影响及对策[J].现代金融，2015（10）：35-37.
[4]黄卫华.“营改增”对我国商业银行税负效应影响[N].中南财经政法大学学报，2014（2）.
[5]刘代民，张碧琼.“营改增”对商业银行税负的影响分析[J].税务研究，2015（5）：107-112.
[6]程熙忠.浅议“营改增”对商业银行的影响[J].东方论坛，2013（6）：20-26.