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[摘 要] 讲述增值税转型改革对贵州电网公司财务的影响和收益。
[关键词] 增值税转型 贵州电网财务 影响和收效
一、前言
根据国务院常务会议批准的增值税转型改革方案，增值税由生产型转为消费型的改革将于2009年1月1日起在全国范围内实施。这是自1994年1月我国开始实施建立以增值税为主体的流转税制度以来，历史上单项税制减税力度最大的一次改革。增值税作为我国目前第一大税种，2007年占到了全部税收收入的44％。它的调整和变动，无论对于中国现行税制还是对于整个税收收入而言，具有“牵一发而动全身”之效。增值税在全国范围内的转型，必将对相关企业（特别是电力行业）和宏观经济层面产生较大影响。增值税由生产型转型为消费型后，这一税制的优越性能充分体现，不仅提高了企业在市场经济环境下的竞争能力，更有利于促进我国经济健康、持久的发展。
二、增值税计税原理：
增值税，顾名思义就是对商品生产和流通各环节中新增加的价值（即增值额）进行征税。其计税制度一般有三种：
（1）生产型增值税：指对购进固定资产价款，不允许作任何扣除，纳税人以其产品和劳务的销售收入数额减去用于生产的中间性产品和劳务支出的数额作为增值额，并据以课税。
（2）收入型增值税：指对购进固定资产价款，只允许扣除当期应计入产品成本的折旧部分，其计税依据是纳税人以其产品和应税劳务的销售收入先减去用于生产该产品的中间性产品和劳务支出，再减去固定资产折旧后的余额作为增值额，并据以课税。
（3）消费型增值税。指对当期购进用于生产应税产品的固定资产价款，允许从当期增值额中一次全部扣除，其计税依据是在生产型增值税的基础上，再扣除同期购入的固定资产价值得出应税增值额。目前，世界大多数发达国家均实行的是消费型增值税，
三、改革的原因及意义
我国09年以前增值税采用生产型增值税，将购入固定资产支付的增值税计人固定资产成本，存在对企业的重复征税，加重了企业的税收负担，不利于鼓励企业扩大投资。特别对固定资产投入比较密集的高新技术企业和基础设施企业税负较重，不利于该类企业的技术更新与改造，也影响了我国出口产品在国际市场上的竞争能力。对购进扣税法的完整链条产生了一定程度的断链现象，给规范化增值税的征管带来矛盾。在我国已加入WTO和受国际金融危机影响，需要扩大内需的今天，增值税改革势在必行，，它将有利于促进我国经济持久的发展，对于增强企业发展后劲，提高我国企业竞争力和抗风险能力，克服国际金融危机对我国经济带来的不利影响具有十分重要的作用。
这次改革对电力行业影响颇大，电力行业属于资本密集型、技术密集型行业，固定资产所占比重较大，电网公司承担着电网改造贷款还本付息的资金压力，若增值税政策不允许抵扣外购固定资产的进项税，则加大了资金流出，一定程度上限制了电网设备的更新改造。因此增值税转型对电网的建设将起到十分积极的作用。
四、增值税改革对电网公司财务的影响
（1）对公司净利润的影响
生产型增值税和消费型增值税最大的区别就在于在缴纳税款时，对所购置的固定资产中含的进项税款能否抵扣的处理上。消费型增值税可以全额抵扣固定资产进项税额，因此固定资产的购置成本比生产型增值税下低，进而影响当期折旧费用降低，同时以增值税为计税基础的城建税、教育费附加等税费也相应降低，当期所得税费用增加，最终会增加公司净利润。
09年为积极应对金融风暴，拉动内需，有效提高供电可靠率，贵州电网公司加大电网基础设施项目建设力度，2009年计划基建投入100亿元。其中预计物资供应60亿元，采购物资基本形成电网固定资产。以该投入为例，假设2009年电网公司固定资产投入为60亿元，在简单再生产条件下，经营规模不发生改变，测算公司在两种类型的税制下净利润的不同：09年新购物资的增值税进项税为：60/(1+17%)*17%=8.72亿元，在消费型增值税模式下，生产设备的进项税可以抵扣，不进入固定资产成本，即固定资产的入账成本比在生产型增值税下减少8.72亿元。假定折旧年限11年，则每年减少折旧费用8.72/11=0.7927亿元，同时投资当年城建税、教育费附加减少8.72*7%+8.72*3%=0.872亿元。假设生产规模不变，不考虑再投资和其他因素，每年利润增量见下表：（所得税税率25%，单位：亿元）
由上表可见增值税转型产生的可观经济效益。当然，由于消费型增值税对投资的刺激力度加大,因此大幅增加的固定资产投资会导致折旧费用上升,财务费用也可能由于贷款的增加而上升,从而抵消了由于固定资产进项税抵扣所增加的利润。而以后各年的利润状况则主要取决于新增固定资产的投资回报与折旧和财务费用之间此消彼涨的关系。
（2）对经营活动现金流量的影响
在生产型增值税制度下，企业购买的固定资产的进项税不能抵扣，计入固定资产成本，在现金流量表上体现为企业投资活动的现金流出。增值税制度转型后购买固定资产的进项税额可以抵扣，企业将比现行增值税制度下少流出现金，相对来说就是企业现金流量在现有基础上的增加。同时由于当期城建税、教育费附加等税费的减少，也相当于增加了企业经营活动的现金净流量。以生产型增值税制度下公司现金流量为比较基础，消费型增值税制度下每期可以抵扣的进项增值税金额就等于当期的现金流量增量，即公司每期因设备折旧降低而增加的现金流量相当于现行会计期内公司折旧额的14.53%。
（3）对电网公司税负的影响
在生产型增值税下，由于电网购入设备不能抵扣，电网公司增值税税负比较重。增值税转型后，由于大量生产设备进项税的抵减，减少了公司的应缴税金，从而降低了企业税负，使电网公司税负能达到比较合理水平。从而直接降低了公司的税收成本。减少缴纳税款的资金企业可转向用于新设备的购置，从而实现了国家和政府对企业技术改造和扩大生产的支持，有利于优化企业的资产结构和增强偿债能力。
五、增值税转型采取的税收筹划
面对增值税转型政策的调整，我们应仔细研究增值税转型的具体实施细则，根据企业自身生产经营和长远发展的需要筹划固定资产投资，充分利用新的增值税抵扣办法，结合电网公司税收实际，将税收筹划与财务管理结合起来，积极开展税收筹划，更大限度的为公司节税增效。可考虑以下几方面：
（一）积极索取购进货物的增值税进项税发票，为进项税抵扣作准备。根据增值税条例的规定，购进的生产设备必须取得增值税专用发票才可以抵扣进项税。但外购和自制的不动产以及用于非应税项目的进项税不能扣除。
（二）根据当期经营情况尽量扩大销售，避免过度库存原材料及商品，从而使购进固定资产的进项税金尽早抵扣，实现企业利润最大化目标。
（三）把握增值税进项税抵扣权存在一定的税收筹划空间。为适应增值税转型的要求，电网公司可考虑改变核算办法，把进项税取得较多，但销项税发生较少的分支机构的购进物资改为由总公司统一取得增值税专用发票并统一核算，这样可减少一部分单位长期留抵进项税无法抵扣的问题，加快资金回流。
增值税转型优惠政策的出台，电力行业是最大的受益者。适逢2009年贵州电网将大力推进电网建设力度，扩大投资规模，会大量购置固定资产。我们要仔细研究增值税转型实施细则的规定利用这一税收优惠，充分享受增值税转型给电力企业带来的机遇，最大限度地从增值税转型税收政策中获益。节约更多的资金改造电网线路和设备，从而改善供电可靠性，更好的提高供电质量。■
[关键词] 增值税转型 贵州电网财务 影响和收效
一、前言
根据国务院常务会议批准的增值税转型改革方案，增值税由生产型转为消费型的改革将于2009年1月1日起在全国范围内实施。这是自1994年1月我国开始实施建立以增值税为主体的流转税制度以来，历史上单项税制减税力度最大的一次改革。增值税作为我国目前第一大税种，2007年占到了全部税收收入的44％。它的调整和变动，无论对于中国现行税制还是对于整个税收收入而言，具有“牵一发而动全身”之效。增值税在全国范围内的转型，必将对相关企业（特别是电力行业）和宏观经济层面产生较大影响。增值税由生产型转型为消费型后，这一税制的优越性能充分体现，不仅提高了企业在市场经济环境下的竞争能力，更有利于促进我国经济健康、持久的发展。
二、增值税计税原理：
增值税，顾名思义就是对商品生产和流通各环节中新增加的价值（即增值额）进行征税。其计税制度一般有三种：
（1）生产型增值税：指对购进固定资产价款，不允许作任何扣除，纳税人以其产品和劳务的销售收入数额减去用于生产的中间性产品和劳务支出的数额作为增值额，并据以课税。
（2）收入型增值税：指对购进固定资产价款，只允许扣除当期应计入产品成本的折旧部分，其计税依据是纳税人以其产品和应税劳务的销售收入先减去用于生产该产品的中间性产品和劳务支出，再减去固定资产折旧后的余额作为增值额，并据以课税。
（3）消费型增值税。指对当期购进用于生产应税产品的固定资产价款，允许从当期增值额中一次全部扣除，其计税依据是在生产型增值税的基础上，再扣除同期购入的固定资产价值得出应税增值额。目前，世界大多数发达国家均实行的是消费型增值税，
三、改革的原因及意义
我国09年以前增值税采用生产型增值税，将购入固定资产支付的增值税计人固定资产成本，存在对企业的重复征税，加重了企业的税收负担，不利于鼓励企业扩大投资。特别对固定资产投入比较密集的高新技术企业和基础设施企业税负较重，不利于该类企业的技术更新与改造，也影响了我国出口产品在国际市场上的竞争能力。对购进扣税法的完整链条产生了一定程度的断链现象，给规范化增值税的征管带来矛盾。在我国已加入WTO和受国际金融危机影响，需要扩大内需的今天，增值税改革势在必行，，它将有利于促进我国经济持久的发展，对于增强企业发展后劲，提高我国企业竞争力和抗风险能力，克服国际金融危机对我国经济带来的不利影响具有十分重要的作用。
这次改革对电力行业影响颇大，电力行业属于资本密集型、技术密集型行业，固定资产所占比重较大，电网公司承担着电网改造贷款还本付息的资金压力，若增值税政策不允许抵扣外购固定资产的进项税，则加大了资金流出，一定程度上限制了电网设备的更新改造。因此增值税转型对电网的建设将起到十分积极的作用。
四、增值税改革对电网公司财务的影响
（1）对公司净利润的影响
生产型增值税和消费型增值税最大的区别就在于在缴纳税款时，对所购置的固定资产中含的进项税款能否抵扣的处理上。消费型增值税可以全额抵扣固定资产进项税额，因此固定资产的购置成本比生产型增值税下低，进而影响当期折旧费用降低，同时以增值税为计税基础的城建税、教育费附加等税费也相应降低，当期所得税费用增加，最终会增加公司净利润。
09年为积极应对金融风暴，拉动内需，有效提高供电可靠率，贵州电网公司加大电网基础设施项目建设力度，2009年计划基建投入100亿元。其中预计物资供应60亿元，采购物资基本形成电网固定资产。以该投入为例，假设2009年电网公司固定资产投入为60亿元，在简单再生产条件下，经营规模不发生改变，测算公司在两种类型的税制下净利润的不同：09年新购物资的增值税进项税为：60/(1+17%)*17%=8.72亿元，在消费型增值税模式下，生产设备的进项税可以抵扣，不进入固定资产成本，即固定资产的入账成本比在生产型增值税下减少8.72亿元。假定折旧年限11年，则每年减少折旧费用8.72/11=0.7927亿元，同时投资当年城建税、教育费附加减少8.72*7%+8.72*3%=0.872亿元。假设生产规模不变，不考虑再投资和其他因素，每年利润增量见下表：（所得税税率25%，单位：亿元）
由上表可见增值税转型产生的可观经济效益。当然，由于消费型增值税对投资的刺激力度加大,因此大幅增加的固定资产投资会导致折旧费用上升,财务费用也可能由于贷款的增加而上升,从而抵消了由于固定资产进项税抵扣所增加的利润。而以后各年的利润状况则主要取决于新增固定资产的投资回报与折旧和财务费用之间此消彼涨的关系。
（2）对经营活动现金流量的影响
在生产型增值税制度下，企业购买的固定资产的进项税不能抵扣，计入固定资产成本，在现金流量表上体现为企业投资活动的现金流出。增值税制度转型后购买固定资产的进项税额可以抵扣，企业将比现行增值税制度下少流出现金，相对来说就是企业现金流量在现有基础上的增加。同时由于当期城建税、教育费附加等税费的减少，也相当于增加了企业经营活动的现金净流量。以生产型增值税制度下公司现金流量为比较基础，消费型增值税制度下每期可以抵扣的进项增值税金额就等于当期的现金流量增量，即公司每期因设备折旧降低而增加的现金流量相当于现行会计期内公司折旧额的14.53%。
（3）对电网公司税负的影响
在生产型增值税下，由于电网购入设备不能抵扣，电网公司增值税税负比较重。增值税转型后，由于大量生产设备进项税的抵减，减少了公司的应缴税金，从而降低了企业税负，使电网公司税负能达到比较合理水平。从而直接降低了公司的税收成本。减少缴纳税款的资金企业可转向用于新设备的购置，从而实现了国家和政府对企业技术改造和扩大生产的支持，有利于优化企业的资产结构和增强偿债能力。
五、增值税转型采取的税收筹划
面对增值税转型政策的调整，我们应仔细研究增值税转型的具体实施细则，根据企业自身生产经营和长远发展的需要筹划固定资产投资，充分利用新的增值税抵扣办法，结合电网公司税收实际，将税收筹划与财务管理结合起来，积极开展税收筹划，更大限度的为公司节税增效。可考虑以下几方面：
（一）积极索取购进货物的增值税进项税发票，为进项税抵扣作准备。根据增值税条例的规定，购进的生产设备必须取得增值税专用发票才可以抵扣进项税。但外购和自制的不动产以及用于非应税项目的进项税不能扣除。
（二）根据当期经营情况尽量扩大销售，避免过度库存原材料及商品，从而使购进固定资产的进项税金尽早抵扣，实现企业利润最大化目标。
（三）把握增值税进项税抵扣权存在一定的税收筹划空间。为适应增值税转型的要求，电网公司可考虑改变核算办法，把进项税取得较多，但销项税发生较少的分支机构的购进物资改为由总公司统一取得增值税专用发票并统一核算，这样可减少一部分单位长期留抵进项税无法抵扣的问题，加快资金回流。
增值税转型优惠政策的出台，电力行业是最大的受益者。适逢2009年贵州电网将大力推进电网建设力度，扩大投资规模，会大量购置固定资产。我们要仔细研究增值税转型实施细则的规定利用这一税收优惠，充分享受增值税转型给电力企业带来的机遇，最大限度地从增值税转型税收政策中获益。节约更多的资金改造电网线路和设备，从而改善供电可靠性，更好的提高供电质量。■