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【摘 要】应收账款是市场经济条件下竞争机制作用所产生的商业信用。应收账款在企业资产中占有较大比重,应收账款的管理已经成为企业营运资金管理的重要环节, 能否按期顺利收回应收账款直接关系着企业的现金流周转速度，如果不引起重视可能会导致企业难以持续经营。加强企业应收账款风险防范与管理已经成为当务之急，它是企业生存和发展的关键。
【关键词】应收账款；风险控制；风险防范；风险管理
1.应收账款风险分析
应收账款风险是指企业应收账款所引起的坏账损失、资金成本的增加。其原因主要表现以下几个方面：
（1）应收账款居高不下，资金成本上升第一，企业为扩大市场占有率，往往利用赊销商品或提供劳务以获取更多的商业渠道、扩大销售份额。当应收款项居高不下、企业可流动资金无法正常支付相关税费时，必然需要依靠银行贷款解决此问题。由此，引发的沉重的利息必然徒增企业费用，且随着应收账款账龄的增长，其坏账损失发生的可能性也随之增大，导致资金成本上升。
（2）信用条件确定不合理，为促进销售、加速收款，企业常常对客户提供一定的信用条件。给企业带来的收益必须大于其信用成本的原则。如果信用期过长，或折扣率确定不合理，都只会增加企业的信用成本，增加应收账款的回收风险和回收成本，不利于企业的发展。
（3）企业内部控制不严，对大量债权资金清理、催收不力，造成资金损失。对债权资金未能及时清理、催收，使本可以收回的款项成为呆账；将资金损失和当期费用长期挂在应收账款科目内不作处理，造成虚盈实亏等。从而掩盖了企业经营中的潜亏损失，不利于加强企业管理和使资产保值增值；另一方面容易使人对虚假债权产生错觉，扩大了资金管理漏洞，导致会计信息失真，严重影响领导作出正确决策。存在经营者短期行为。许多企业实行工资与效益挂钩的经营模式，部分经营者为追求高收入、高利润，盲目赊销商品或提供劳务，营造出完成或超额完成指标的假象，不考虑款项的可回收性，造成应收账款大幅上升，加大企业应收账款风险。
（4）应收账款管理信息技术落后，企业管理者对客户信息系统和应收账款管理系统的建立与维护，没有得到应有的重视，客户相关业务信息模糊是造成应收账款管理混乱、加大了企业应收账款风险。
2.应收账款风险的防范与管理
2.1事前控制
应收账款事前控制主要指销售环节的控制。主要包括：
第一，制定合理的信用政策。合理的信用政策是降低应收款风险的根本保障。企业制定信用政策应包括三方面内容：1）确定合适的信用标准。如果信用标准过严，虽然可以使企业遭受坏账损失的可能性降低，但却不利于企业销售；反之，如果信用标准过宽，虽然有利于企业销售，但又会增加企业风险。可见，企业信用标准的确定直接影响着企业的收益与风险。在信用标准制定过程中，应通过综合分析，找出最优平衡点。2）采用合理的信用条件。适当延长信用期限可以扩大销售量，但信用期限过长也会造成应收账款占用的机会成本增加，同时加大坏账损失风险。为促使客户早日付款，企业在规定信用期限的同时可以附加现金折扣条件，即客户如能在规定的折扣期限内付款，就能享受相应的折扣优惠。3）建立恰当的信用额度。确定恰当的信用额度能有效防止因过度赊销而使企业蒙受损失。在市场情况及客户信用不断变化的环境中，企业应对信用额度进行必要调整，使其始终保持在企业能够承受的范围内。
第二，做好客户资信调查及评价工作。企业在确定赊销单位的信用条件及信用额度前，必须对赊销商进行了解并作出评估，给出合适的信用标准，从而有效控制应收账款。信用分析可以从定性和定量两方面进行：定性分析可采用5c分析方法。即对企业的品质、能力、资本、抵押品和情况这五个信用情况方面作出分析。 企业信用等级一般分为优、合格、差三个等级。企业规模大，以往业务往来中信誉较好的企业可评为优；资产状况一般，财务制度比较规范，有一定资产作抵押，在以往的业务往来中，经催交后能够结清货款的客户可以评为合格；资产状况和财务状况不佳、財务制度混乱、没有资产作抵押、以往没有业务往来或有业务往来但信誉不佳的客户可以评为差。
第三，建立赊销审计制度。企业在销售过程中，应严格按照授予客户的信用额度控制交易量，并根据授权有限的原则在企业内部分别规定各级人员可批准的赊销限额，限额以上须报经上级领导审批，若客户信用额度发生变动，必须办理报批和备案手续。这种分级管理制度有利于将赊销业务控制在合理限度内。同时，企业应对信用限额的执行情况进行定期检查和分析，确保信用限额安全、合理。
第四，完善业务内部分工，建立岗位责任制。应收账款管理不应只是财务人员、销售人员、或清欠人员的工作，它是一项系统工作。企业应根据《内部会计控制规范》和财务管理的有关规定，健全销售预算、发货、仓库管理、奖惩及清欠等管理制度，明确岗位职责和业务操作流程，进行精细化管理；对合同洽谈、开标、配货及发货、出门及收款等业务相关部门和人员，确保不相容岗位相互分离，以便相互制约、相互监督；销售、财务、发货、清欠等部门和人员要做到各司其职、恪尽职守、奖惩合理，最大限度地提高应收账款回收率，缩短应收账款收账期，减少呆账。
第五，建立应收账款坏账准备金制度。无论企业采取何种信用政策，只要存在商业行为就不可避免地会形成坏账损失。为分解坏账损失风险，企业应从稳健性原则出发，充分估计可能发生的坏账损失将对损益造成的影响，按期提取坏账准备。值得注意的是，应收账款作为坏账损失处理并不意味着企业就放弃了对应收账款的索取权，企业应继续关注欠款单位情况，尽量收回账款。
2.2事中控制
应收账款事中控制主要指赊销合同签订至应收账款回收之前进行的相应控制。主要包括：
第一，加强合同规范化和评审管理，规范经营行为。企业销售须同客户签订销售合同，一方面，签订的合同要符合合同法要求；另一方面要对合同的标的、质量、交货期、付款方式及违约责任进行认真评审，并决定是否接受订单，以此使企业的经营行为规范化。 第二，加强销售业务处理过程管理。对收款、开具提货单、发货、结算等环节的管理是应收账款控制的关键。财务部门收到的客户货款应及时入账或作查询手续；要对照合同和客户要求开具提货单，并送交运输人员或客户签收；运输部门应根据提货单组织发货，及时向客户，办理货款结算。
第三，选择有利的结算方式。企业应加速资金回笼、缩短资金在途时间，也可在合同中约定购买方带款提货，确保货款及时回笼。
2.3事后控制应收账款事后控制包括赊销合同到期时款项的收回控制及款项到期由于各种原因无法收回而形成坏账损失的处理。主要包括：
第一，建立企业应收账款管理信息系统。建立应收账款跟踪管理服务系统，对客户进行跟踪监督，确保客户能正常支付货款，最大限度地降低逾期账款发生率。通过应收账款跟踪服务，与客户经常保持联系，提醒其付款到期日；并可发现货物质量、货运期以及结算上存在的问题与纠纷，及时作出相应决策；极大地提高应收账款回收率。应收账款管理已经成为企业资金管理、款项管理的重要组成部分。
第二，对企业优质应收账款实行资产证券化。资产证券化(ABS)即将企业缺乏流动性、但能产生可预见稳定现金流量的资产，通过资产结构整合和资产信用分离的方式，以部分资产为担保，由受托人控制的专门特设机构发行，在资本市场上出售、变现的融资手段。
第三，对应收账款建立销售人员全面负责制和坏账追究制度。为防止销售人员盲目销售，企业应该按照“谁销售、谁付款”的原则，制定切实可行的收款计划，明確收款金额和收款期限，将货款回笼责任分解至每位销售人员。企业每月应从销售及资金回笼两方面对销售人员进行业绩考核，对不能收回的应收账款要追究责任。
第四，利用法律手段捍卫企业利益。由于我国步入市场经济的时间较短，司法还不够完善，甚至存在企业胜诉仍无法收回货款的现象。因此在制定合同时，企业应利用合同条款保护自己，防止应收账款拖欠现象发生。如拖欠已经发生，在双方难以协调的情况下应及时收集有关资料做好诉讼准备，切不可观望和等待。
总之，加强对应收账款的风险控制是企业的一项重要的管理工作。应收账款风险管理对企业资金风险控制和提高资金收益发挥着重要作用。从目前我国的国情看，应收账款管理水平低下是企业应收账款居高不下的主要原因，也是企业流动资金管理和运作中存在的一个突出问题。企业管理当局必须充分重视应收账款的日常管理和控制，尽量减少因应收账款过量引起企业垫付资金，减少利息支出和其他相关费用，从而进一步提高利润。
【参考文献】
［１］朱勤丰．应收账款管理过程中存在的问题及治理对策[J].黑龙江农业工程职业学院学报,2007,(01).
［２］黄德安，魏军桥．浅析应收账款风险管理[J].中小企业管理与科技(上旬刊),2006,(1).
［３］郭芳勤．试论企业应收账款风险控制[J].西部财会，2007，（01）．
［４］韩东玲,孙晓新.如何加强企业应收账款的风险管理[J].消费导刊，2006（10）．
【关键词】应收账款；风险控制；风险防范；风险管理
1.应收账款风险分析
应收账款风险是指企业应收账款所引起的坏账损失、资金成本的增加。其原因主要表现以下几个方面：
（1）应收账款居高不下，资金成本上升第一，企业为扩大市场占有率，往往利用赊销商品或提供劳务以获取更多的商业渠道、扩大销售份额。当应收款项居高不下、企业可流动资金无法正常支付相关税费时，必然需要依靠银行贷款解决此问题。由此，引发的沉重的利息必然徒增企业费用，且随着应收账款账龄的增长，其坏账损失发生的可能性也随之增大，导致资金成本上升。
（2）信用条件确定不合理，为促进销售、加速收款，企业常常对客户提供一定的信用条件。给企业带来的收益必须大于其信用成本的原则。如果信用期过长，或折扣率确定不合理，都只会增加企业的信用成本，增加应收账款的回收风险和回收成本，不利于企业的发展。
（3）企业内部控制不严，对大量债权资金清理、催收不力，造成资金损失。对债权资金未能及时清理、催收，使本可以收回的款项成为呆账；将资金损失和当期费用长期挂在应收账款科目内不作处理，造成虚盈实亏等。从而掩盖了企业经营中的潜亏损失，不利于加强企业管理和使资产保值增值；另一方面容易使人对虚假债权产生错觉，扩大了资金管理漏洞，导致会计信息失真，严重影响领导作出正确决策。存在经营者短期行为。许多企业实行工资与效益挂钩的经营模式，部分经营者为追求高收入、高利润，盲目赊销商品或提供劳务，营造出完成或超额完成指标的假象，不考虑款项的可回收性，造成应收账款大幅上升，加大企业应收账款风险。
（4）应收账款管理信息技术落后，企业管理者对客户信息系统和应收账款管理系统的建立与维护，没有得到应有的重视，客户相关业务信息模糊是造成应收账款管理混乱、加大了企业应收账款风险。
2.应收账款风险的防范与管理
2.1事前控制
应收账款事前控制主要指销售环节的控制。主要包括：
第一，制定合理的信用政策。合理的信用政策是降低应收款风险的根本保障。企业制定信用政策应包括三方面内容：1）确定合适的信用标准。如果信用标准过严，虽然可以使企业遭受坏账损失的可能性降低，但却不利于企业销售；反之，如果信用标准过宽，虽然有利于企业销售，但又会增加企业风险。可见，企业信用标准的确定直接影响着企业的收益与风险。在信用标准制定过程中，应通过综合分析，找出最优平衡点。2）采用合理的信用条件。适当延长信用期限可以扩大销售量，但信用期限过长也会造成应收账款占用的机会成本增加，同时加大坏账损失风险。为促使客户早日付款，企业在规定信用期限的同时可以附加现金折扣条件，即客户如能在规定的折扣期限内付款，就能享受相应的折扣优惠。3）建立恰当的信用额度。确定恰当的信用额度能有效防止因过度赊销而使企业蒙受损失。在市场情况及客户信用不断变化的环境中，企业应对信用额度进行必要调整，使其始终保持在企业能够承受的范围内。
第二，做好客户资信调查及评价工作。企业在确定赊销单位的信用条件及信用额度前，必须对赊销商进行了解并作出评估，给出合适的信用标准，从而有效控制应收账款。信用分析可以从定性和定量两方面进行：定性分析可采用5c分析方法。即对企业的品质、能力、资本、抵押品和情况这五个信用情况方面作出分析。 企业信用等级一般分为优、合格、差三个等级。企业规模大，以往业务往来中信誉较好的企业可评为优；资产状况一般，财务制度比较规范，有一定资产作抵押，在以往的业务往来中，经催交后能够结清货款的客户可以评为合格；资产状况和财务状况不佳、財务制度混乱、没有资产作抵押、以往没有业务往来或有业务往来但信誉不佳的客户可以评为差。
第三，建立赊销审计制度。企业在销售过程中，应严格按照授予客户的信用额度控制交易量，并根据授权有限的原则在企业内部分别规定各级人员可批准的赊销限额，限额以上须报经上级领导审批，若客户信用额度发生变动，必须办理报批和备案手续。这种分级管理制度有利于将赊销业务控制在合理限度内。同时，企业应对信用限额的执行情况进行定期检查和分析，确保信用限额安全、合理。
第四，完善业务内部分工，建立岗位责任制。应收账款管理不应只是财务人员、销售人员、或清欠人员的工作，它是一项系统工作。企业应根据《内部会计控制规范》和财务管理的有关规定，健全销售预算、发货、仓库管理、奖惩及清欠等管理制度，明确岗位职责和业务操作流程，进行精细化管理；对合同洽谈、开标、配货及发货、出门及收款等业务相关部门和人员，确保不相容岗位相互分离，以便相互制约、相互监督；销售、财务、发货、清欠等部门和人员要做到各司其职、恪尽职守、奖惩合理，最大限度地提高应收账款回收率，缩短应收账款收账期，减少呆账。
第五，建立应收账款坏账准备金制度。无论企业采取何种信用政策，只要存在商业行为就不可避免地会形成坏账损失。为分解坏账损失风险，企业应从稳健性原则出发，充分估计可能发生的坏账损失将对损益造成的影响，按期提取坏账准备。值得注意的是，应收账款作为坏账损失处理并不意味着企业就放弃了对应收账款的索取权，企业应继续关注欠款单位情况，尽量收回账款。
2.2事中控制
应收账款事中控制主要指赊销合同签订至应收账款回收之前进行的相应控制。主要包括：
第一，加强合同规范化和评审管理，规范经营行为。企业销售须同客户签订销售合同，一方面，签订的合同要符合合同法要求；另一方面要对合同的标的、质量、交货期、付款方式及违约责任进行认真评审，并决定是否接受订单，以此使企业的经营行为规范化。 第二，加强销售业务处理过程管理。对收款、开具提货单、发货、结算等环节的管理是应收账款控制的关键。财务部门收到的客户货款应及时入账或作查询手续；要对照合同和客户要求开具提货单，并送交运输人员或客户签收；运输部门应根据提货单组织发货，及时向客户，办理货款结算。
第三，选择有利的结算方式。企业应加速资金回笼、缩短资金在途时间，也可在合同中约定购买方带款提货，确保货款及时回笼。
2.3事后控制应收账款事后控制包括赊销合同到期时款项的收回控制及款项到期由于各种原因无法收回而形成坏账损失的处理。主要包括：
第一，建立企业应收账款管理信息系统。建立应收账款跟踪管理服务系统，对客户进行跟踪监督，确保客户能正常支付货款，最大限度地降低逾期账款发生率。通过应收账款跟踪服务，与客户经常保持联系，提醒其付款到期日；并可发现货物质量、货运期以及结算上存在的问题与纠纷，及时作出相应决策；极大地提高应收账款回收率。应收账款管理已经成为企业资金管理、款项管理的重要组成部分。
第二，对企业优质应收账款实行资产证券化。资产证券化(ABS)即将企业缺乏流动性、但能产生可预见稳定现金流量的资产，通过资产结构整合和资产信用分离的方式，以部分资产为担保，由受托人控制的专门特设机构发行，在资本市场上出售、变现的融资手段。
第三，对应收账款建立销售人员全面负责制和坏账追究制度。为防止销售人员盲目销售，企业应该按照“谁销售、谁付款”的原则，制定切实可行的收款计划，明確收款金额和收款期限，将货款回笼责任分解至每位销售人员。企业每月应从销售及资金回笼两方面对销售人员进行业绩考核，对不能收回的应收账款要追究责任。
第四，利用法律手段捍卫企业利益。由于我国步入市场经济的时间较短，司法还不够完善，甚至存在企业胜诉仍无法收回货款的现象。因此在制定合同时，企业应利用合同条款保护自己，防止应收账款拖欠现象发生。如拖欠已经发生，在双方难以协调的情况下应及时收集有关资料做好诉讼准备，切不可观望和等待。
总之，加强对应收账款的风险控制是企业的一项重要的管理工作。应收账款风险管理对企业资金风险控制和提高资金收益发挥着重要作用。从目前我国的国情看，应收账款管理水平低下是企业应收账款居高不下的主要原因，也是企业流动资金管理和运作中存在的一个突出问题。企业管理当局必须充分重视应收账款的日常管理和控制，尽量减少因应收账款过量引起企业垫付资金，减少利息支出和其他相关费用，从而进一步提高利润。
【参考文献】
［１］朱勤丰．应收账款管理过程中存在的问题及治理对策[J].黑龙江农业工程职业学院学报,2007,(01).
［２］黄德安，魏军桥．浅析应收账款风险管理[J].中小企业管理与科技(上旬刊),2006,(1).
［３］郭芳勤．试论企业应收账款风险控制[J].西部财会，2007，（01）．
［４］韩东玲,孙晓新.如何加强企业应收账款的风险管理[J].消费导刊，2006（10）．