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摘要：随着我国人民消费升级，旅游支出是其主要体现，面对国内庞大的旅游市场规模，如何满足其旅游需求，以及有效开发旅游资源，成为了业界研究的重点。本篇文章基于旅游资源的角度，尝试采用会计手段促进其资源开发和保护，针对旅游产品的成本、效益核算进行分析，提出构建旅游资源会计体系的措施。希望本文的研究能够为读者提供有益参考。
关键词：旅游资源；会计体系；会计核算
采用会计手段进行旅游资源开发和保护，应明确界定何为旅游资源，它的会计核算对象主要有哪些。针对这一问题，国内学术界对于旅游资源的界定范围有较大的争议性。对于旅游资源的客体属性，主要将其分为两大类，即自然、人文旅游资源。大部分学者认为它的特征就是能够产生经济效益的旅游产品，同时它的产权呈现不可转移、不可分割和消费非排他性。
一、旅游资源会计体系构建前提
为了确保旅游资源可持续发展，构建旅游资源会计体系须遵循《环境保护法》、《会计法》等其他相关法律法规。利用会计在数量、价值指标评估方面的优势和方法，确认旅游资源所能带来的收益，以及可能面临的损失，从而对其资源的计量、分析、评价之后，更合理、永续地开发和利用资源。这也是国家宏观管理旅游资源，提高区域规划质量，获得更大经济、社会、生态效益的可行性方法。
构建旅游资源会计体系，需依照现有的会计理论体系作为其指导，只有明确了旅游资源的产权关系，了解该资源的产权人拥有怎样的资源配置权利，才能顺应着相应规则开发和保护旅游资源，使经济、环境、旅游资源之间的关系相协调。
明确旅游资源产权关系，可以从以下三点入手：第一，缩短代理链条，由于旅游资源自身的多样性特点，應为此建立专门的机构，更具针对性地将行使资源管理、配置等职能。第二，促进旅游资源产权流转，即将其资源经营权、所有权分离，通过市场作用配置资源。第三、加强对旅游资源宏观调控，单靠市场的调节作用，可能无法监管社会效益和环境效益，因此政府应适当介入，干预其中的恶性市场行为，以此弥补“市场失灵”的缺陷[1]。
二、旅游资源会计体系构建核心
（一）会计核算基础
旅游资源会计体系的会计核算基础，主要有两大部分，即会计确认和会计计量。前者是通过会计手段将旅游资源资本化，这是旅游企业获得旅游资源经营权，向所有权支付的一笔款项，这种资本化方式类似于企业获得采矿权、探矿权。这笔由旅游企业支付的款项，在会计支出中记为“旅游资产”，随着后续一系列资源开发和利用，分期转入成本费用中，通过经营获取收益逐步扣除旅游资产的成本。
会计计量，是指计量现有的旅游资源价值，由于这一类型的资源具有主体性，各主体之间拥有相应的权益，为了平衡和协调好各主体之间的利益关系，需要准确计量旅游资源的具体价值，完成旅游资产核算，此为旅游资源资本化的基础。
（二）会计核算实务
旅游资源会计体系中，它的实务主要包括取得旅游资源经营权、开发旅游资源、营运成本、营运收入等方面的会计内容[2]。
（1）取得旅游资源经营权。旅游企业为取得某一旅游资源的经营权，需要为资源所有权者支付一笔款项，然后将这笔款化为旅游资产。企业所获得的经营权方式不同，因此需要付出的金额也要所差异，呈现在旅游资产的数额大小上。值得注意的是，旅游企业获取经营权的买入价及其税费，共同视为旅游资产。若是旅游企业采用租赁的形式，从产权所有者取得旅游资源的经营权，那么付出的租金限制资本化为旅游资产。（2）开发旅游资源。旅游企业通过购买、租赁等方式取得旅游资源的经营权后，下一步为资源开发，在这过程中产生的开发成本，包括对资源勘测、规划设计也、景观营造、土地补偿，以及基础、服务设施建设都记入旅游资源开发成本。在会计确认中，同样将其记为旅游资产，类型归为“开发成本”。当完成取得经营权、开发旅游资源等前提工作后，将两者支出情况同一转入具体的单项旅游资产，表明各支出成本的类型。（3）营运成本。这一项成本主要出现在旅游资资源开发完毕，并以旅游产品向市场推出，在经营的过程中，为了维护和保持某一旅游资源的可持续性、发展性，同时提高旅游产品的服务质量所付出的款项。通常将营运成本分为人工费用、旅游资产摊销费用、物品设施折旧费用。人工主要是营运过程中的人力费用支出，如员工工资、公关费用等。旅游资产摊销，主要是取得经营权、开发旅游资源两项所产生的成本费用，分期计入营运过程的成本。物品设施折旧费用，主要是物品、设施的维修养护所产生的添置设备、器材的费用，其中不包括人力成本。（4）旅游资源营运收入。在旅游资源营运过程中，从经典、服务设施等获取的销售旅游产品、服务的收入，这一部分的收入主要包括门票、劳务、租金、股利等让渡旅游资产使用权收入。通过营运收入可以判断该旅游资源在一定会计期间的经营成果，它的计量要求减去营运成本。部分旅游资源具有自然属性，在营运过程中容易因为各种天气因素，造成资源损失。若是某一时间段产生旅游资源损失，那么这一时间段的收入还要减去损失，抵减当期收益。（5）旅游资源保护。旅游企业在取得旅游资源的经营权之后，除了有收益权的权利外，还有资源保护的义务。为了确保旅游资源的可持续发展，兼顾经济、社会和环境效益，在营运过程中需要拨出一部分的款项，用以环境保护。主要有绿化、生态保护、环境损失补偿三个方面的费用。
三、结论
综合上述，构建旅游资源会计体系，首先要明确资源的产权关系，从而根据旅游企业的实际情况，选取转让或租赁的方式取得经营权。将开发、转让产生的费用化为旅游资产，以营运产生的利润和收益抵减成本，从而促进旅游资源可持发展和开发。
（作者单位：郴州职业技术学院）
参考文献
[1]刘蕾.环境资源会计体系构建策略研究——基于低碳经济理念[J].纳税，2018（20）：31-32.
[2]何祖元，夏宇锋，王虎，等.探索在现行管理会计理论体系下对资源型企业经营科学决策的方法[J].财会学习，2017（22）：92-94+99.
关键词：旅游资源；会计体系；会计核算
采用会计手段进行旅游资源开发和保护，应明确界定何为旅游资源，它的会计核算对象主要有哪些。针对这一问题，国内学术界对于旅游资源的界定范围有较大的争议性。对于旅游资源的客体属性，主要将其分为两大类，即自然、人文旅游资源。大部分学者认为它的特征就是能够产生经济效益的旅游产品，同时它的产权呈现不可转移、不可分割和消费非排他性。
一、旅游资源会计体系构建前提
为了确保旅游资源可持续发展，构建旅游资源会计体系须遵循《环境保护法》、《会计法》等其他相关法律法规。利用会计在数量、价值指标评估方面的优势和方法，确认旅游资源所能带来的收益，以及可能面临的损失，从而对其资源的计量、分析、评价之后，更合理、永续地开发和利用资源。这也是国家宏观管理旅游资源，提高区域规划质量，获得更大经济、社会、生态效益的可行性方法。
构建旅游资源会计体系，需依照现有的会计理论体系作为其指导，只有明确了旅游资源的产权关系，了解该资源的产权人拥有怎样的资源配置权利，才能顺应着相应规则开发和保护旅游资源，使经济、环境、旅游资源之间的关系相协调。
明确旅游资源产权关系，可以从以下三点入手：第一，缩短代理链条，由于旅游资源自身的多样性特点，應为此建立专门的机构，更具针对性地将行使资源管理、配置等职能。第二，促进旅游资源产权流转，即将其资源经营权、所有权分离，通过市场作用配置资源。第三、加强对旅游资源宏观调控，单靠市场的调节作用，可能无法监管社会效益和环境效益，因此政府应适当介入，干预其中的恶性市场行为，以此弥补“市场失灵”的缺陷[1]。
二、旅游资源会计体系构建核心
（一）会计核算基础
旅游资源会计体系的会计核算基础，主要有两大部分，即会计确认和会计计量。前者是通过会计手段将旅游资源资本化，这是旅游企业获得旅游资源经营权，向所有权支付的一笔款项，这种资本化方式类似于企业获得采矿权、探矿权。这笔由旅游企业支付的款项，在会计支出中记为“旅游资产”，随着后续一系列资源开发和利用，分期转入成本费用中，通过经营获取收益逐步扣除旅游资产的成本。
会计计量，是指计量现有的旅游资源价值，由于这一类型的资源具有主体性，各主体之间拥有相应的权益，为了平衡和协调好各主体之间的利益关系，需要准确计量旅游资源的具体价值，完成旅游资产核算，此为旅游资源资本化的基础。
（二）会计核算实务
旅游资源会计体系中，它的实务主要包括取得旅游资源经营权、开发旅游资源、营运成本、营运收入等方面的会计内容[2]。
（1）取得旅游资源经营权。旅游企业为取得某一旅游资源的经营权，需要为资源所有权者支付一笔款项，然后将这笔款化为旅游资产。企业所获得的经营权方式不同，因此需要付出的金额也要所差异，呈现在旅游资产的数额大小上。值得注意的是，旅游企业获取经营权的买入价及其税费，共同视为旅游资产。若是旅游企业采用租赁的形式，从产权所有者取得旅游资源的经营权，那么付出的租金限制资本化为旅游资产。（2）开发旅游资源。旅游企业通过购买、租赁等方式取得旅游资源的经营权后，下一步为资源开发，在这过程中产生的开发成本，包括对资源勘测、规划设计也、景观营造、土地补偿，以及基础、服务设施建设都记入旅游资源开发成本。在会计确认中，同样将其记为旅游资产，类型归为“开发成本”。当完成取得经营权、开发旅游资源等前提工作后，将两者支出情况同一转入具体的单项旅游资产，表明各支出成本的类型。（3）营运成本。这一项成本主要出现在旅游资资源开发完毕，并以旅游产品向市场推出，在经营的过程中，为了维护和保持某一旅游资源的可持续性、发展性，同时提高旅游产品的服务质量所付出的款项。通常将营运成本分为人工费用、旅游资产摊销费用、物品设施折旧费用。人工主要是营运过程中的人力费用支出，如员工工资、公关费用等。旅游资产摊销，主要是取得经营权、开发旅游资源两项所产生的成本费用，分期计入营运过程的成本。物品设施折旧费用，主要是物品、设施的维修养护所产生的添置设备、器材的费用，其中不包括人力成本。（4）旅游资源营运收入。在旅游资源营运过程中，从经典、服务设施等获取的销售旅游产品、服务的收入，这一部分的收入主要包括门票、劳务、租金、股利等让渡旅游资产使用权收入。通过营运收入可以判断该旅游资源在一定会计期间的经营成果，它的计量要求减去营运成本。部分旅游资源具有自然属性，在营运过程中容易因为各种天气因素，造成资源损失。若是某一时间段产生旅游资源损失，那么这一时间段的收入还要减去损失，抵减当期收益。（5）旅游资源保护。旅游企业在取得旅游资源的经营权之后，除了有收益权的权利外，还有资源保护的义务。为了确保旅游资源的可持续发展，兼顾经济、社会和环境效益，在营运过程中需要拨出一部分的款项，用以环境保护。主要有绿化、生态保护、环境损失补偿三个方面的费用。
三、结论
综合上述，构建旅游资源会计体系，首先要明确资源的产权关系，从而根据旅游企业的实际情况，选取转让或租赁的方式取得经营权。将开发、转让产生的费用化为旅游资产，以营运产生的利润和收益抵减成本，从而促进旅游资源可持发展和开发。
（作者单位：郴州职业技术学院）
参考文献
[1]刘蕾.环境资源会计体系构建策略研究——基于低碳经济理念[J].纳税，2018（20）：31-32.
[2]何祖元，夏宇锋，王虎，等.探索在现行管理会计理论体系下对资源型企业经营科学决策的方法[J].财会学习，2017（22）：92-94+99.