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摘 要：预算会计是适用于各级政府机关、行政事业单位和各类非盈利组织的会计体系。如今我国的预算会计改革形势紧迫、势在必行， 应当借鉴国际惯例和我国企业会计改革成功经验加快推进改革进程。
关键词：预算会计 预算管理 权责发生制
预算会计是现代会计中与企业会计相对应的另一分支，是适用于各级政府部门、行政单位和各类非营利组织的会计体系。是以预算（政府预算和单位预算）管理为中心，以经济和社会事业发展为目的，以预算收支核算为重点，用于核算社会再生产过程中属于分配领域中的各级政府部门、行政单位、非营利组织预算资金运动过程和结果的会计体系。
一、目前我国预算会计存在的主要问题
我国的预算会计始于1988年，这几十年里预算会计虽然在核算上能够满足财政各部门和行政事业单位预算管理和会计核算的要求，但这样的核算制度与我国迅速发展的市场经济相比还比较滞后。
（一）不能真实准确的反映政府资金的收支活动和政府采购的新业务
预算会计本质上反映的是政府收支活动的资金流向，预算会计的目的就是为政府的经济决策提供有用的资金流动信息。然而，现在的预算会计不能够准确真实地反映政府资金的收支活动和政府采购的新业务。一方面，政府财政集中支付制度改革推行以后，很多财政的资金流向发生了较大的改变，原来用于事业单位购买资产、发放工资的财政资金不再由财政通过主管部门拨入用款单位，而是由财政部门通过统一账户直接拨付给供应商。这种支付方式可能适合中央试点单位但不适合地方财政和所属的预算单位，这样不利于地方各相关单位开展会计核算工作。另一方面，在收付实现制条件下，预算会计不能够真实地反映行政事业单位的新业务状况。
（二）不能准确的反映政府投资行为
我国的行政、事业单位长期以来在使用预算资金、开展公务活动中形成并拥有大量的房产、建筑物等固定资产，许多事业单位如科研、高校、医院等单位还拥有相当数量的股权投资。由于我国预算会计主要侧重于财政资金的收支核算，对各单位占用的大量长期资产关注不够，固定资产的建造和使用在管理上脱节，先由建设单位完成建设任务，项目竣工后再由建设单位移交资产使用单位。固定资产的建造并不在行政、事业单位的账簿中登记和反映，只有办理竣工验收交接手续后方可予以登记。在实际工作中，行政、事业单位因基建形成的固定资产存在登记不及时、甚至不入账等情况；即使已入账的固定资产，按现行制度规定不计提折旧，无法反映固定资产的使用情况，虚增了资产价值。
（三）不能全面、完整的揭示政府债务的真实情况
近年来，随着我国地方政府投融资平台数量和融资规模的不断扩大，地方政府的负债规模也在急剧膨胀。大规模的投融资也给地方政府带来了居高不下的债务。从长远来看，健全、理顺地方财政体制是治理地方債务，解决政府债务风险的根本之策。但就目前而言，当务之急则是建立一套健全的科学完整的政府会计系统与财务报告体系，对政府所拥有的资源和承担的债务等情况进行全面、准确地核算和报告，发挥会计系统在防范政府债务风险，加强政府财务管理与控制方面的功能与作用。
（四）不能满足我国的融资体制的要求
这几年来，随着我国财政投融资体制进程的不断推进，政府投融资主体变得多元化，私有部门逐步介入公共领域的增多，对政府部门会计信息的透明度和准确性提出了更高的要求，这些就必然要求事业单位的预算会计信息达到可比性和准确性的要求，但是从目前的预算会计核算来看，预算会计没有办法为政府的未来投融资体制改革提供全面完整的信息。所以预算会计的革新当务之急的。
（五）不能适应我国在国际市场上的竞争
中国自从加入了WTO，中国的整个市场包括中国政府都面向了世界，如今在经济全球化的大格局下，中国政府也变得企业化，而企业会计核算确认的基础是权责发生制，因此以收付实现制为核算基础的现行预算会计已经不能很好的适应政府公共管理的要求，不能起到有效地监督作用。
二、克服现行预算会计不足的应对对策
（一）建立新的相对完整的预算会计体系框架
我国现在的预算会计主要包括财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计。但是随着预算会计的发展，构建新的预算会计框架体已是当务之急的事情了。我国政府预算会计改革的基本框架确定为：按照建立社会主义市场经济公共财政框架的要求，建立规范、统一的政府预算会计准则体系；根据政府预算会计准则体系确定的原则，建立政府预算会计制度体系；以政府预算会计准则和政府预算会计制度为基础，建立政府综合年度财务报告制度，编制发布政府综合年度财务报告，即“两个体系、一项制度”。实行这样的改革方案可以有效，快速的使我国的预算会计体制得到较大的改观。
（二）引入债权发生制的核算基础
目前我国大多数行政事业单位的日常经营活动还是采用的收付实现制，前面我们已经分析过这一种会计核算方式在现实的支付情况中已经暴露出许多的不足之处。所以对于为求长远发展的我国预算会计引入权责发生制是必要的。根据权责发生制，收入只是在政府提供服务时才加以确认而且在政府接受服务以后，就应该将相应的义务确认为当前费用，并将其作为债务列入资产负债表，这样政府的财务报告就可以完整的反映财政状况和资金的运行结果。
（三）完善政府的会计信息系统，提高信息传递的效率
任何会计系统的目标都是提供信息以满足使用者的需要，而财务报告是满足各类使用者获取财务信息的基本途径，因为不同类别的使用者均需要通过财务报告获取报告实体的相关信息。政府会计报告系统必须设计成能够满足不同使用者的需要。我认为完整的政府会计信息体系包括：及时提供有关政府支出和成本的可靠信息，以帮助政府部门进行决策和控制支出；及时进行内部审计和独立的外部审计，并编制审计报告；将会计体系与计划、预算、现金和债务管理及审计系统相结合；报告有关非现金资源的信息；报告有关政府产出或政府政策后果的信息，促使政府提高工作效率，加强成本管理；编制政府各部门和政府整体的财务报告等。我认为也只有这样才可以使预算会计真正的发挥其作用，起到很好的预算和监督作用。
（四）加强预算制度建设，规范预算会计的核算
我国目前为止，还没有规范预算会计的基本准则。这使得我国两大会计体系的会计准则不完整，企业会计有企业的会计准则，而预算会计却没有预算会计的准则。从长远发展来看，为了完善我国的会计法规体系建设，未来的两三年内我国应该尽快制定与政府预算会计相关的基本准则，争取在新的企业会计准则实行的几年内也尽快规范我国政府预算会计的核算。这样我国的预算会计才能很好的规范的发展下去，我国的预算会计体制才能得到健全。
（五）借鉴国外预算会计发展的经验
随着预算管理制度的改革，我国预算会计体系将向“政府和非营利组织会计”发展。我国可以借鉴发达国家对企业会计和非企业会计的划分方法，即按照单位活动的目的（而不是组织类别）的不同进行分类。对于不以营利为目的的非企业会计则可以按照其核算重点的不同进一步划分为政府会计和非营利组织会计。应对我国现行预算会计从整体框架上进行全面改革，研究制定我国政府会计、非营利组织会计核算制度和财务会计报告制度。
三、小结
总之，我国现行的预算会计还存在着许多方面的问题需要我们去改进。尤其是涉及到预算制度改革方面的问题，而完善我国预算会计的改革不能仅仅是从理论上来改进，我们应当联系我国预算会计的实际情况，让理论与实际结合改革出一套真正适合我国国情和发展需要的预算会计体制，这样我国的经济发展才会更加的稳健，人民的利益才会得到保障。■
参考文献
[1]章新蓉.政府问责与政府会计改革趋势.会计之友，2011，2.4-8页
关键词：预算会计 预算管理 权责发生制
预算会计是现代会计中与企业会计相对应的另一分支，是适用于各级政府部门、行政单位和各类非营利组织的会计体系。是以预算（政府预算和单位预算）管理为中心，以经济和社会事业发展为目的，以预算收支核算为重点，用于核算社会再生产过程中属于分配领域中的各级政府部门、行政单位、非营利组织预算资金运动过程和结果的会计体系。
一、目前我国预算会计存在的主要问题
我国的预算会计始于1988年，这几十年里预算会计虽然在核算上能够满足财政各部门和行政事业单位预算管理和会计核算的要求，但这样的核算制度与我国迅速发展的市场经济相比还比较滞后。
（一）不能真实准确的反映政府资金的收支活动和政府采购的新业务
预算会计本质上反映的是政府收支活动的资金流向，预算会计的目的就是为政府的经济决策提供有用的资金流动信息。然而，现在的预算会计不能够准确真实地反映政府资金的收支活动和政府采购的新业务。一方面，政府财政集中支付制度改革推行以后，很多财政的资金流向发生了较大的改变，原来用于事业单位购买资产、发放工资的财政资金不再由财政通过主管部门拨入用款单位，而是由财政部门通过统一账户直接拨付给供应商。这种支付方式可能适合中央试点单位但不适合地方财政和所属的预算单位，这样不利于地方各相关单位开展会计核算工作。另一方面，在收付实现制条件下，预算会计不能够真实地反映行政事业单位的新业务状况。
（二）不能准确的反映政府投资行为
我国的行政、事业单位长期以来在使用预算资金、开展公务活动中形成并拥有大量的房产、建筑物等固定资产，许多事业单位如科研、高校、医院等单位还拥有相当数量的股权投资。由于我国预算会计主要侧重于财政资金的收支核算，对各单位占用的大量长期资产关注不够，固定资产的建造和使用在管理上脱节，先由建设单位完成建设任务，项目竣工后再由建设单位移交资产使用单位。固定资产的建造并不在行政、事业单位的账簿中登记和反映，只有办理竣工验收交接手续后方可予以登记。在实际工作中，行政、事业单位因基建形成的固定资产存在登记不及时、甚至不入账等情况；即使已入账的固定资产，按现行制度规定不计提折旧，无法反映固定资产的使用情况，虚增了资产价值。
（三）不能全面、完整的揭示政府债务的真实情况
近年来，随着我国地方政府投融资平台数量和融资规模的不断扩大，地方政府的负债规模也在急剧膨胀。大规模的投融资也给地方政府带来了居高不下的债务。从长远来看，健全、理顺地方财政体制是治理地方債务，解决政府债务风险的根本之策。但就目前而言，当务之急则是建立一套健全的科学完整的政府会计系统与财务报告体系，对政府所拥有的资源和承担的债务等情况进行全面、准确地核算和报告，发挥会计系统在防范政府债务风险，加强政府财务管理与控制方面的功能与作用。
（四）不能满足我国的融资体制的要求
这几年来，随着我国财政投融资体制进程的不断推进，政府投融资主体变得多元化，私有部门逐步介入公共领域的增多，对政府部门会计信息的透明度和准确性提出了更高的要求，这些就必然要求事业单位的预算会计信息达到可比性和准确性的要求，但是从目前的预算会计核算来看，预算会计没有办法为政府的未来投融资体制改革提供全面完整的信息。所以预算会计的革新当务之急的。
（五）不能适应我国在国际市场上的竞争
中国自从加入了WTO，中国的整个市场包括中国政府都面向了世界，如今在经济全球化的大格局下，中国政府也变得企业化，而企业会计核算确认的基础是权责发生制，因此以收付实现制为核算基础的现行预算会计已经不能很好的适应政府公共管理的要求，不能起到有效地监督作用。
二、克服现行预算会计不足的应对对策
（一）建立新的相对完整的预算会计体系框架
我国现在的预算会计主要包括财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计。但是随着预算会计的发展，构建新的预算会计框架体已是当务之急的事情了。我国政府预算会计改革的基本框架确定为：按照建立社会主义市场经济公共财政框架的要求，建立规范、统一的政府预算会计准则体系；根据政府预算会计准则体系确定的原则，建立政府预算会计制度体系；以政府预算会计准则和政府预算会计制度为基础，建立政府综合年度财务报告制度，编制发布政府综合年度财务报告，即“两个体系、一项制度”。实行这样的改革方案可以有效，快速的使我国的预算会计体制得到较大的改观。
（二）引入债权发生制的核算基础
目前我国大多数行政事业单位的日常经营活动还是采用的收付实现制，前面我们已经分析过这一种会计核算方式在现实的支付情况中已经暴露出许多的不足之处。所以对于为求长远发展的我国预算会计引入权责发生制是必要的。根据权责发生制，收入只是在政府提供服务时才加以确认而且在政府接受服务以后，就应该将相应的义务确认为当前费用，并将其作为债务列入资产负债表，这样政府的财务报告就可以完整的反映财政状况和资金的运行结果。
（三）完善政府的会计信息系统，提高信息传递的效率
任何会计系统的目标都是提供信息以满足使用者的需要，而财务报告是满足各类使用者获取财务信息的基本途径，因为不同类别的使用者均需要通过财务报告获取报告实体的相关信息。政府会计报告系统必须设计成能够满足不同使用者的需要。我认为完整的政府会计信息体系包括：及时提供有关政府支出和成本的可靠信息，以帮助政府部门进行决策和控制支出；及时进行内部审计和独立的外部审计，并编制审计报告；将会计体系与计划、预算、现金和债务管理及审计系统相结合；报告有关非现金资源的信息；报告有关政府产出或政府政策后果的信息，促使政府提高工作效率，加强成本管理；编制政府各部门和政府整体的财务报告等。我认为也只有这样才可以使预算会计真正的发挥其作用，起到很好的预算和监督作用。
（四）加强预算制度建设，规范预算会计的核算
我国目前为止，还没有规范预算会计的基本准则。这使得我国两大会计体系的会计准则不完整，企业会计有企业的会计准则，而预算会计却没有预算会计的准则。从长远发展来看，为了完善我国的会计法规体系建设，未来的两三年内我国应该尽快制定与政府预算会计相关的基本准则，争取在新的企业会计准则实行的几年内也尽快规范我国政府预算会计的核算。这样我国的预算会计才能很好的规范的发展下去，我国的预算会计体制才能得到健全。
（五）借鉴国外预算会计发展的经验
随着预算管理制度的改革，我国预算会计体系将向“政府和非营利组织会计”发展。我国可以借鉴发达国家对企业会计和非企业会计的划分方法，即按照单位活动的目的（而不是组织类别）的不同进行分类。对于不以营利为目的的非企业会计则可以按照其核算重点的不同进一步划分为政府会计和非营利组织会计。应对我国现行预算会计从整体框架上进行全面改革，研究制定我国政府会计、非营利组织会计核算制度和财务会计报告制度。
三、小结
总之，我国现行的预算会计还存在着许多方面的问题需要我们去改进。尤其是涉及到预算制度改革方面的问题，而完善我国预算会计的改革不能仅仅是从理论上来改进，我们应当联系我国预算会计的实际情况，让理论与实际结合改革出一套真正适合我国国情和发展需要的预算会计体制，这样我国的经济发展才会更加的稳健，人民的利益才会得到保障。■
参考文献
[1]章新蓉.政府问责与政府会计改革趋势.会计之友，2011，2.4-8页