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摘要：随着我国经济的快速发展和经济体制改革的深入，本世纪以来，各级地方政府为了提高资源的利用效益，组建了各种类型的企业集团，重新对政府的资源进行了配置。企业集团组建后，由于成员单位性质不一，再加上财务会计制度不统一、财务软件不一致、财务人员素质参差不齐等问题，客观上产生了集团财务控制的弱化、内部控制建设缺失等矛盾。文章通过对江苏省扬州市部分企业集团内部控制的分析，揭示了企业集团内部控制存在的问题，提出了强化企业集团内部控制的对策，以期进一步增强企业集团财务的核心竞争力，实现企业集团财务管理的目标——相关者利益最大化的目的。
关键词：企业集团；内部控制；思考
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）12-00-01
根据国家工商局的解释，我国的企业集团是指以资本为主要联结纽带，以集团章程为共同行为规范的母公司、子公司、参股公司及其他成员企业或机构共同组成的具有一定规模的企业法人联合体。如何提高企业集团的管理效率，从而提高资源利用效益，实现政府组建企业集团的目的，我们认为，加强企业集团的内部控制显得尤为重要。研究表明，内部控制是企业为了保证管理目标的实现，在分工负责的前提下，组织内部经营活动而建立的各职能部门之间对业务活动进行组织、制约、考核和调节的方法、程序和措施，用以明确企业内部各职能部门的职责和权限，形成一个完整、严密的相互联系、相互协调、相互制约的控制系统的总称。企业会计信息的真实和完整、财产物资的安全、经营风险的有效防范，内部控制起着至关重要的作用。
一、强化企业集团内部控制的必要性
组建企业集团，其目的是为了优化集团资源配置，以实现资源耗费最小、资源利用率最高、企业集团整体价值最大，最终达到单个企业所无法达到的综合经营效果。因此，科学、高效的管理对企业集团更加重要，而科学、高效的管理又必须以严格的控制制度为保证。因此，加强企业集团的内部控制具有必要性和紧迫性。
（一）可以保证企业集团经营信息的真实性、准确性和完整性。经营信息是企业经营历史的记录，是企业一切经济活动的载体，真实、完备的信息，依赖于有效的内部控制，同时，有效的内部控制也可以弥补企业其他管理工作的缺陷。只有健全的内部控制特别是财务控制，才可以真实完整记录企业的生产经营活动的实际情况，从而保证经营信息和会计信息的真实性和准确性。信息的准确真实，可以为企业未来的生产经营提供依据，保证决策的科学，直接影响企业集团未来的发展前景。
（二）可以维护财产和资源的安全完整。企业集团组建后，由于规模的扩大、管理链的增长，造成组织结构的复杂，财产物资的安全性就受到了威胁，企业集团整体的控制能力也受到挑战。因此，健全完善的内部控制，可以在企业集团生产经营和管理的各个环节加强对财物流转过程的监控，以保证生产经营物资的完整，避免浪费、防止经济犯罪事件的发生。
（三）可以有效地防范企业经营风险和财务风险。现代企业强调财务管理的中心地位，财务管理是企业管理体系中重要的一环，失去财务管理的指导，任何管理活动都是盲目的。健全有效的内部控制，保证了核算的准确，可以把握企业的财务状况，及时发现财务风险与生产经营风险。在企业的生产经营活动中，企业要达到生存发展的目标，就必须对各类风险进行有效的预防和控制，内部控制是防范企业风险有效的手段。良好完善的内部控制有助于法人治理结构的建立，有利于企业科学的决策机制、风险预警机制的建立。
二、企业集团内部控制中存在的问题
财政部颁布实施的《企业内部控制基本规范》中，将内部控制分为内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及内部监督等五大要素。根据这一要求，企业集团内部控制中存在以下问题。
（一）缺乏良好的内部控制环境，集团管理层内部控制意识淡薄，使得企业集团内部控制基本上流于形式。企业集团组建后，由于成员企业比较分散，公司治理结构不完善，内部控制制度不健全，客观上造成管理层通常认为只要能够管住资金流就可以了，忽视了采购、存货、销售等关键环节。有些集团虽然建立了相应内部控制制度，但由于董事会、监事会和经理层互相监督的机制缺失、职责不清，内控制度注定无法实施，只能“纸上谈兵”。
再加上集团成员性质不同，大多数集团没有形成自己的独特文化，企业文化建设意识薄弱。有的即使制定了各种规章制度，也难以形成良好的执行氛围，没有很好地将企业制度与文化结合。
（二）缺乏风险防范意识。风险评估是实现企业内部控制的又一环节，也是风险管理决策的基础。企业作为市场的主体，要参与市场竞争，必然要面对风险，企业集团更是如此。市场的千变万化，集团成员企业面临着变化了的经营环境，这种不确定性使企业集团面对着更大的新的风险。但目前企业集团缺乏风险评估机制，企业集团风险管理组织框架不健全，有的甚至没有专门的内部机构和人员，或者风险管理人员的素质不高，都会使得企业的风险评估机构形同虚设，最终的效果只能是，企业的风险无法识别。
（三）内控机制缺少制约力，不能真正贯彻落实。有些企业集团虽然存在内控制度，但却不能从根本上贯彻落实，给生产经营埋下风险隐患。上下级之间约束性差。相互制约作为内控制度最基本的要求，既包含了专业内部各个岗位、环节之间，也包含上下级之间的相互制约。但在现实工作中，由于职能监督部门无法单独行使监督职能，不能进行超前监督，造成了职能部门之间不能完全做到相互制约，相互牵制。
（四）会计人员的整体素质偏低。我们知道，财务会计工作中最基础的业务总是由人来完成的。因此，内部控制的效果、会计信息的准确、及时，不仅依赖成熟的制度、良好的企业文化、优秀的管理团队，更依赖于企业会计人员整体素质的高低。会计人员整体素质的高低，也将直接影响内部控制的效果。业务素质高的员工不仅奠定了会计内部控制的根基，甚至可以发挥他们的主观能行性，将内控制度的不足有效的进行弥补。 三、强化企业集团内部控制的措施
（一）加强以风险管理为核心的企业集团内部控制文化建设。加强企业集团文化建设，树立风险管理意识，形成全体员工共同遵循的信念、价值观念、经营哲学等，为集团各企业内控制度的设计和执行提供共同的理念支撑，增加内部控制制度制定的广泛参与度和透明度，以实现更加公平透明的内部控制文化。同时，在集团内通过开设专题讲座等方式，做好内部控制的宣传工作，培养包含内部控制在内的企业文化，在集团成员企业全面推行内部控制管理的工作，采取自上而下的方式，从企业集团高层开始，参与到内部控制工作中，让全体员工都树立风险防范的意识。
（二）严格财务控制，严格建立分级授权制度。会计人员进行会计核算时必须以法律法规为核心，会计人员账务处理实行岗位分工制，各岗位之间既相互联系，又相互制约。针对财务会计人员的工作程序及岗位分工，严格授予相应的处理业务的责任和权力，以明确分工和权责形成严密的风险防范体系。其中关键措施是明确管理的责任，不让内控制度流于形式。
（三）设计科学合理的内部控制操作规程。预防风险必须以业务操作规程为切入点，按照规范、实用、安全、有效的原则设置标准化操作规程，并在更新每项业务之前及时建立健全各项操作规程，有章可循地开展新业务，以避免遭遇风险。
（四）强化对重要物品和重要岗位的控制。为提高风险防范意识，在企业生产经营过程中所使用的资金、原材料、产成品、固定资产等重要资产，安排专门人员进行管理，对这些岗位的员工必须加强重点管理。特别重要的物资需专人保管，责任明确，缩小接触使用人员范围；重点岗位实行人员定期轮换制，定期检查，平行交接。
（五）加强企业集团内部的监督检查。监督检查能使各项规章制度落到实处，可以有效的强化内部控制，防范经济犯罪。因此，企业集团应该按照授权批准、岗位牵制和资产接触等控制类型，找出各业务流程或各部门的一般控制点和关键控制点，建立财务、稽核、纪检、监察等紧密型一体化监督管理组织体系，互相协助、紧密配合，加大监督检查力度，使有章不循、违规操作的现象彻底消失。
（六）加强对内部控制人员的素质培养。内部控制系统要想发挥其应有的作用，不但要科学、完善地建立其自身体系，还要严格的执行，而执行好坏的关键是受内部控制人员素质高低的影响。内部控制是由人来设计和实施的，集团管理者和员工是内部控制施行的主体和客体， 并通过自身的工作直接或间接地影响着他人的工作和整个内部控制系统。所以，内部控制的有效实施关键在于每个管理者和每个员工都要清楚自己在集团成员企业发展中的作用和在内部控制中的位置和角色。只有每个人都明确自己的分工， 与整个集团积极协调一致， 才能推进内部控制的有效运行。因此，必须加强对内部控制人员的教育与培训，不断提高内部控制人员的政治素质、业务水平和道德水准，提高内部控制的质量，以实现企业集团财务管理的目标。
参考文献：
[1]吴惠萍.浅谈企业集团内部控制的构建.山西日报，2011.12.19.
[2]岳霞.企业内部控制理论及其在实际中的应用[J].经济师，2011.06.
[3]金峰州.浅谈企业的内部控制与财务管理[J].价值工程，2011.03.
[4]王秀丽，史玉光.完善我国企业内部控制制度的构想[J].会计师，2010.07.
[5]邓润丽，冯勇军.浅析如何加强内部控制和财务管理[J].广东科技，2009.08.
[6]企业集团财务内部控制研究.中华会计网校.2009.07.14.
[7]黄桂杰.企业集团内部控制问题解析.中国论文下载中心.2009.06.01.
关键词：企业集团；内部控制；思考
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）12-00-01
根据国家工商局的解释，我国的企业集团是指以资本为主要联结纽带，以集团章程为共同行为规范的母公司、子公司、参股公司及其他成员企业或机构共同组成的具有一定规模的企业法人联合体。如何提高企业集团的管理效率，从而提高资源利用效益，实现政府组建企业集团的目的，我们认为，加强企业集团的内部控制显得尤为重要。研究表明，内部控制是企业为了保证管理目标的实现，在分工负责的前提下，组织内部经营活动而建立的各职能部门之间对业务活动进行组织、制约、考核和调节的方法、程序和措施，用以明确企业内部各职能部门的职责和权限，形成一个完整、严密的相互联系、相互协调、相互制约的控制系统的总称。企业会计信息的真实和完整、财产物资的安全、经营风险的有效防范，内部控制起着至关重要的作用。
一、强化企业集团内部控制的必要性
组建企业集团，其目的是为了优化集团资源配置，以实现资源耗费最小、资源利用率最高、企业集团整体价值最大，最终达到单个企业所无法达到的综合经营效果。因此，科学、高效的管理对企业集团更加重要，而科学、高效的管理又必须以严格的控制制度为保证。因此，加强企业集团的内部控制具有必要性和紧迫性。
（一）可以保证企业集团经营信息的真实性、准确性和完整性。经营信息是企业经营历史的记录，是企业一切经济活动的载体，真实、完备的信息，依赖于有效的内部控制，同时，有效的内部控制也可以弥补企业其他管理工作的缺陷。只有健全的内部控制特别是财务控制，才可以真实完整记录企业的生产经营活动的实际情况，从而保证经营信息和会计信息的真实性和准确性。信息的准确真实，可以为企业未来的生产经营提供依据，保证决策的科学，直接影响企业集团未来的发展前景。
（二）可以维护财产和资源的安全完整。企业集团组建后，由于规模的扩大、管理链的增长，造成组织结构的复杂，财产物资的安全性就受到了威胁，企业集团整体的控制能力也受到挑战。因此，健全完善的内部控制，可以在企业集团生产经营和管理的各个环节加强对财物流转过程的监控，以保证生产经营物资的完整，避免浪费、防止经济犯罪事件的发生。
（三）可以有效地防范企业经营风险和财务风险。现代企业强调财务管理的中心地位，财务管理是企业管理体系中重要的一环，失去财务管理的指导，任何管理活动都是盲目的。健全有效的内部控制，保证了核算的准确，可以把握企业的财务状况，及时发现财务风险与生产经营风险。在企业的生产经营活动中，企业要达到生存发展的目标，就必须对各类风险进行有效的预防和控制，内部控制是防范企业风险有效的手段。良好完善的内部控制有助于法人治理结构的建立，有利于企业科学的决策机制、风险预警机制的建立。
二、企业集团内部控制中存在的问题
财政部颁布实施的《企业内部控制基本规范》中，将内部控制分为内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及内部监督等五大要素。根据这一要求，企业集团内部控制中存在以下问题。
（一）缺乏良好的内部控制环境，集团管理层内部控制意识淡薄，使得企业集团内部控制基本上流于形式。企业集团组建后，由于成员企业比较分散，公司治理结构不完善，内部控制制度不健全，客观上造成管理层通常认为只要能够管住资金流就可以了，忽视了采购、存货、销售等关键环节。有些集团虽然建立了相应内部控制制度，但由于董事会、监事会和经理层互相监督的机制缺失、职责不清，内控制度注定无法实施，只能“纸上谈兵”。
再加上集团成员性质不同，大多数集团没有形成自己的独特文化，企业文化建设意识薄弱。有的即使制定了各种规章制度，也难以形成良好的执行氛围，没有很好地将企业制度与文化结合。
（二）缺乏风险防范意识。风险评估是实现企业内部控制的又一环节，也是风险管理决策的基础。企业作为市场的主体，要参与市场竞争，必然要面对风险，企业集团更是如此。市场的千变万化，集团成员企业面临着变化了的经营环境，这种不确定性使企业集团面对着更大的新的风险。但目前企业集团缺乏风险评估机制，企业集团风险管理组织框架不健全，有的甚至没有专门的内部机构和人员，或者风险管理人员的素质不高，都会使得企业的风险评估机构形同虚设，最终的效果只能是，企业的风险无法识别。
（三）内控机制缺少制约力，不能真正贯彻落实。有些企业集团虽然存在内控制度，但却不能从根本上贯彻落实，给生产经营埋下风险隐患。上下级之间约束性差。相互制约作为内控制度最基本的要求，既包含了专业内部各个岗位、环节之间，也包含上下级之间的相互制约。但在现实工作中，由于职能监督部门无法单独行使监督职能，不能进行超前监督，造成了职能部门之间不能完全做到相互制约，相互牵制。
（四）会计人员的整体素质偏低。我们知道，财务会计工作中最基础的业务总是由人来完成的。因此，内部控制的效果、会计信息的准确、及时，不仅依赖成熟的制度、良好的企业文化、优秀的管理团队，更依赖于企业会计人员整体素质的高低。会计人员整体素质的高低，也将直接影响内部控制的效果。业务素质高的员工不仅奠定了会计内部控制的根基，甚至可以发挥他们的主观能行性，将内控制度的不足有效的进行弥补。 三、强化企业集团内部控制的措施
（一）加强以风险管理为核心的企业集团内部控制文化建设。加强企业集团文化建设，树立风险管理意识，形成全体员工共同遵循的信念、价值观念、经营哲学等，为集团各企业内控制度的设计和执行提供共同的理念支撑，增加内部控制制度制定的广泛参与度和透明度，以实现更加公平透明的内部控制文化。同时，在集团内通过开设专题讲座等方式，做好内部控制的宣传工作，培养包含内部控制在内的企业文化，在集团成员企业全面推行内部控制管理的工作，采取自上而下的方式，从企业集团高层开始，参与到内部控制工作中，让全体员工都树立风险防范的意识。
（二）严格财务控制，严格建立分级授权制度。会计人员进行会计核算时必须以法律法规为核心，会计人员账务处理实行岗位分工制，各岗位之间既相互联系，又相互制约。针对财务会计人员的工作程序及岗位分工，严格授予相应的处理业务的责任和权力，以明确分工和权责形成严密的风险防范体系。其中关键措施是明确管理的责任，不让内控制度流于形式。
（三）设计科学合理的内部控制操作规程。预防风险必须以业务操作规程为切入点，按照规范、实用、安全、有效的原则设置标准化操作规程，并在更新每项业务之前及时建立健全各项操作规程，有章可循地开展新业务，以避免遭遇风险。
（四）强化对重要物品和重要岗位的控制。为提高风险防范意识，在企业生产经营过程中所使用的资金、原材料、产成品、固定资产等重要资产，安排专门人员进行管理，对这些岗位的员工必须加强重点管理。特别重要的物资需专人保管，责任明确，缩小接触使用人员范围；重点岗位实行人员定期轮换制，定期检查，平行交接。
（五）加强企业集团内部的监督检查。监督检查能使各项规章制度落到实处，可以有效的强化内部控制，防范经济犯罪。因此，企业集团应该按照授权批准、岗位牵制和资产接触等控制类型，找出各业务流程或各部门的一般控制点和关键控制点，建立财务、稽核、纪检、监察等紧密型一体化监督管理组织体系，互相协助、紧密配合，加大监督检查力度，使有章不循、违规操作的现象彻底消失。
（六）加强对内部控制人员的素质培养。内部控制系统要想发挥其应有的作用，不但要科学、完善地建立其自身体系，还要严格的执行，而执行好坏的关键是受内部控制人员素质高低的影响。内部控制是由人来设计和实施的，集团管理者和员工是内部控制施行的主体和客体， 并通过自身的工作直接或间接地影响着他人的工作和整个内部控制系统。所以，内部控制的有效实施关键在于每个管理者和每个员工都要清楚自己在集团成员企业发展中的作用和在内部控制中的位置和角色。只有每个人都明确自己的分工， 与整个集团积极协调一致， 才能推进内部控制的有效运行。因此，必须加强对内部控制人员的教育与培训，不断提高内部控制人员的政治素质、业务水平和道德水准，提高内部控制的质量，以实现企业集团财务管理的目标。
参考文献：
[1]吴惠萍.浅谈企业集团内部控制的构建.山西日报，2011.12.19.
[2]岳霞.企业内部控制理论及其在实际中的应用[J].经济师，2011.06.
[3]金峰州.浅谈企业的内部控制与财务管理[J].价值工程，2011.03.
[4]王秀丽，史玉光.完善我国企业内部控制制度的构想[J].会计师，2010.07.
[5]邓润丽，冯勇军.浅析如何加强内部控制和财务管理[J].广东科技，2009.08.
[6]企业集团财务内部控制研究.中华会计网校.2009.07.14.
[7]黄桂杰.企业集团内部控制问题解析.中国论文下载中心.2009.06.01.