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摘要：经济责任审计是由独立的专门机构和专职人员接受委托，对有关部门经济负责人在其职责范围内履行经济责任的情况，根据一定的标准和依据，遵循既定的程序，运用相应的方法进行审查分析，依法进行的经济评价活动。本文分析了经济责任的概念、要素和类型，经济责任审计的本质和类型，经济现任审计存在的问题，提出了经济责任审计采取的策略，并对如何防范经济责任审计风险内容进行了探讨。
关键词：经济责任审计 存在问题 策略 防范
Audits certain questions about the economical responsibility the discussion
Xiong Shuhua
Abstract:The economical responsibility audit is accepts the request by the independent specialized agency and the full time personnel,fulfills the economical responsibility to the department concerned economical people in charge in its scope of official duty the situation,according to certain standard and the basis,the procedure which the deference decides,utilizes the corresponding method to carry on the examination analysis,carries on legally economic evaluation.This article has analyzed the economical responsibility concept,the essential factor and the type,the economical responsibility audit essence and the type,the economical incumbent audit existence question,proposed the economical responsibility audit adopts the strategy,how and to did guard against the economical responsibility audit risk content to carry on the discussion.
Keywords:Economical responsibility audit Existence question Strategy Guard
【中图分类号】F239.22【文献标识码】B 【文章编号】1009-9646(2008)11-0116-02
经济责任审计成为领导干部监督管理体制和党风廉政建设的重要内容，进入了一个新的发展阶段。推行经济责任审计、评价经济责任人履行经济责任的情况，是我国审计工作的一项重大突破，也是我国审计工作的一种新的发展趋势。但是，由于它实行时间不长，有许多问题需进一步探索。为更好的发挥审计机关对经济责任履行的有效监督，本文就经济责任审计若干问题进行探讨。
1.经济责任的概念、要素
经济责任是在财产权利分割的基础上，各财产权利主体之间所形成的关系，是由经济责任的主体、客体和内容三要素构成的。
2.经济责任审计的本质和类型
2.1 经济责任审计的本质经济责任涉及两个责任主体，即第一责任主体和第二责任主体。第一责任主体将一部分财产权利分割给第二责任主体，第二责任主体在拥有这部分财产权利之后，对第一责任主体承担一种责任，并且要报告这种责任的履行情况。两个主体之间存在着信息不对称，为此，第一责任主体就存在着信息风险。为减少这种风险，第一责任主体须借助一种可靠的机制来鉴证信息，这种机制即审计。所以，审计的本质就是经济责任鉴证。
2.2 经济责任审计的类型。
2.2.1 单项经济责任审计是以某种单一经济责任为对象进行的审计。现存的各种审计类型大都属于这种审计。其特征为审计对象的单项性，即以单项经济责任作为其鉴证的对象。
2.2.2 多项经济责任审计即以两项或多项经济责任为对象而进行的审计。
2.2.3 综合经济责任审计综合经济责任审计就是以所有的经济责任为对象而进行的审计，通过一次审计，同时对财产安全责任、最大善意使用责任、合法使用财产责任以及社会责任等同时作出鉴证。其根本特征是审计对象的综合性，即以全部經济责任作为其鉴证的对象。
2.3 经济责任审计多样性的原因。
从历史来看，经济责任审计的发展大致是从单项经济责任审计发展到多项经济责任审计，进而到综合经济责任审计。从现实来看，三种类型的经济责任审计是同时并存的。为什么会形成这种局面呢？
首先，现实社会中的经济责任关系本身就是单项经济责任、多项经济责任和综合经济责任并存，所以，作为对经济责任进行鉴证的审计也就必然存在三种类型。其次，受经济责任鉴证需求影响。如果经济责任主体对现存的经济责任无鉴证的需求，则与此相应的审计也就不可能存在。
3.经济责任审计存在的问题
领导人员经济责任审计开展以来，各地审计机关按照“两办”颁布的《暂行规定》和审计署颁布的《实施细则》要求，对这项工作进行了大量有益的积极探索，积累了许多好的经验，但也暴露了一些存在的问题。
3.1 经济责任审计任务与现有审计人力资源之间矛盾日益突出。
当前，社会各界对审计机关期望值越来越高，审计的任务越来越多，特别是适逢届中调整和换届，组织部门委托经济责任审计的任务与审计机关现有人力资源的矛盾尤显突出。基层审计机关业务科人员都较少，每年都有审计项目计划任务，经济责任审计项目往往临时交办，要求时间紧，业务科承担经济责任审计任务太多，给经济责任审计埋下质量隐患，同时也给审计机关带来许多潜在的审计风险。
3.2 经济责任审计工作缺少专门的机构和人员。
目前，实际工作中通行的做法是，审计机关接到组织、人事部门的委托书后，按照内设职能科归口对应分配承担经济责任审计任务，这种做法的好处是接受经济责任审计任务的科对所审计对象的情况和有关政策比较熟悉，利于审计工作开展，但由于业务科不是经济责任审计的专门机构，有自己的审计项目计划任务，承担经济责任审计任务纯属“额外”工作，加之他们的审计人员业务素质良莠不齐，擅长搞财务收支审计的人多，因此，他们审计中的关注点、发表的审计评价都带有浓厚的财务收支审计味道，缺乏对领导人员经济责任的甄别和评判，很难做出准确的审计评价。
3.3 经济责任审计缺乏具有操作性的审计指南和准则。
由于目前的审计人员业务素质良莠不齐，具体实施经济责任审计工作时，都是各自凭自己的经验和能力去具体操作经济责任审计，缺乏统一、有效、具有操作性的经济审计指南或准则，这样就势必造成同一经济责任审计项目由不同的审计人员去审计，就会审出不同的结果，做出不同的审计评价，出具出不同的审计结果报告。
3.4 经济责任审计的委托有待规范。
实际工作中，组织、人事部门在向审计部门委托经济责任审计事项时，存在着有的领导人员都已离任了再委托审计、有的委托经济责任审计的审计时间太短、有的将不是法人代表的人员委托给审计机关进行经济责任审计，这些不规范的委托，都给审计机关实施审计、依法行政、提高审计质量带来许多困难和问题。
4.经济责任审计采取的策略
4.1 成立规格较高的、专职的经济责任审计机构。
要搞好经济责任审计应在同级地方审计机关中设立规格较高、专门从事经济责任审计工作的机构，专门负责组织实施、协调服务、研究经济责任审计工作，以利于审计工作制度化、规范化、专业化，利于解决审计任务重与审计人员不足的矛盾，以确保经济责任审计工作正常、顺利地开展。
4.2 加强任中经济责任审计。
审计机构应改革现行的届满或离职时才接受委托审计的传统做法，实行任中审计、建立档案、离职结论的新经济责任审计模式，不仅可以避免重复劳动，还能克服和缓解换届时审计任务过分集中带来的困难和压力。
4.3 尽快制定和出台有关经济责任审计方面的审计准则或操作指南。
统一的、具有操作性的经济责任审计准则或指南，是提高经济责任审计质量、防范和降低经济责任审计风险的重要保证。
5.经济责任审计风险的防范
5.1 注重和加强审前调查,制定细致可行的审计方案。
以查账为基本手段的审计不易分清是领导责任还是管理责任,是直接责任还是间接责任,因而要全面展开审前调查,广罗信息、精于筛选。
5.2 加强财政财务收支真实性的审计。
对于经济责任审计,不同的部门和单位审计的重点不同,但家底的真实即领导者管理的资产负债和資金的状况的真实,是最基本的,也是最重要的。
5.3 充分利用经济责任审计应有的附加程序,防范审计风险。
经济责任审计一般由组织人事部门安排,审计结果也是作为认定审计对象实绩和经济责任、并对之作出考核评价或处理的依据。在实施审计时,要充分利用其应有的附加程序帮助找出单位内部控制薄弱环节,确定审计重点；除按法定程序向被审计单位征求意见外,还应有将审计报告向被审计者个人征求意见的附加程序,从而使审计结果更准确客观,达到防范审计风险的目的。
参考文献
［1］ 黄河清.《经济责任审计管见》，财会月刊，2004（3）
［2］ 朱孔桥.《论当前经济责任审计存在的问题及对策》，科技情报开发与经济，2004（5）
［3］ 陈思维.《现代审计学》，清华大学出版社，2006
［4］ 于保和.《经济责任审计研究》，东北财经大学出版社，2007
关键词：经济责任审计 存在问题 策略 防范
Audits certain questions about the economical responsibility the discussion
Xiong Shuhua
Abstract:The economical responsibility audit is accepts the request by the independent specialized agency and the full time personnel,fulfills the economical responsibility to the department concerned economical people in charge in its scope of official duty the situation,according to certain standard and the basis,the procedure which the deference decides,utilizes the corresponding method to carry on the examination analysis,carries on legally economic evaluation.This article has analyzed the economical responsibility concept,the essential factor and the type,the economical responsibility audit essence and the type,the economical incumbent audit existence question,proposed the economical responsibility audit adopts the strategy,how and to did guard against the economical responsibility audit risk content to carry on the discussion.
Keywords:Economical responsibility audit Existence question Strategy Guard
【中图分类号】F239.22【文献标识码】B 【文章编号】1009-9646(2008)11-0116-02
经济责任审计成为领导干部监督管理体制和党风廉政建设的重要内容，进入了一个新的发展阶段。推行经济责任审计、评价经济责任人履行经济责任的情况，是我国审计工作的一项重大突破，也是我国审计工作的一种新的发展趋势。但是，由于它实行时间不长，有许多问题需进一步探索。为更好的发挥审计机关对经济责任履行的有效监督，本文就经济责任审计若干问题进行探讨。
1.经济责任的概念、要素
经济责任是在财产权利分割的基础上，各财产权利主体之间所形成的关系，是由经济责任的主体、客体和内容三要素构成的。
2.经济责任审计的本质和类型
2.1 经济责任审计的本质经济责任涉及两个责任主体，即第一责任主体和第二责任主体。第一责任主体将一部分财产权利分割给第二责任主体，第二责任主体在拥有这部分财产权利之后，对第一责任主体承担一种责任，并且要报告这种责任的履行情况。两个主体之间存在着信息不对称，为此，第一责任主体就存在着信息风险。为减少这种风险，第一责任主体须借助一种可靠的机制来鉴证信息，这种机制即审计。所以，审计的本质就是经济责任鉴证。
2.2 经济责任审计的类型。
2.2.1 单项经济责任审计是以某种单一经济责任为对象进行的审计。现存的各种审计类型大都属于这种审计。其特征为审计对象的单项性，即以单项经济责任作为其鉴证的对象。
2.2.2 多项经济责任审计即以两项或多项经济责任为对象而进行的审计。
2.2.3 综合经济责任审计综合经济责任审计就是以所有的经济责任为对象而进行的审计，通过一次审计，同时对财产安全责任、最大善意使用责任、合法使用财产责任以及社会责任等同时作出鉴证。其根本特征是审计对象的综合性，即以全部經济责任作为其鉴证的对象。
2.3 经济责任审计多样性的原因。
从历史来看，经济责任审计的发展大致是从单项经济责任审计发展到多项经济责任审计，进而到综合经济责任审计。从现实来看，三种类型的经济责任审计是同时并存的。为什么会形成这种局面呢？
首先，现实社会中的经济责任关系本身就是单项经济责任、多项经济责任和综合经济责任并存，所以，作为对经济责任进行鉴证的审计也就必然存在三种类型。其次，受经济责任鉴证需求影响。如果经济责任主体对现存的经济责任无鉴证的需求，则与此相应的审计也就不可能存在。
3.经济责任审计存在的问题
领导人员经济责任审计开展以来，各地审计机关按照“两办”颁布的《暂行规定》和审计署颁布的《实施细则》要求，对这项工作进行了大量有益的积极探索，积累了许多好的经验，但也暴露了一些存在的问题。
3.1 经济责任审计任务与现有审计人力资源之间矛盾日益突出。
当前，社会各界对审计机关期望值越来越高，审计的任务越来越多，特别是适逢届中调整和换届，组织部门委托经济责任审计的任务与审计机关现有人力资源的矛盾尤显突出。基层审计机关业务科人员都较少，每年都有审计项目计划任务，经济责任审计项目往往临时交办，要求时间紧，业务科承担经济责任审计任务太多，给经济责任审计埋下质量隐患，同时也给审计机关带来许多潜在的审计风险。
3.2 经济责任审计工作缺少专门的机构和人员。
目前，实际工作中通行的做法是，审计机关接到组织、人事部门的委托书后，按照内设职能科归口对应分配承担经济责任审计任务，这种做法的好处是接受经济责任审计任务的科对所审计对象的情况和有关政策比较熟悉，利于审计工作开展，但由于业务科不是经济责任审计的专门机构，有自己的审计项目计划任务，承担经济责任审计任务纯属“额外”工作，加之他们的审计人员业务素质良莠不齐，擅长搞财务收支审计的人多，因此，他们审计中的关注点、发表的审计评价都带有浓厚的财务收支审计味道，缺乏对领导人员经济责任的甄别和评判，很难做出准确的审计评价。
3.3 经济责任审计缺乏具有操作性的审计指南和准则。
由于目前的审计人员业务素质良莠不齐，具体实施经济责任审计工作时，都是各自凭自己的经验和能力去具体操作经济责任审计，缺乏统一、有效、具有操作性的经济审计指南或准则，这样就势必造成同一经济责任审计项目由不同的审计人员去审计，就会审出不同的结果，做出不同的审计评价，出具出不同的审计结果报告。
3.4 经济责任审计的委托有待规范。
实际工作中，组织、人事部门在向审计部门委托经济责任审计事项时，存在着有的领导人员都已离任了再委托审计、有的委托经济责任审计的审计时间太短、有的将不是法人代表的人员委托给审计机关进行经济责任审计，这些不规范的委托，都给审计机关实施审计、依法行政、提高审计质量带来许多困难和问题。
4.经济责任审计采取的策略
4.1 成立规格较高的、专职的经济责任审计机构。
要搞好经济责任审计应在同级地方审计机关中设立规格较高、专门从事经济责任审计工作的机构，专门负责组织实施、协调服务、研究经济责任审计工作，以利于审计工作制度化、规范化、专业化，利于解决审计任务重与审计人员不足的矛盾，以确保经济责任审计工作正常、顺利地开展。
4.2 加强任中经济责任审计。
审计机构应改革现行的届满或离职时才接受委托审计的传统做法，实行任中审计、建立档案、离职结论的新经济责任审计模式，不仅可以避免重复劳动，还能克服和缓解换届时审计任务过分集中带来的困难和压力。
4.3 尽快制定和出台有关经济责任审计方面的审计准则或操作指南。
统一的、具有操作性的经济责任审计准则或指南，是提高经济责任审计质量、防范和降低经济责任审计风险的重要保证。
5.经济责任审计风险的防范
5.1 注重和加强审前调查,制定细致可行的审计方案。
以查账为基本手段的审计不易分清是领导责任还是管理责任,是直接责任还是间接责任,因而要全面展开审前调查,广罗信息、精于筛选。
5.2 加强财政财务收支真实性的审计。
对于经济责任审计,不同的部门和单位审计的重点不同,但家底的真实即领导者管理的资产负债和資金的状况的真实,是最基本的,也是最重要的。
5.3 充分利用经济责任审计应有的附加程序,防范审计风险。
经济责任审计一般由组织人事部门安排,审计结果也是作为认定审计对象实绩和经济责任、并对之作出考核评价或处理的依据。在实施审计时,要充分利用其应有的附加程序帮助找出单位内部控制薄弱环节,确定审计重点；除按法定程序向被审计单位征求意见外,还应有将审计报告向被审计者个人征求意见的附加程序,从而使审计结果更准确客观,达到防范审计风险的目的。
参考文献
［1］ 黄河清.《经济责任审计管见》，财会月刊，2004（3）
［2］ 朱孔桥.《论当前经济责任审计存在的问题及对策》，科技情报开发与经济，2004（5）
［3］ 陈思维.《现代审计学》，清华大学出版社，2006
［4］ 于保和.《经济责任审计研究》，东北财经大学出版社，2007