论文部分内容阅读
摘要：文章从全面预算管理的内涵及体系入手，分析我国企业实施全面预算管理过程中存在的问题，并从预算组织建设、科学制定预算目标、合理准确编制预算、严格执行预算和科学设置考核指标体系等方面提出解决对策，对企业全面预算管理具有一定的借鉴意义。
关键词：全面预算管理;体系;问题;对策建议
一、全面预算管理的内涵及体系
全面预算管理是一种集系统化、战略化、人本化理念为一体的现代企业管理模式，是企业实现短期经营目标和实施长期战略目标的重要手段。它通过整合企业资源的科学合理配置，预测和筹划企业经营活动和财务结果，并对执行过程进行严格的监控和分析，对执行结果进行科学的评价和反馈，指导经营活动的改善和调整，推进企业战略目标的实现，促进企业经济效益的持续稳步增长。
全面预算管理体系包括构建预算组织、确认预算目标、预算编制、预算执行和预算考评五个环节（见图1）。本文将从这五个环节来分析企业实施全面预算管理过程中存在的难点并提出相关的对策建议。
二、企业实施全面预算管理存在的问题
全面预算管理作为实现企业发展战略的重要抓手，可以帮助企业提高决策水平、增加防范风险的能力，促进企业健康、可持续发展。笔者结合自己的相关研究及从业经验，认为我国企业在全面预算管理过程中存在的难点，主要表现在以下五个方面：
（一）不重视预算组织建设，未建立信息化系统
1. 预算组织建设不够重视。预算组织机构作为企业全面预算工作的管理主体，具有重要的指导作用。但很多企业在组织建设方面不够重视，大多数都由财务部门为主导，缺乏董事会的组织领导，导致出现了组织结构松散，预算管理各个环节权责不清，组织机构权威性低等问题，最终使得企业预算管理出现低效率和软约束力。
2. 未建立信息共享、反馈及时准确的信息化系统。目前大多数企业在实施全面预算管理的过程中都没有使用相应的信息化系统来规范信息的储存和保障信息准确可靠，比如预算的提报、审批、执行和控制基本都是在线下完成，因此无法进行实时查询和实时控制，不利于企业管理的需要。
（二）预算目标偏离战略目标，任務分解机械化
1. 预算目标偏离战略目标。企业预算目标的制定缺乏战略目标的指导，并且对国家宏观政策、市场发展趋势、竞争对手状况等因素研究不透彻、不全面，制定方法不科学，随意性强，导致制定出来的预算目标只重视短期经济活动，与长期战略目标相偏离，不利于企业的长远发展。
2. 预算目标的任务分解机械化。很多企业没有科学、合理地对全面预算目标进行分解，只是对目标利润进行了简单的分析。机械化分解后的预算目标，无法调动起各部门的积极性和主动性，致使无法实现与战略目标相融会贯通，不利于战略目标的完成和经济效益的增长，阻碍了企业的发展与进步。
（三）预算编制缺乏“大局观”，编制方法单一
1. 预算编制缺乏“大局观”。企业在编制预算过程中，各部门在做本部门预算时，不以战略目标为出发点，而是制定一个本部门能最大把握完成的预算目标，缺乏整体战略思维，且只重视眼前短期利益，忽视了企业长远发展需要，导致全面预算的编制与企业整体经营目标、战略目标不一致。
2. 预算编制方法比较单一。目前大多数企业在编制年度预算时都采用增量预算和固定预算，比如预算编制直接在上年实际发生数的基础上乘以一个固定的增长率就计算得出预算指标。而很少采用较为先进的预算编制方法，如零基础预算、弹性预算等，因此无法合理准确地编制预算，致使预算编制与企业实际情况相脱离，不利于预算管理的实施。
（四）预算执行及监控力度不够，调整缺乏弹性
1. 预算执行及监控力度不够。目前普遍存在“重编制、轻执行”的现象，在面对环境变化、市场波动、政策调整以及突发事件等情况发生时，预算信息反馈不及时，预算方案和指标不能被坚决执行，且在执行中缺乏事先、事中的监控和分析，导致企业不能及时、动态地掌握企业经营情况和财务状况，影响预算目标的有效落实。
2. 预算调整缺乏弹性。目前由于大多数企业都没有制定相应的规章制度来指导预算的调整，各部门在预算执行过程中找不到预算“ 刚性”和“ 柔性”的平衡点，使得预算管理容易出现两极分化的现象：要么过分强调预算的刚性，严禁部门出现“超预算”的现象，导致企业应变能力及防范风险的能力减弱;要么过分强调预算的柔性，预算调整过于随意，降低了企业预算管理的约束力和控制力。
（五）预算考核指标厚此薄彼，绩效考核机制不完善
1. 预算考核指标厚此薄彼。一是只重视财务指标的考核而忽视了非财务指标的考核，比如客户投诉情况、产品质量、员工满意度等，并且在财务指标考核中一般只重视成本费用的节约和利润指标的实现，致使有些部门为了控制成本费用，削减一些必要的开支，影响企业经营活动的开展和企业战略目标的实现;二是只重视对预算执行结果指标的考核而忽略了预算执行过程和未能完成目标动因的考核。
2. 绩效考核机制不完善。预算绩效考核是评价各责任单位工作业绩的重要手段，但一些企业尚未建立预算绩效考核机制，致使预算考核结果未与员工的经济利益挂钩，不能有效调动员工的主观能动性。或者虽然建立了预算绩效考核机制，但考核随意，严重挫伤了员工积极性，使预算管理工作多流于形式，应付了事，影响了企业预算目标的实现。
三、企业实施全面预算管理的对策建议
我国企业要想有效地实施全面预算管理，可以从以下几点入手：
（一）加强组织机构建设，建立信息化系统
1. 加强预算组织机构建设。企业在全面预算管理工作中，应根据全面预算管理的需要，以及企业自身的经营规模和业务特点等设立相应的预算管理组织管理机构，由董事会组织领导，督促预算管理各环节的权利和责任落到实处，提高组织机构的权威性，实现对业务和流程的全方位监控，以起到提高预算管理效率的作用。 2. 建立全面预算管理信息化系统。预算管理信息化系统作为现代企业管理的重要手段，它通过将企业各部门的预算纳入到同一系统平台，以达到规范信息储存，实现信息共享，提升信息可靠度等目的，从而帮助企业实现资源的优化配置、成本的有效控制，避免了预算编制的繁琐和预算控制的不足，进而满足全面预算的管理需要。
（二）精准战略定位，科学量化目标任务
1. 精准战略定位，确立预算目标。全面预算管理的终极目标是促进企业发展战略的实现，所以企业要清醒地认知、准确地定位自身的经营目标和发展方向，在确定预算目标时，需要对市场环境、政策规定和同业竞争者等进行充分调研，并将企业的长期经营目标细分到预算目标中去。通过一个个短期目标的实现和衔接，最终达到实现企业长期发展战略目标的目的。
2. 科学量化目标任务。企业在分解目标过程中，要结合企业自身经营规模、市场占有率等优势对预算目标进行细化和分析，并根据预算目标完成的难易程度，科学、合理地将预算目标逐层分解并落实到每个部门或个人身上，充分发挥全面预算的指导和激励作用，有效地调动全体员工的积极性和主动性，推动预算目标的完成。
（三）树立战略思维，转变预算编制方式
1. 预算编制应树立整体战略思维。企业在预算编制时，要求各部门应结合企业的经营规模、预算目标、市场环境等要素对预算编制的内容进行详细说明，并且企业的领导层与预算参与者应上下结合，根据企业发展战略的需要，反复沟通，权衡各方利弊，保证预算编制的科学合理性和与战略目标的一致性。
2. 预算编制方式应灵活多样。企业在编制全面预算的过程中，应根据现阶段的战略发展需求，选择合适的编制方法，使得全面预算更加符合企业管理的需要。要摒弃传统、固定、单一的编制方法，将灵活多样的编制方法融入到企业全面预算过程中，以提高预算编制的效率性和准确性。比如利润中心采用增量预算法，费用中心采用零基预算法等。
（四）预算执行与监控两手抓，完善管理制度
1. 预算执行与监控两手抓。企业应建立预算信息反馈报告制度，明确各预算执行部门的职责权限，保证预算信息的及时反馈，以提高预算的执行效率。同时要适时做好预算执行过程的监控和分析，细化监控内容和分析指标，以便及时发现内部管理的薄弱环节，并采取针对性措施，确保预算目标的顺利实现。
2. 完善预算调整制度。企業应建立并完善预算调整制度，明确预算的调整权限、范围和流程，防止预算管理出现两极分化的现象。如预算确需调整时，各部门应根据预算允许调整的范围，详细预测其预算调整的影响并编制预算调整方案及编制说明逐级上报，在预算调整事项不偏离企业发展战略和实现经济效益最优化目标的前提下，按预算调整流程逐级审批后下达执行。
（五）系统、科学设置考核指标，完善绩效考核机制
1. 系统、科学设置预算考核指标。在制定指标时，企业可以按照“平衡计分卡”的思路，指标体系设计中应兼顾财务指标与非财务指标的平衡、结果指标和动因指标的平衡、短期目标与长期目标的平衡、内部利益与外部利益的平衡。企业可以从以下四个维度来设计年度预算指标考核体系（见表1）。
2. 完善绩效考核机制。企业在进行全面预算管理工作过程中，必须建立和完善全面预算绩效考核管理机制，实施“ 岗位工资为主，绩效工资为辅”的分配制度，把预算执行结果与责任人和员工的经济利益挂钩，与员工的职位晋升相挂钩，通过预算管理工作的深入推进和绩效考核机制的不断完善，充分调动起员工的积极性和创造性，使得预算真正起到激励作用。
四、结语
全面预算管理是实现企业战略目标的重要手段，所以企业应根据自身情况和发展战略需要，整合有利资源，从全面预算管理体系入手，解决存在的问题，以提高企业的管理水平，降低企业生产经营成本，实现企业稳步持续健康发展。
参考文献：
[1]胡俊南，徐晓阳.国内外企业全面预算管理实施中存在的难点[J].财会月刊，2007（05）：79-82.
[2]张敏娟.企业全面预算管理的困境及对策探讨[J].中国集体经济，2021（11）：43-44.
[3]张文兢.预算考核指标体系设计[J].会计师，2013（23）：20-21.
[4]何鸣敏.集团公司全面预算目标的制定与分解[J].财会学习，2018（23）：151+153.
（作者单位：海口华侨城文化旅游发展有限公司）
关键词：全面预算管理;体系;问题;对策建议
一、全面预算管理的内涵及体系
全面预算管理是一种集系统化、战略化、人本化理念为一体的现代企业管理模式，是企业实现短期经营目标和实施长期战略目标的重要手段。它通过整合企业资源的科学合理配置，预测和筹划企业经营活动和财务结果，并对执行过程进行严格的监控和分析，对执行结果进行科学的评价和反馈，指导经营活动的改善和调整，推进企业战略目标的实现，促进企业经济效益的持续稳步增长。
全面预算管理体系包括构建预算组织、确认预算目标、预算编制、预算执行和预算考评五个环节（见图1）。本文将从这五个环节来分析企业实施全面预算管理过程中存在的难点并提出相关的对策建议。
二、企业实施全面预算管理存在的问题
全面预算管理作为实现企业发展战略的重要抓手，可以帮助企业提高决策水平、增加防范风险的能力，促进企业健康、可持续发展。笔者结合自己的相关研究及从业经验，认为我国企业在全面预算管理过程中存在的难点，主要表现在以下五个方面：
（一）不重视预算组织建设，未建立信息化系统
1. 预算组织建设不够重视。预算组织机构作为企业全面预算工作的管理主体，具有重要的指导作用。但很多企业在组织建设方面不够重视，大多数都由财务部门为主导，缺乏董事会的组织领导，导致出现了组织结构松散，预算管理各个环节权责不清，组织机构权威性低等问题，最终使得企业预算管理出现低效率和软约束力。
2. 未建立信息共享、反馈及时准确的信息化系统。目前大多数企业在实施全面预算管理的过程中都没有使用相应的信息化系统来规范信息的储存和保障信息准确可靠，比如预算的提报、审批、执行和控制基本都是在线下完成，因此无法进行实时查询和实时控制，不利于企业管理的需要。
（二）预算目标偏离战略目标，任務分解机械化
1. 预算目标偏离战略目标。企业预算目标的制定缺乏战略目标的指导，并且对国家宏观政策、市场发展趋势、竞争对手状况等因素研究不透彻、不全面，制定方法不科学，随意性强，导致制定出来的预算目标只重视短期经济活动，与长期战略目标相偏离，不利于企业的长远发展。
2. 预算目标的任务分解机械化。很多企业没有科学、合理地对全面预算目标进行分解，只是对目标利润进行了简单的分析。机械化分解后的预算目标，无法调动起各部门的积极性和主动性，致使无法实现与战略目标相融会贯通，不利于战略目标的完成和经济效益的增长，阻碍了企业的发展与进步。
（三）预算编制缺乏“大局观”，编制方法单一
1. 预算编制缺乏“大局观”。企业在编制预算过程中，各部门在做本部门预算时，不以战略目标为出发点，而是制定一个本部门能最大把握完成的预算目标，缺乏整体战略思维，且只重视眼前短期利益，忽视了企业长远发展需要，导致全面预算的编制与企业整体经营目标、战略目标不一致。
2. 预算编制方法比较单一。目前大多数企业在编制年度预算时都采用增量预算和固定预算，比如预算编制直接在上年实际发生数的基础上乘以一个固定的增长率就计算得出预算指标。而很少采用较为先进的预算编制方法，如零基础预算、弹性预算等，因此无法合理准确地编制预算，致使预算编制与企业实际情况相脱离，不利于预算管理的实施。
（四）预算执行及监控力度不够，调整缺乏弹性
1. 预算执行及监控力度不够。目前普遍存在“重编制、轻执行”的现象，在面对环境变化、市场波动、政策调整以及突发事件等情况发生时，预算信息反馈不及时，预算方案和指标不能被坚决执行，且在执行中缺乏事先、事中的监控和分析，导致企业不能及时、动态地掌握企业经营情况和财务状况，影响预算目标的有效落实。
2. 预算调整缺乏弹性。目前由于大多数企业都没有制定相应的规章制度来指导预算的调整，各部门在预算执行过程中找不到预算“ 刚性”和“ 柔性”的平衡点，使得预算管理容易出现两极分化的现象：要么过分强调预算的刚性，严禁部门出现“超预算”的现象，导致企业应变能力及防范风险的能力减弱;要么过分强调预算的柔性，预算调整过于随意，降低了企业预算管理的约束力和控制力。
（五）预算考核指标厚此薄彼，绩效考核机制不完善
1. 预算考核指标厚此薄彼。一是只重视财务指标的考核而忽视了非财务指标的考核，比如客户投诉情况、产品质量、员工满意度等，并且在财务指标考核中一般只重视成本费用的节约和利润指标的实现，致使有些部门为了控制成本费用，削减一些必要的开支，影响企业经营活动的开展和企业战略目标的实现;二是只重视对预算执行结果指标的考核而忽略了预算执行过程和未能完成目标动因的考核。
2. 绩效考核机制不完善。预算绩效考核是评价各责任单位工作业绩的重要手段，但一些企业尚未建立预算绩效考核机制，致使预算考核结果未与员工的经济利益挂钩，不能有效调动员工的主观能动性。或者虽然建立了预算绩效考核机制，但考核随意，严重挫伤了员工积极性，使预算管理工作多流于形式，应付了事，影响了企业预算目标的实现。
三、企业实施全面预算管理的对策建议
我国企业要想有效地实施全面预算管理，可以从以下几点入手：
（一）加强组织机构建设，建立信息化系统
1. 加强预算组织机构建设。企业在全面预算管理工作中，应根据全面预算管理的需要，以及企业自身的经营规模和业务特点等设立相应的预算管理组织管理机构，由董事会组织领导，督促预算管理各环节的权利和责任落到实处，提高组织机构的权威性，实现对业务和流程的全方位监控，以起到提高预算管理效率的作用。 2. 建立全面预算管理信息化系统。预算管理信息化系统作为现代企业管理的重要手段，它通过将企业各部门的预算纳入到同一系统平台，以达到规范信息储存，实现信息共享，提升信息可靠度等目的，从而帮助企业实现资源的优化配置、成本的有效控制，避免了预算编制的繁琐和预算控制的不足，进而满足全面预算的管理需要。
（二）精准战略定位，科学量化目标任务
1. 精准战略定位，确立预算目标。全面预算管理的终极目标是促进企业发展战略的实现，所以企业要清醒地认知、准确地定位自身的经营目标和发展方向，在确定预算目标时，需要对市场环境、政策规定和同业竞争者等进行充分调研，并将企业的长期经营目标细分到预算目标中去。通过一个个短期目标的实现和衔接，最终达到实现企业长期发展战略目标的目的。
2. 科学量化目标任务。企业在分解目标过程中，要结合企业自身经营规模、市场占有率等优势对预算目标进行细化和分析，并根据预算目标完成的难易程度，科学、合理地将预算目标逐层分解并落实到每个部门或个人身上，充分发挥全面预算的指导和激励作用，有效地调动全体员工的积极性和主动性，推动预算目标的完成。
（三）树立战略思维，转变预算编制方式
1. 预算编制应树立整体战略思维。企业在预算编制时，要求各部门应结合企业的经营规模、预算目标、市场环境等要素对预算编制的内容进行详细说明，并且企业的领导层与预算参与者应上下结合，根据企业发展战略的需要，反复沟通，权衡各方利弊，保证预算编制的科学合理性和与战略目标的一致性。
2. 预算编制方式应灵活多样。企业在编制全面预算的过程中，应根据现阶段的战略发展需求，选择合适的编制方法，使得全面预算更加符合企业管理的需要。要摒弃传统、固定、单一的编制方法，将灵活多样的编制方法融入到企业全面预算过程中，以提高预算编制的效率性和准确性。比如利润中心采用增量预算法，费用中心采用零基预算法等。
（四）预算执行与监控两手抓，完善管理制度
1. 预算执行与监控两手抓。企业应建立预算信息反馈报告制度，明确各预算执行部门的职责权限，保证预算信息的及时反馈，以提高预算的执行效率。同时要适时做好预算执行过程的监控和分析，细化监控内容和分析指标，以便及时发现内部管理的薄弱环节，并采取针对性措施，确保预算目标的顺利实现。
2. 完善预算调整制度。企業应建立并完善预算调整制度，明确预算的调整权限、范围和流程，防止预算管理出现两极分化的现象。如预算确需调整时，各部门应根据预算允许调整的范围，详细预测其预算调整的影响并编制预算调整方案及编制说明逐级上报，在预算调整事项不偏离企业发展战略和实现经济效益最优化目标的前提下，按预算调整流程逐级审批后下达执行。
（五）系统、科学设置考核指标，完善绩效考核机制
1. 系统、科学设置预算考核指标。在制定指标时，企业可以按照“平衡计分卡”的思路，指标体系设计中应兼顾财务指标与非财务指标的平衡、结果指标和动因指标的平衡、短期目标与长期目标的平衡、内部利益与外部利益的平衡。企业可以从以下四个维度来设计年度预算指标考核体系（见表1）。
2. 完善绩效考核机制。企业在进行全面预算管理工作过程中，必须建立和完善全面预算绩效考核管理机制，实施“ 岗位工资为主，绩效工资为辅”的分配制度，把预算执行结果与责任人和员工的经济利益挂钩，与员工的职位晋升相挂钩，通过预算管理工作的深入推进和绩效考核机制的不断完善，充分调动起员工的积极性和创造性，使得预算真正起到激励作用。
四、结语
全面预算管理是实现企业战略目标的重要手段，所以企业应根据自身情况和发展战略需要，整合有利资源，从全面预算管理体系入手，解决存在的问题，以提高企业的管理水平，降低企业生产经营成本，实现企业稳步持续健康发展。
参考文献：
[1]胡俊南，徐晓阳.国内外企业全面预算管理实施中存在的难点[J].财会月刊，2007（05）：79-82.
[2]张敏娟.企业全面预算管理的困境及对策探讨[J].中国集体经济，2021（11）：43-44.
[3]张文兢.预算考核指标体系设计[J].会计师，2013（23）：20-21.
[4]何鸣敏.集团公司全面预算目标的制定与分解[J].财会学习，2018（23）：151+153.
（作者单位：海口华侨城文化旅游发展有限公司）