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摘要：我国出口型企业受外部影响很大，经营风险较大。因此出口企业因此必须要更新审计理念，开展风险导向审计，提升企业风险管理的力度。本文以S公司为例对此进行了论述。
关键词：出口型企业；风险导向审计；应用
一、引言
我国出口型企业众多。与其他内销企业相比，出口型企业的经营风险显然较大审计是内部控制、内部管理及经济监督体系中不可缺少的重要部分。若出口企业审计仍然采用传统的审计观念和方法，不利于有效利用有限的审计资源，也不能满足企业对风险管理日益加强的要求。因此必须要更新审计理念，开展风险导向审计，提升出口企业风险管理的力度。
二、风险导向内部审计在S公司应用的案例
（一）S公司概述
S公司创建于1990年，是集棉花加工、纺纱、织布、印染为一体的大型综合企业。公司产品畅销全国各地，远销欧美、非洲、中东和东南亚等国家和地区。但S公司成立以来，较缺乏风险管理意识，一直未将风险管理纳入公司经营管理目标。公司虽然有审计部门，但发挥作用极弱，只能够做到事后审计，未能发挥其事前及事中的作用。自2008年金融危机后，公司开始意识到风险管理的重要性，并于2013年将风险管理与内部审计相结合，开始实行风险导向内部审计。
（二）S公司应用风险导向内部审计的具体做法
1.重新定位内部审计模式。公司内部审计积极转变服务理念，选择了风险导向内部审计模式，并着手构建全新审计模型。第一步，将内部审计的职责转变为帮助公司控制各种可能影响其战略规划、经营目标实现的风险，要求内审人员服务观念转变为全局把控。第二步，审前风险识别、评估成为必要程序。第三步，完善公司的内部控制审计，包括货币资金、物资管理、固定资产、营销项目管理等方面的内部控制审计，并加强对以上控制的测评。
2.制定内部审计目标和计划。审计人员关注的焦点不应仅是会计报表重大错报、漏报的若干风险因素，进一步延伸拓展到商业银行业务经营中的若干风险，其目标定位是：实施现代风险导向审计，加强企业的风险管理。将现代风险导向审计与企业的风险管理结合起来，从宏观到微观，自上而下的全面分析业务与经营中的若干风险因素，对企业的外部环境、内部控制、经营及业务操作流程等进行全面分析与评价，以实现审计参与管理、差错纠正、防范风险、增加价值的目标。
3.对企业进行全面风险识别。S公司的内部审计人员成立专门的审计小组，根据S公司的生产经营特点和内部控制流程找出风险点，并从财务的角度分别从报表层面和认定层面找出重大错报漏报风险。公司审计部门识别出的风险点如下：
（1）商业信用风险大。S公司主要出口市场包括美国和欧盟以及东南亚市场，2008年以来，公司出口单价大幅下降，出口量大幅减少，为了保住国际市场占有率，公司不得不进一步扩大了赊销幅度。同时，一些主要客户的付款速度也明显降低，致使公司应收账款居高不下。公司应收账款偏大，占流动资产比重过高；坏账损失的可能性较大。
（2）供应商管理存在缺陷。当前公司供应商能力相对较弱，因此容易引起货物供给不足或难以供给的问题，因此公司必须高度重视货物供应商的选择。
（3）物流风险依旧存在。当前公司与物流公司的合同管理还存在一定缺陷，特别是责任明确方面还需要进一步完善，才能保障公司物流的畅通。
（4）汇率风险管理问题突出。近几年人民币持续升值，导致国际汇率剧烈震荡，影响出口企业收汇安全。公司作为一家纺织品出口加工企业，汇率的剧烈波动影响公司的整体利润水平，同时可能涉及企业的持续经营能力，而加强汇率风险管理也成为目前公司的主要问题。
（5）信用管理混乱，市场部门和财务部门共同负责公司的信用风险管理，而管理部门风险管理工作职责不清、分工不明，部门之间人员效率低下，相互推诿。公司的信用管理工作重点是对应收账款的处理，由于公司应收账款监管不力，难以根据账款收回情况对客户的信用政策和信用条件进行适当调查和调整，难以对信用风险的精细化、科学化管理，难以有效防范信用风险，坏账发生的规模和概率增加。
（6）会计账本不符合国际要求。S公司会计账簿虽符合我国会计准则要求，但与国际要求的通用性及清晰性还存在一定差距，成本数据、成本信息以及企业基本情况还较模糊。公司因财务人员不熟悉国际贸易和反倾销的相关会计法规，加之公司在日常管理中没有收集国际竞争对手的财务会计信息和非财务信息，如果公司遇到反倾销诉讼时，不能完整及时填答反倾销调査问卷，必然会影响自身权益的维护。
（7）公司对国外贸易壁垒的动态信息掌握不充分，了解不及时。频繁遭遇国外绿色贸易壁垒的阻碍是现阶段我服装纺织品产品出口的主要特征。公司未建立有效的绿色壁垒信息收集机制，未选派专门的人才从事绿色壁垒信息收集工作。
（8）对国际政策风险重视不够。随着经济形势进一步恶化，金融危机导致外部需求衰退，各主要贸易国的出口增速下滑较大，欧美等国贸易保护主义抬头，贸易摩擦频发，这给公司的出口提出了更大的挑战。公司对反倾销风险也不够重视，未建立起有效的反倾销运营体系。
4.编制具体审计方案。S公司审计小组按照上述风险点，逐一对公司的风险进行评级，对风险系数高且发生频率高的风险事项进行全面审计；对风险系数一般且发生频率中等的风险事项进行重点审计；对风险系数低且发生频率也低的风险事项实施抽样审计。并根据风险评级编制具体的审计方案。
5.风险导向实施环节。审计小组根据风险因素识别风险评估确定了公司存在特别风险的领域集中在汇率风险领域和信用风险领域，进而对相关项目实施全面重点审计、进行定期或不定期检查。对物流风险、财务风险等实施专项审计。
6.出具审计报告。审计项目组组长需要根据审计发现的问题对企业风险进行再评估，从企业风险和内部控制的角度寻找问题的原因，提请被审计单位针对风险管控薄弱的环节有针对性的改进。
7.后续审计。审计组出具审计报告后，内部审计人员对审计报告中问题的整改情况进行后续跟踪，安排后续审计。同时，针对共性的问题和风险，应按照公司风险管理流程纳入风险库。选择后续审计对象应遵循成本效益原则和重要性原则。
三、结束语
实施风险导向内部审计给S公司带来了如下变化：切实降低了企业风险；提升了内部审计工作效率；促使公司发生了许多改变。但公司还存在一些问题，如缺乏规范的风险导向内审体系，风险评估工作开展困难，内部审计与其他部门协同方面存在不足，内部审计人员知识结构存在缺陷等。为此，S公司采取了诸多措施，如优化企业风险导向内部审计环境；转变企业全员观念，促使企业发展风险导向内部审计；采取多种措施，提高审计人员的业务素质；健全内部控制机制，夯实风险导向内部审计基础等，对风险导向审计进一步予以完善。（作者单位：国网山西朔州供电公司审计部）
关键词：出口型企业；风险导向审计；应用
一、引言
我国出口型企业众多。与其他内销企业相比，出口型企业的经营风险显然较大审计是内部控制、内部管理及经济监督体系中不可缺少的重要部分。若出口企业审计仍然采用传统的审计观念和方法，不利于有效利用有限的审计资源，也不能满足企业对风险管理日益加强的要求。因此必须要更新审计理念，开展风险导向审计，提升出口企业风险管理的力度。
二、风险导向内部审计在S公司应用的案例
（一）S公司概述
S公司创建于1990年，是集棉花加工、纺纱、织布、印染为一体的大型综合企业。公司产品畅销全国各地，远销欧美、非洲、中东和东南亚等国家和地区。但S公司成立以来，较缺乏风险管理意识，一直未将风险管理纳入公司经营管理目标。公司虽然有审计部门，但发挥作用极弱，只能够做到事后审计，未能发挥其事前及事中的作用。自2008年金融危机后，公司开始意识到风险管理的重要性，并于2013年将风险管理与内部审计相结合，开始实行风险导向内部审计。
（二）S公司应用风险导向内部审计的具体做法
1.重新定位内部审计模式。公司内部审计积极转变服务理念，选择了风险导向内部审计模式，并着手构建全新审计模型。第一步，将内部审计的职责转变为帮助公司控制各种可能影响其战略规划、经营目标实现的风险，要求内审人员服务观念转变为全局把控。第二步，审前风险识别、评估成为必要程序。第三步，完善公司的内部控制审计，包括货币资金、物资管理、固定资产、营销项目管理等方面的内部控制审计，并加强对以上控制的测评。
2.制定内部审计目标和计划。审计人员关注的焦点不应仅是会计报表重大错报、漏报的若干风险因素，进一步延伸拓展到商业银行业务经营中的若干风险，其目标定位是：实施现代风险导向审计，加强企业的风险管理。将现代风险导向审计与企业的风险管理结合起来，从宏观到微观，自上而下的全面分析业务与经营中的若干风险因素，对企业的外部环境、内部控制、经营及业务操作流程等进行全面分析与评价，以实现审计参与管理、差错纠正、防范风险、增加价值的目标。
3.对企业进行全面风险识别。S公司的内部审计人员成立专门的审计小组，根据S公司的生产经营特点和内部控制流程找出风险点，并从财务的角度分别从报表层面和认定层面找出重大错报漏报风险。公司审计部门识别出的风险点如下：
（1）商业信用风险大。S公司主要出口市场包括美国和欧盟以及东南亚市场，2008年以来，公司出口单价大幅下降，出口量大幅减少，为了保住国际市场占有率，公司不得不进一步扩大了赊销幅度。同时，一些主要客户的付款速度也明显降低，致使公司应收账款居高不下。公司应收账款偏大，占流动资产比重过高；坏账损失的可能性较大。
（2）供应商管理存在缺陷。当前公司供应商能力相对较弱，因此容易引起货物供给不足或难以供给的问题，因此公司必须高度重视货物供应商的选择。
（3）物流风险依旧存在。当前公司与物流公司的合同管理还存在一定缺陷，特别是责任明确方面还需要进一步完善，才能保障公司物流的畅通。
（4）汇率风险管理问题突出。近几年人民币持续升值，导致国际汇率剧烈震荡，影响出口企业收汇安全。公司作为一家纺织品出口加工企业，汇率的剧烈波动影响公司的整体利润水平，同时可能涉及企业的持续经营能力，而加强汇率风险管理也成为目前公司的主要问题。
（5）信用管理混乱，市场部门和财务部门共同负责公司的信用风险管理，而管理部门风险管理工作职责不清、分工不明，部门之间人员效率低下，相互推诿。公司的信用管理工作重点是对应收账款的处理，由于公司应收账款监管不力，难以根据账款收回情况对客户的信用政策和信用条件进行适当调查和调整，难以对信用风险的精细化、科学化管理，难以有效防范信用风险，坏账发生的规模和概率增加。
（6）会计账本不符合国际要求。S公司会计账簿虽符合我国会计准则要求，但与国际要求的通用性及清晰性还存在一定差距，成本数据、成本信息以及企业基本情况还较模糊。公司因财务人员不熟悉国际贸易和反倾销的相关会计法规，加之公司在日常管理中没有收集国际竞争对手的财务会计信息和非财务信息，如果公司遇到反倾销诉讼时，不能完整及时填答反倾销调査问卷，必然会影响自身权益的维护。
（7）公司对国外贸易壁垒的动态信息掌握不充分，了解不及时。频繁遭遇国外绿色贸易壁垒的阻碍是现阶段我服装纺织品产品出口的主要特征。公司未建立有效的绿色壁垒信息收集机制，未选派专门的人才从事绿色壁垒信息收集工作。
（8）对国际政策风险重视不够。随着经济形势进一步恶化，金融危机导致外部需求衰退，各主要贸易国的出口增速下滑较大，欧美等国贸易保护主义抬头，贸易摩擦频发，这给公司的出口提出了更大的挑战。公司对反倾销风险也不够重视，未建立起有效的反倾销运营体系。
4.编制具体审计方案。S公司审计小组按照上述风险点，逐一对公司的风险进行评级，对风险系数高且发生频率高的风险事项进行全面审计；对风险系数一般且发生频率中等的风险事项进行重点审计；对风险系数低且发生频率也低的风险事项实施抽样审计。并根据风险评级编制具体的审计方案。
5.风险导向实施环节。审计小组根据风险因素识别风险评估确定了公司存在特别风险的领域集中在汇率风险领域和信用风险领域，进而对相关项目实施全面重点审计、进行定期或不定期检查。对物流风险、财务风险等实施专项审计。
6.出具审计报告。审计项目组组长需要根据审计发现的问题对企业风险进行再评估，从企业风险和内部控制的角度寻找问题的原因，提请被审计单位针对风险管控薄弱的环节有针对性的改进。
7.后续审计。审计组出具审计报告后，内部审计人员对审计报告中问题的整改情况进行后续跟踪，安排后续审计。同时，针对共性的问题和风险，应按照公司风险管理流程纳入风险库。选择后续审计对象应遵循成本效益原则和重要性原则。
三、结束语
实施风险导向内部审计给S公司带来了如下变化：切实降低了企业风险；提升了内部审计工作效率；促使公司发生了许多改变。但公司还存在一些问题，如缺乏规范的风险导向内审体系，风险评估工作开展困难，内部审计与其他部门协同方面存在不足，内部审计人员知识结构存在缺陷等。为此，S公司采取了诸多措施，如优化企业风险导向内部审计环境；转变企业全员观念，促使企业发展风险导向内部审计；采取多种措施，提高审计人员的业务素质；健全内部控制机制，夯实风险导向内部审计基础等，对风险导向审计进一步予以完善。（作者单位：国网山西朔州供电公司审计部）