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摘要：“以前年度损益调整”科目是为了让企业更好的对以前年度会计记录过程中出现的多记或者少记进行科学调整，从而确保企业能够有效稳固当年度利润总额。这样能够让企业经营者、管理者更好的了解企业发展情况及财务状况，更好的进行管理工作与发展决策制定，本文重点谈谈如何更加有效和准确的运用“以前年度损益调整”科目进行具体账目的调整。
关键词：以前年度损益；会计科目；调账
中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）10-0-01
一、“以前年度损益调整”科目的特点分析
“以前年度损益调整”科目其主要作用是用来核算企业或单位在本年度内发生的或者发现应该进行以前年度损益调整的相关事项。
首先，在此之前的损益类科目都有一个共同特点，那就是在期末时，科目内的余额都需要转入“本年度利润”科目之中，但是作为“以前年度损益调整”科目来说，它的余额不会转入“本年度利润”科目当中而是被转入“利润分配—未分类利润”科目当中。其次，过去其他的损益类科目都有其相对应的财务报告，但是作为“以前年度损益调整”科目来说，无论是利润报告还是其他内容的财务报告，都无法从中找到与之相对应的、甚至是名称内容相接近的财务报告。再次，其他損益类科目在使用过程中都能够独立进行而不会牵扯到其他科目及报告的调整，同时也不会到上面报告的内容及其他。但是作为“以前年度损益调整”科目来说，在使用过程中对上年度报告的影响和调整是必然的，虽然调整过程中的各项数据记录等都仍然记录在当年当月的账目当中，但是其实际调整的内容却是以前年度。最后，其他的损益类科目在操作过程中基本上都不会进行项目分解，但是作为“以前年度损益调整”科目来说，一旦有涉及到以前年度损益相关事宜，虽然一开始都可以直接同意计入该科目当中，但其项目的性质和内容必须进行分解记录，如收入、成本、费用、其他等等。
二、“以前年度损益调整”注意事项
“以前年度损益调整”科目虽然是用来对以前年度损益进行调整，但是也并不是所有以前年度损益的调整都必须通过该科目进行。比如在对虽然是前期，但是不重要的错误进行更正时不需要通过“以前年度损益调整”科目进行操作。所谓不重要的差错，是从财务会计信息的重要程度来定的，那些不会对财务报告使用者构成判断影响，不会让她们对企业财务情况、运作情况造成错误诱导的数据信息，都可以被称为不重要的错误，但是既然是错误就需要进行更正，但在更正过程中涉及到损益的部分就不需要通过“以前年度损益调整”科目进行相关核算而是直接进行本期损益科目计入。其次，企业在生产经营过程中都需要按照国家相关会计制度、财务部文件进行管理及具体操作，而这些政策与文件也会随着市场发展的步伐加快而不断进行变更与调整。在根据会计政策发生变更而进行的相关追溯调整时，虽然也会涉及到以前年度的损益调整，但是可以直接进行科目记录而不用再通过“以前年度损益调整”科目进行具体核算。最后，对于那些虽然需要进行以前年度损益调整，但是并未涉及到企业负债项目的内容，在损益调整工作过程中也可以不通过“以前年度损益调整”科目进行核算。在发现差错时，只需要直接进行利润表上年数相关项目的更正与调整即可。
三、“以前年度损益调整”科目具体运用
（一）对以前年度损益进行调整。在进行以前年度利润或者亏损调整增加工作当中或者对以前年度亏损做调减处理时，应进行对企业有关资产、企业负债科目的借记处理，并在贷记方面做“以前年度损益调整”科目记录。在对以前年度利润进行调整减少或者调高以前年度亏损数额是，应做贷记：“以前年度损益调整”科目和借记相关资产、负债科目处理。当涉及到处理不涉及资产负债科目的相关内容时，无需进行账务的调整。
（二）对企业所得税进行调整。在进行企业所得税损益调整的时候，要分为以下三种情况进行考虑。首先，如果是对以前年度利润进行调整增加时，要进行相应所得税调增的时候，应该在借记方面进行“以前年度损益调整”科目记录，在贷记方面进行“交税—应交企业所得税”科目记录，如果是对以前年度利润进行调减而需要调减所得税的，则借记为“交税—应交企业所得税”，贷记“以前年度损益调整”科目。
其次，如果是要所要调整的事项在所在年度表现为亏损，或者是经过调整之后即将表现为亏损，或者是想要通过调整来减少亏损的话，首先要确认这些亏损发生时是否已经按照相关准则的规定进行了递延所得税资产确认，或者在调整完成之后应该进行递延所得税确认以及进行递延所得税确认冲回。然后在具体调整过程中，对于需要调整增加亏损的，应做借记“递延所得税资产”科目记录，贷记为“以前年度损益调整”科目。如果是通过调整减少了亏损，就进行借记“以前年度损益调整”科目，贷记“递延所得税资产”科目。
最后，在所有科目都调整完毕之后，还应该注意必须将“以前年度损益调整”科目进行结清。最后根据余额情况进行记录，如果余额为正则进行借记“以前年度损益调整”科目记录，借记“利润分配—未分配利润”科目。如果余额为负，则进行贷记“以前年度损益调整”科目，和借记“利润分配—未分配利润”科目。
（三）对利润分配进行调整。在调整过程中必然会出现利润分配的增加或减少，在这里我们也应该进行相应的会计处理。在调整过程中出现了利润增加的，应该再次进行盈余公积的补充计提，会计记录上做借记“利润分配—未分配利润”记录，贷记做“盈余公积—法定盈余公积”记录。如果在调整过后出现利润下降的，利润将被冲回已计提盈余公积的，应该做借记“盈余公积—法定盈余公积”记录，贷记为“利润分配—未分配利润”记录。此外还要进行历史账目的追溯与调整，同时要与调账当日的会计记录一起进行总账与分账的详细记录。
（四）报表项目的调整和调整后财务报表的编制。调整以前年度损益时如果涉及财务报表的项目较多，可采用工作底稿法进行调整，如果调整涉及的报表项目较少，则可采用简易调表法进行调整，而后还应对财务报表附注进行补充或更正。
第一，工作底稿法。工作底稿法是指在设定的工作底稿上填写调整前各项目金额、登记调表分录并结出调整后各项目金额，然后再根据各项目的调整后金额，重新编制调整后的财务报表。第二，简易调表法。采用这种方法，是直接在原财务报表上通过划线更正等方法，对应调整的报表项目直接进行改动并重新试算平衡。第三，财务报表附注的补充或更正：首先，对于更正重要的前期差错而调整以前年度损益的，应在本年的财务报表附注中作出说明，说明的内容包括差错项目、时间、差错原因、差错对当时利润（亏损）的影响，以及在本年度进行更正的情况等；其次，对于调整资产负债表日后事项，因其报表附注是针对报告年度的，所以只要以调整后的数据、情况为准改动原报表附注即可，无须作更正说明。
参考文献：
[1]马维先.浅析“以前年度损益调整”科目.黑龙江财会，2012.
[2]许群.对“以前年度损益调整”科目使用的探讨.湖北审计，2010.
[3]姜行丹.浅谈“以前年度损益调整”科目的运用.能源技术与管理，2011.
关键词：以前年度损益；会计科目；调账
中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）10-0-01
一、“以前年度损益调整”科目的特点分析
“以前年度损益调整”科目其主要作用是用来核算企业或单位在本年度内发生的或者发现应该进行以前年度损益调整的相关事项。
首先，在此之前的损益类科目都有一个共同特点，那就是在期末时，科目内的余额都需要转入“本年度利润”科目之中，但是作为“以前年度损益调整”科目来说，它的余额不会转入“本年度利润”科目当中而是被转入“利润分配—未分类利润”科目当中。其次，过去其他的损益类科目都有其相对应的财务报告，但是作为“以前年度损益调整”科目来说，无论是利润报告还是其他内容的财务报告，都无法从中找到与之相对应的、甚至是名称内容相接近的财务报告。再次，其他損益类科目在使用过程中都能够独立进行而不会牵扯到其他科目及报告的调整，同时也不会到上面报告的内容及其他。但是作为“以前年度损益调整”科目来说，在使用过程中对上年度报告的影响和调整是必然的，虽然调整过程中的各项数据记录等都仍然记录在当年当月的账目当中，但是其实际调整的内容却是以前年度。最后，其他的损益类科目在操作过程中基本上都不会进行项目分解，但是作为“以前年度损益调整”科目来说，一旦有涉及到以前年度损益相关事宜，虽然一开始都可以直接同意计入该科目当中，但其项目的性质和内容必须进行分解记录，如收入、成本、费用、其他等等。
二、“以前年度损益调整”注意事项
“以前年度损益调整”科目虽然是用来对以前年度损益进行调整，但是也并不是所有以前年度损益的调整都必须通过该科目进行。比如在对虽然是前期，但是不重要的错误进行更正时不需要通过“以前年度损益调整”科目进行操作。所谓不重要的差错，是从财务会计信息的重要程度来定的，那些不会对财务报告使用者构成判断影响，不会让她们对企业财务情况、运作情况造成错误诱导的数据信息，都可以被称为不重要的错误，但是既然是错误就需要进行更正，但在更正过程中涉及到损益的部分就不需要通过“以前年度损益调整”科目进行相关核算而是直接进行本期损益科目计入。其次，企业在生产经营过程中都需要按照国家相关会计制度、财务部文件进行管理及具体操作，而这些政策与文件也会随着市场发展的步伐加快而不断进行变更与调整。在根据会计政策发生变更而进行的相关追溯调整时，虽然也会涉及到以前年度的损益调整，但是可以直接进行科目记录而不用再通过“以前年度损益调整”科目进行具体核算。最后，对于那些虽然需要进行以前年度损益调整，但是并未涉及到企业负债项目的内容，在损益调整工作过程中也可以不通过“以前年度损益调整”科目进行核算。在发现差错时，只需要直接进行利润表上年数相关项目的更正与调整即可。
三、“以前年度损益调整”科目具体运用
（一）对以前年度损益进行调整。在进行以前年度利润或者亏损调整增加工作当中或者对以前年度亏损做调减处理时，应进行对企业有关资产、企业负债科目的借记处理，并在贷记方面做“以前年度损益调整”科目记录。在对以前年度利润进行调整减少或者调高以前年度亏损数额是，应做贷记：“以前年度损益调整”科目和借记相关资产、负债科目处理。当涉及到处理不涉及资产负债科目的相关内容时，无需进行账务的调整。
（二）对企业所得税进行调整。在进行企业所得税损益调整的时候，要分为以下三种情况进行考虑。首先，如果是对以前年度利润进行调整增加时，要进行相应所得税调增的时候，应该在借记方面进行“以前年度损益调整”科目记录，在贷记方面进行“交税—应交企业所得税”科目记录，如果是对以前年度利润进行调减而需要调减所得税的，则借记为“交税—应交企业所得税”，贷记“以前年度损益调整”科目。
其次，如果是要所要调整的事项在所在年度表现为亏损，或者是经过调整之后即将表现为亏损，或者是想要通过调整来减少亏损的话，首先要确认这些亏损发生时是否已经按照相关准则的规定进行了递延所得税资产确认，或者在调整完成之后应该进行递延所得税确认以及进行递延所得税确认冲回。然后在具体调整过程中，对于需要调整增加亏损的，应做借记“递延所得税资产”科目记录，贷记为“以前年度损益调整”科目。如果是通过调整减少了亏损，就进行借记“以前年度损益调整”科目，贷记“递延所得税资产”科目。
最后，在所有科目都调整完毕之后，还应该注意必须将“以前年度损益调整”科目进行结清。最后根据余额情况进行记录，如果余额为正则进行借记“以前年度损益调整”科目记录，借记“利润分配—未分配利润”科目。如果余额为负，则进行贷记“以前年度损益调整”科目，和借记“利润分配—未分配利润”科目。
（三）对利润分配进行调整。在调整过程中必然会出现利润分配的增加或减少，在这里我们也应该进行相应的会计处理。在调整过程中出现了利润增加的，应该再次进行盈余公积的补充计提，会计记录上做借记“利润分配—未分配利润”记录，贷记做“盈余公积—法定盈余公积”记录。如果在调整过后出现利润下降的，利润将被冲回已计提盈余公积的，应该做借记“盈余公积—法定盈余公积”记录，贷记为“利润分配—未分配利润”记录。此外还要进行历史账目的追溯与调整，同时要与调账当日的会计记录一起进行总账与分账的详细记录。
（四）报表项目的调整和调整后财务报表的编制。调整以前年度损益时如果涉及财务报表的项目较多，可采用工作底稿法进行调整，如果调整涉及的报表项目较少，则可采用简易调表法进行调整，而后还应对财务报表附注进行补充或更正。
第一，工作底稿法。工作底稿法是指在设定的工作底稿上填写调整前各项目金额、登记调表分录并结出调整后各项目金额，然后再根据各项目的调整后金额，重新编制调整后的财务报表。第二，简易调表法。采用这种方法，是直接在原财务报表上通过划线更正等方法，对应调整的报表项目直接进行改动并重新试算平衡。第三，财务报表附注的补充或更正：首先，对于更正重要的前期差错而调整以前年度损益的，应在本年的财务报表附注中作出说明，说明的内容包括差错项目、时间、差错原因、差错对当时利润（亏损）的影响，以及在本年度进行更正的情况等；其次，对于调整资产负债表日后事项，因其报表附注是针对报告年度的，所以只要以调整后的数据、情况为准改动原报表附注即可，无须作更正说明。
参考文献：
[1]马维先.浅析“以前年度损益调整”科目.黑龙江财会，2012.
[2]许群.对“以前年度损益调整”科目使用的探讨.湖北审计，2010.
[3]姜行丹.浅谈“以前年度损益调整”科目的运用.能源技术与管理，2011.