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摘 要：伴随着中国经济的发展， 我国的税收体制也做出了相应的调整，特别是在税收征收方面缺陷日益突出的营业税，因此，由营业税变为增值税是当下税收体制改革的必然趋势。显然，“营改增”是税务改革史上一次全新的突破，但是这次税务改革对企业财务绩效有什么影响，企业该如何进行税负筹划从而保证正常运营，本文针对这些问题进行了深入研究。
关键词：营业税 增值税 财务绩效 影响
1、“营改增”背景分析
中国流转税制的一次重要突破就是“营改增”，自1994年税制改革时按行业划分的营业税和增值税并存的“两税并驾”局面逐渐被它打破了，而国税局和地税局分别征收增值税和营业税，这一税制增加了税务机关征纳过程中两税纠缠的识别和适用的成本，纳税人经常会在国税局和地税局之间左右为难，同时也造成了筹划空间的限制与管理漏洞等一系列问题，在此情形下“营改增”应运而生，“营改增”主要用于简化税务体制，方便税务机关和群众报税纳税，所以，“营改增”的出现具有现实意义。从1921年德国学者西蒙士第一次正式提出增值税到1979年增值税首次被中国引用，再到今天增值税已开始被大部分企业认同并使用，前后也有近100年的历史，可以说，在此大背景下顺应经济形势而产生的“营改增”是中国历史上税务体制改革的又一次突破。
2、“营改增”对企业财务绩效的影响
由于营业税与增值税税种不同，“营改增”后两者的税负自然也不同，但企业的利润直接由税负的多少而决定。在我国，增值税进项税额在一般纳税人那里是可以进行抵扣的，然而，原来的营业税税率比“营改增”后名义税率要低，但是抵扣机制才是增值税制的核心。对于一般规模纳税人，税改前是以营业额为税基全额征税的，也就是说，其进项税额不能予以扣除，而税改后是以产品或服务的增值额为税基征税，其进项税额可以进行抵扣。在理想条件下，税基会因为抵扣效应的存在而减少，一般来说，抵扣的进项税额越大，会使企业的税负越少。那么，如何才能增大进项税额的抵扣？下面就从可抵扣增值税发票的取得、固定资产抵扣效应及价内税变价外税这三方面进行分析。
（1）可抵扣增值税发票的取得
在实际操作中，增值税一般纳税人企业是根据增值税专用发票进行进项税额的抵扣，所以能否合理取得增值税专用发票是进行抵扣的关键。对于增值税小规模纳税人来说，虽然可以在税务机关申请发票代开，享受优惠税率，但也会导致一些问题的出现，比如上游企业抵扣不充分，将带来新一轮的议价谈判。而一般纳税人企业的一些购进项目如果来自小规模纳税人的供应商，也同样会导致一些问题，间接增加成本费用，降低企业的财务绩效。所以提高企业财务绩效的方法之一就是尽可能多的取得增值税专用发票，打通增值税抵扣链条。
（2）固定资产抵扣效应对企业财务绩效的影响
实施新的税收政策后，一些企业新增加的固定资产，比如机器设备等，可以依据“营改增”中的规定进行税前抵扣，这样就可以减少当年支付的增值税税款，从而减少现金流量的支出。“营改增”后，某些企业本身有比重较大的固定资产，想要增加企业的收益，有一个方法就是加大对固定资产的投资，比如更换旧设备、引进新设备等。交通运输行业在此方法中占据一定优势，由于固定资产存量较多，固定资产购置成本比其他行业价值高、更新周期长。许多交通运输企业主要的大型设备和运输工具购入价格很高，这样的运输企业在“营改增”这一税改环境下，若购入是在“营改增”前，则初期可能会出现可抵扣进项税额小，销项税额相对较大的情况。若在“营改增”之后，则在购进当期可进行一次性抵扣，带来显著的减税效果，从而可以大大提高企业的财务绩效。
（3）价内税变价外税对企业财务绩效的影响
众所周知，营业税属于价内税，税制改革前的营业收入即为营业税税基，而增值税属于价外税，它是一种间接税，营改增后的收入为不含增值税额后的收入，实际上是减少了纳税收入的基数；从成本角度看，营业税制下确认的成本是价税合计数，营改增后需要进行价税分离，进项税额的增加影响了资产负债表中的应缴税金，同时带来了损益表中成本的减少。所以，上述两方面都会对企业财务绩效产生影响。
3、应对“营改增”政策的财务措施及税收筹划
3.1 慎重选择供应商
针对现有及潜在的供应商企业应进行全面的统计和整理，根据供应商是否为一般规模纳税人进行择优合作。因为能否进行进项税额的抵扣以及可以抵扣多少金额直接由供应商的规模决定，比如，房地产和建筑企业的小规模纳税人税率为3%，一般纳税人税率为11%，要想提高企业盈利能力，降低本企业税负，一般纳税人规模的供应商是合作最好的选择，因为可以进行进项税最大化的抵扣。
3.2 完善定价体制
在“营改增”这一税制下，企业必须重新审视和梳理适合自身的相关政策法规，并据此制订出恰当的定价体系。比如针对不同规模的供应商采用不同的报价策略，造价公式中充分考量实际能够转嫁给供应商或分包商的税负影响。通过完善定价机制来减少成本负担是一个不错的选择，有时可以达到共赢的效果。所以，不同的定价机制可以带来不同的税负效果，企业管理者应根据具体情况及合作伙伴的需求综合决定。
4、小结
本文主要从“营改增”发展背景及“营改增”这一税收形式的转变对企业财务绩效的影响进行了分析，并由此延伸出在此情况下可以采取的相应财务措施及税收筹划。当然，本文分析的只是目前社会环境下影响企业财务绩效的因素及相应的方法，随着社会经济的发展以及国家经济政策的变化，这些都会改变，如何顺应经济发展潮流提高企业的绩效，需要在具体的环境中具体对待。
参考文献
[1]樊剑英.“营改增”政策深度解析及纳税辅导[J]，经济管理出版社，2013 .
[2]蔡昌，李梦娟.“营改增”契机与操作指南[J]，中国财政经济出版社，2013 年 5 月第 1 版：100-103 页.
关键词：营业税 增值税 财务绩效 影响
1、“营改增”背景分析
中国流转税制的一次重要突破就是“营改增”，自1994年税制改革时按行业划分的营业税和增值税并存的“两税并驾”局面逐渐被它打破了，而国税局和地税局分别征收增值税和营业税，这一税制增加了税务机关征纳过程中两税纠缠的识别和适用的成本，纳税人经常会在国税局和地税局之间左右为难，同时也造成了筹划空间的限制与管理漏洞等一系列问题，在此情形下“营改增”应运而生，“营改增”主要用于简化税务体制，方便税务机关和群众报税纳税，所以，“营改增”的出现具有现实意义。从1921年德国学者西蒙士第一次正式提出增值税到1979年增值税首次被中国引用，再到今天增值税已开始被大部分企业认同并使用，前后也有近100年的历史，可以说，在此大背景下顺应经济形势而产生的“营改增”是中国历史上税务体制改革的又一次突破。
2、“营改增”对企业财务绩效的影响
由于营业税与增值税税种不同，“营改增”后两者的税负自然也不同，但企业的利润直接由税负的多少而决定。在我国，增值税进项税额在一般纳税人那里是可以进行抵扣的，然而，原来的营业税税率比“营改增”后名义税率要低，但是抵扣机制才是增值税制的核心。对于一般规模纳税人，税改前是以营业额为税基全额征税的，也就是说，其进项税额不能予以扣除，而税改后是以产品或服务的增值额为税基征税，其进项税额可以进行抵扣。在理想条件下，税基会因为抵扣效应的存在而减少，一般来说，抵扣的进项税额越大，会使企业的税负越少。那么，如何才能增大进项税额的抵扣？下面就从可抵扣增值税发票的取得、固定资产抵扣效应及价内税变价外税这三方面进行分析。
（1）可抵扣增值税发票的取得
在实际操作中，增值税一般纳税人企业是根据增值税专用发票进行进项税额的抵扣，所以能否合理取得增值税专用发票是进行抵扣的关键。对于增值税小规模纳税人来说，虽然可以在税务机关申请发票代开，享受优惠税率，但也会导致一些问题的出现，比如上游企业抵扣不充分，将带来新一轮的议价谈判。而一般纳税人企业的一些购进项目如果来自小规模纳税人的供应商，也同样会导致一些问题，间接增加成本费用，降低企业的财务绩效。所以提高企业财务绩效的方法之一就是尽可能多的取得增值税专用发票，打通增值税抵扣链条。
（2）固定资产抵扣效应对企业财务绩效的影响
实施新的税收政策后，一些企业新增加的固定资产，比如机器设备等，可以依据“营改增”中的规定进行税前抵扣，这样就可以减少当年支付的增值税税款，从而减少现金流量的支出。“营改增”后，某些企业本身有比重较大的固定资产，想要增加企业的收益，有一个方法就是加大对固定资产的投资，比如更换旧设备、引进新设备等。交通运输行业在此方法中占据一定优势，由于固定资产存量较多，固定资产购置成本比其他行业价值高、更新周期长。许多交通运输企业主要的大型设备和运输工具购入价格很高，这样的运输企业在“营改增”这一税改环境下，若购入是在“营改增”前，则初期可能会出现可抵扣进项税额小，销项税额相对较大的情况。若在“营改增”之后，则在购进当期可进行一次性抵扣，带来显著的减税效果，从而可以大大提高企业的财务绩效。
（3）价内税变价外税对企业财务绩效的影响
众所周知，营业税属于价内税，税制改革前的营业收入即为营业税税基，而增值税属于价外税，它是一种间接税，营改增后的收入为不含增值税额后的收入，实际上是减少了纳税收入的基数；从成本角度看，营业税制下确认的成本是价税合计数，营改增后需要进行价税分离，进项税额的增加影响了资产负债表中的应缴税金，同时带来了损益表中成本的减少。所以，上述两方面都会对企业财务绩效产生影响。
3、应对“营改增”政策的财务措施及税收筹划
3.1 慎重选择供应商
针对现有及潜在的供应商企业应进行全面的统计和整理，根据供应商是否为一般规模纳税人进行择优合作。因为能否进行进项税额的抵扣以及可以抵扣多少金额直接由供应商的规模决定，比如，房地产和建筑企业的小规模纳税人税率为3%，一般纳税人税率为11%，要想提高企业盈利能力，降低本企业税负，一般纳税人规模的供应商是合作最好的选择，因为可以进行进项税最大化的抵扣。
3.2 完善定价体制
在“营改增”这一税制下，企业必须重新审视和梳理适合自身的相关政策法规，并据此制订出恰当的定价体系。比如针对不同规模的供应商采用不同的报价策略，造价公式中充分考量实际能够转嫁给供应商或分包商的税负影响。通过完善定价机制来减少成本负担是一个不错的选择，有时可以达到共赢的效果。所以，不同的定价机制可以带来不同的税负效果，企业管理者应根据具体情况及合作伙伴的需求综合决定。
4、小结
本文主要从“营改增”发展背景及“营改增”这一税收形式的转变对企业财务绩效的影响进行了分析，并由此延伸出在此情况下可以采取的相应财务措施及税收筹划。当然，本文分析的只是目前社会环境下影响企业财务绩效的因素及相应的方法，随着社会经济的发展以及国家经济政策的变化，这些都会改变，如何顺应经济发展潮流提高企业的绩效，需要在具体的环境中具体对待。
参考文献
[1]樊剑英.“营改增”政策深度解析及纳税辅导[J]，经济管理出版社，2013 .
[2]蔡昌，李梦娟.“营改增”契机与操作指南[J]，中国财政经济出版社，2013 年 5 月第 1 版：100-103 页.