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摘要：开滦集团近年来不断加大节能环保资金投入，内部审计适时跟进，运用审前调查表、符合性测试、实质性测试、审核比较、计算分析和现场巡查等方法，通过审核项目建设程序的合规性、资金使用的合法性、实施的效果效益性等内容，查找管理漏洞，提出意见和建议，促进节能环保项目规范、高效运转。该项审计拓宽了审计领域，履行了内部审计的咨询与服务职能，是内审工作的创新与发展，对企业全面开展节能环保项目审计具有借鉴作用。
关键词：节能环保；专项资金；内部审计；内部控制
开滦（集团）有限责任公司（以下简称开滦集团）作为履行社会责任的特大型国有煤炭企业，近年来不断加大节能环保资金投入，2013年至2015年节能环保项目完成投资额43542万元。为确保项目建设程序合规、资金合法使用、切实达到投资效果和效益，开滦集团审计部对近三年的节能环保项目实施了审计，笔者作为审计项目主审，主要从以下几方面入手实施审计。
一、明确审计内容
（一）建设程序的合规性
节能环保项目多为大型工程建设项目或重大设备购置，审计中按照规定的建设程序和采购程序审核项目所涉及的各业务环节手续办理情况。为提高现场审计的质量和效率，应运用《节能环保项目测试表》逐项按照国家相关的政策、法规和开滦集团有关规章、制度进行实质性测试。测试的程序或环节包括：立项、可行性研究、初步设计的评审、审核和批准，内部投资预算的编制、审批，项目实施，竣工验收和结算。测试内容包括：业务操作名称，需审核的主要内容，涉及的支撑性文档，操作部门，文件文号，执行时间等。通过测试确认节能环保项目建设程序的合规合法性，查找项目在建设程序方面存在的问题。
（二）资金使用的合法性
调查审核工程项目概预算的编制和审批是否符合规定；工程项目是否招投标、价款支付的方式、金额、时间进度和审批程序是否合规，是否有超概算、超预算、超范围、挤占和挪用的情况；是否组织竣工决算审计，确保节能环保资金不超概、不随意调整预算、改变资金用途、骗取专项资金等情况。
（三）效果效益
现场对节能环保项目运行情况进行检查，查看项目运转是否正常，有无闲置未用现象；审计计算节能项目投入后所产生的经济效益是否达到初设要求，环保项目实施后排污效果是否符合国家环保政策要求。
二、采取的主要审计方法
（一）审前调查阶段
1. 学习节能环保的相关政策。在审前调查阶段，搜集了有关节能环保项目管理、资金使用、物资采购等方面政策法规。包括环境保护管理办法、建设项目环境影响评价工作管理办法、内部控制具体规范—工程项目、节约能源管理办法、工程项目建设管控规定、招标管理办法、物资管理办法等，组织参审人员系统学习。
2. 下发调查表，掌握项目总体管理情况。调查表如表1所示。
审计组据此初步掌握节能环保项目总体管理面貌，明确审计工作重点，编制科学可行的审计方案。
（二）审计实施阶段
1. 运用符合性测试和实质性测试，审核项目建设程序的履行情况，确认合规性，发现问题。通过《节能环保项目测试表》依据建设项目程序从立项、可行性研究、初步设计、内部投资预算、项目实施、竣工验收和决算等环节，检查执行国家相关政策、法规和开滦集团有关规章、制度的合规性。可梳理出被审计单位执行项目建设程序的总体情况，快速发现项目管理的问题。测试后的主要问題有：未获环评批准就开工建设；应招标项目未招标；已完工程未及时办理验收手续，未能按期交付资产等。
2. 利用审核比较法测试资金使用情况。审核项目概算编制和审批是否符合相关规定；项目年度预算资金安排情况；项目是否招投标，所签订合同是否合法合理；工程进度的入账与结算；签证变更手续；工程竣工验收与决算；工程价款的支付和预留质保金等。比较工程概算与决算，看是否超概；比较年度预算与当年完成，看是否超预算规模；比较招标与施工合同，看是否有未招标项目；比较工程进度表与财务在建工程账，看工程进度入账是否全面；比较工程预付款、进度款支付、预留质保金与工程合同，看是否遵循合同规定支付资金；比较工程变更程序与建设管理相关办法，看变更手续是否完备；比较工程设计与现场勘查，看有无搭车或未干工程及未完先决算现象。通过审核比较，发现的问题有：个别工程超概严重；有的工程项目未招标；财务未按工程进度入账；个别工程搭车挤占节能环保资金等问题。
3. 利用计算分析法核实已投入运行项目的效益测算和效果。一是审核已投入运行项目的效益计算方法，确认计算方法是否正确；二是选取典型案例，与被审计单位技术、经管人员共同测算，审核有无高估和低估经济效益现象；三是就效益计算结果与项目初设比，查找未能达到设计水平的原因；四是对项目实现效果与国家环保机关验收及实际运行监测比，看是否达标排放。现场核实了节能环保项目，确认设备运转情况，检查节能环保项目是否闲置未用或运转不畅，揭示管理问题。
三、实施审计的成效
2016年完成了4个专项审计，涉及节能环保项目38个、投资额35428万元，对项目建设程序、资金使用的合规合法性、投资的效率和效果进行了客观评价，揭示了节能环保项目管理中存在的问题。
（一）在合规性方面
揭示了在立项审批、工程实施、竣工验收、价款支付和项目结算等环节不符合建设程序规定问题25个。
（二）在资金使用方面
揭示了个别工程超概严重，个别工程项目未招标，财务未按工程进度入账，个别工程搭车挤占节能环保资金，工程已交付使用长期不验收、不决算等方面问题6个。
（三）在效益效果方面
大多数环保项目只重视环保效果，轻视经济效益，体现在项目建设前期技术、操作人员储备不足，致使项目运行后整体外包，加重了企业经济负担。
四、结语
节能环保项目审计在开滦集团是初步尝试，既客观地确认、评价了节能环保专项资金使用中执行相关政策及内控制度的情况和投资效果，保障了专项资金的投资效果和专款专用；又拓宽了审计领域，履行了内部审计的咨询与服务职能。这是内审工作的创新与发展，对企业全面开展节能环保项目审计具有借鉴作用。限于审计人员都是财务、经济专业，对节能环保、工程管理的知识和政策的掌控有所欠缺，又没有成型的专业审计办法，在以后的工作中该项目的审计深度和力度需要不断改进和完善。
参考文献：
[1]赵选民，王婷.节能减排政府审计评价指标研究[J].审计月刊，2014（08）.
[2]时军.基于低碳经济环境的节能减排审计评价体系研究[J].财会通讯，2013（01）.
[3]王琳，李仁杰.节能减排专项审计相关问题研究[J].商业会计，2013（10）.
[4]吴周平.节能减排专项审计重点和方法探讨[J].审计与理财，2011（12）.
【作者单位：开滦（集团）有限责任公司】
关键词：节能环保；专项资金；内部审计；内部控制
开滦（集团）有限责任公司（以下简称开滦集团）作为履行社会责任的特大型国有煤炭企业，近年来不断加大节能环保资金投入，2013年至2015年节能环保项目完成投资额43542万元。为确保项目建设程序合规、资金合法使用、切实达到投资效果和效益，开滦集团审计部对近三年的节能环保项目实施了审计，笔者作为审计项目主审，主要从以下几方面入手实施审计。
一、明确审计内容
（一）建设程序的合规性
节能环保项目多为大型工程建设项目或重大设备购置，审计中按照规定的建设程序和采购程序审核项目所涉及的各业务环节手续办理情况。为提高现场审计的质量和效率，应运用《节能环保项目测试表》逐项按照国家相关的政策、法规和开滦集团有关规章、制度进行实质性测试。测试的程序或环节包括：立项、可行性研究、初步设计的评审、审核和批准，内部投资预算的编制、审批，项目实施，竣工验收和结算。测试内容包括：业务操作名称，需审核的主要内容，涉及的支撑性文档，操作部门，文件文号，执行时间等。通过测试确认节能环保项目建设程序的合规合法性，查找项目在建设程序方面存在的问题。
（二）资金使用的合法性
调查审核工程项目概预算的编制和审批是否符合规定；工程项目是否招投标、价款支付的方式、金额、时间进度和审批程序是否合规，是否有超概算、超预算、超范围、挤占和挪用的情况；是否组织竣工决算审计，确保节能环保资金不超概、不随意调整预算、改变资金用途、骗取专项资金等情况。
（三）效果效益
现场对节能环保项目运行情况进行检查，查看项目运转是否正常，有无闲置未用现象；审计计算节能项目投入后所产生的经济效益是否达到初设要求，环保项目实施后排污效果是否符合国家环保政策要求。
二、采取的主要审计方法
（一）审前调查阶段
1. 学习节能环保的相关政策。在审前调查阶段，搜集了有关节能环保项目管理、资金使用、物资采购等方面政策法规。包括环境保护管理办法、建设项目环境影响评价工作管理办法、内部控制具体规范—工程项目、节约能源管理办法、工程项目建设管控规定、招标管理办法、物资管理办法等，组织参审人员系统学习。
2. 下发调查表，掌握项目总体管理情况。调查表如表1所示。
审计组据此初步掌握节能环保项目总体管理面貌，明确审计工作重点，编制科学可行的审计方案。
（二）审计实施阶段
1. 运用符合性测试和实质性测试，审核项目建设程序的履行情况，确认合规性，发现问题。通过《节能环保项目测试表》依据建设项目程序从立项、可行性研究、初步设计、内部投资预算、项目实施、竣工验收和决算等环节，检查执行国家相关政策、法规和开滦集团有关规章、制度的合规性。可梳理出被审计单位执行项目建设程序的总体情况，快速发现项目管理的问题。测试后的主要问題有：未获环评批准就开工建设；应招标项目未招标；已完工程未及时办理验收手续，未能按期交付资产等。
2. 利用审核比较法测试资金使用情况。审核项目概算编制和审批是否符合相关规定；项目年度预算资金安排情况；项目是否招投标，所签订合同是否合法合理；工程进度的入账与结算；签证变更手续；工程竣工验收与决算；工程价款的支付和预留质保金等。比较工程概算与决算，看是否超概；比较年度预算与当年完成，看是否超预算规模；比较招标与施工合同，看是否有未招标项目；比较工程进度表与财务在建工程账，看工程进度入账是否全面；比较工程预付款、进度款支付、预留质保金与工程合同，看是否遵循合同规定支付资金；比较工程变更程序与建设管理相关办法，看变更手续是否完备；比较工程设计与现场勘查，看有无搭车或未干工程及未完先决算现象。通过审核比较，发现的问题有：个别工程超概严重；有的工程项目未招标；财务未按工程进度入账；个别工程搭车挤占节能环保资金等问题。
3. 利用计算分析法核实已投入运行项目的效益测算和效果。一是审核已投入运行项目的效益计算方法，确认计算方法是否正确；二是选取典型案例，与被审计单位技术、经管人员共同测算，审核有无高估和低估经济效益现象；三是就效益计算结果与项目初设比，查找未能达到设计水平的原因；四是对项目实现效果与国家环保机关验收及实际运行监测比，看是否达标排放。现场核实了节能环保项目，确认设备运转情况，检查节能环保项目是否闲置未用或运转不畅，揭示管理问题。
三、实施审计的成效
2016年完成了4个专项审计，涉及节能环保项目38个、投资额35428万元，对项目建设程序、资金使用的合规合法性、投资的效率和效果进行了客观评价，揭示了节能环保项目管理中存在的问题。
（一）在合规性方面
揭示了在立项审批、工程实施、竣工验收、价款支付和项目结算等环节不符合建设程序规定问题25个。
（二）在资金使用方面
揭示了个别工程超概严重，个别工程项目未招标，财务未按工程进度入账，个别工程搭车挤占节能环保资金，工程已交付使用长期不验收、不决算等方面问题6个。
（三）在效益效果方面
大多数环保项目只重视环保效果，轻视经济效益，体现在项目建设前期技术、操作人员储备不足，致使项目运行后整体外包，加重了企业经济负担。
四、结语
节能环保项目审计在开滦集团是初步尝试，既客观地确认、评价了节能环保专项资金使用中执行相关政策及内控制度的情况和投资效果，保障了专项资金的投资效果和专款专用；又拓宽了审计领域，履行了内部审计的咨询与服务职能。这是内审工作的创新与发展，对企业全面开展节能环保项目审计具有借鉴作用。限于审计人员都是财务、经济专业，对节能环保、工程管理的知识和政策的掌控有所欠缺，又没有成型的专业审计办法，在以后的工作中该项目的审计深度和力度需要不断改进和完善。
参考文献：
[1]赵选民，王婷.节能减排政府审计评价指标研究[J].审计月刊，2014（08）.
[2]时军.基于低碳经济环境的节能减排审计评价体系研究[J].财会通讯，2013（01）.
[3]王琳，李仁杰.节能减排专项审计相关问题研究[J].商业会计，2013（10）.
[4]吴周平.节能减排专项审计重点和方法探讨[J].审计与理财，2011（12）.
【作者单位：开滦（集团）有限责任公司】