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摘要：税收制度与国家的经济发展有着密不可分的联系，而我国的经济正处于快速发展与转型的重要时期，各项制度的实施都为调整经济结构，加速我国的经济发展而服务，从而不断提升我国的综合实力。目前我国的税收制度也正在不断完善，“营改增”的实施使得我国的税收制度将更加科学、健全。
关键词：营改增；建筑企业；影响
中图分类号：F407.9 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）025-000-01
随着“营改增”的全面推进，有效地避免了企业重复征税，从而使得企业的税收成本降低，最终减轻企业负担，促进国家经济的整体发展。那“营改增”在建筑行业的试行会对其产生什么深远的影响？本文根据建筑行业的特点，根据建筑业在实施“营改增”前后的税收处理的差异性，总结出“营改增”对建筑企业的影响，并提出积极应对“营改增”的有效措施，从而促进建筑的健康持续发展。
一、建筑行业的特点
1.流动性较强：建筑企业在施工过程中可能会面临着在多个地方进行实施建造，因此，在实施“营改增”前后会有较大的变化。在未实施“营改增”之前，建筑企业在进行申报纳税时是向劳务发生地的主管税务机关，而实施“营改增”之后，则是需要向机构所在地的税务机关进行申报纳税。
2.施工周期长、核算时间跨度大：建筑企业的工程从准备施工到竣工往往会经历很长的周期，因此在核算收入与成本时采用完工百分比法来进行核算，开具发票的同时产生纳税义务。对于实施“营改增”之后，如果不能够及时取得增值税发票，则不能进行抵扣，从而影响到企业的现金流。
二、“营改增”的意义
建筑企业实施“营改增”，是我国税制改革的必然要求。通过实施“营改增”，不仅减少了企业重复纳税的环节，同时还减轻了企业的税负，非常有利于企业的经营与发展，同时也促进了企业对生产方式的转变，对于我国的经济发展做出了积极的贡献。实施“营改增”后的建筑企业，在进行收入确认或者收到全部工程款时，再去进行申报纳税，对于企业的现金流起到了积极的作用。
三、实施“营改增”前后建筑行业相关税收处理的差异
税率的变化：在“营改增”之前，建筑企业的营业税税率为3%，实施之后的增值税税率为11%，由于税基的变化，从而导致了所缴纳的附加税金额也发生了变化
纳税主体的变化：我国的建筑业工程大部分都是实行总包、分包的形式，当总承包人在申报缴纳税金时是可以扣除分包人的部分，而在“营改增”改革之后，总包人和分包人都为增值税一般纳部人，需要按照各自的销项税抵扣进项税之后进行申报缴纳。
申报税额的变化：在未实施“营改增”之前，如果建筑业总承包人进行了分包或者转包的，申报的纳税额则是总包款减去分包、减包的金额，而在税收改革之后，则是需要根据企业的年收入等条件核算一般纳税人与小规模纳税人，如果是一般纳税人，则是按照增值税专用发票计算抵扣进项税额，其余额就是申报纳税金额。
四、“营改增”对建筑企业的影响
（一）“营改增”对建筑企业的有利影响
1.减少重复纳税环节
在改革之前，建筑企业是按照总包款减去分包款之后的金额，与相应的税率相乘所计算出缴纳的营业税，对于已收到的交过税金的材料发票是不允许抵扣的，从而造成了同一课税对象重复纳税现象，同时缴纳了营业税与增值税。而实施“营改增”之后，建筑企业可以把增值税的销项税减去进项税额而确定所缴纳的税金，针对建筑企业所购进的设备、材料等进项税额都是可以抵扣的，有效的避免了企业的重复纳税，降低了企业的税负率。
2.有效规范企业行业
“营改增”之后的建筑企业，增值税税率为11%，建筑企业在取得正规的增值税发票之后都可以进行通过抵扣来降低企业的税负，从而有效避免了收到虚假发票的可能性，有效的规范了企业行业，从而更好的维护好市场秩序。
3.优化企业资产结构
在税收制度改革后，企业可以通过购买施工机械设备所取得的进项发票进行抵扣，从而促进企业汰旧换新，优化资产结构，有效增强了企业的竞争力。另外，企业能过购买新的机械设备，可以有效的减少施工操作人员，降低企业人工费的支出，从而减轻企业的税负。
（二）“营改增”对建筑企业的不利影响
1.对企业税负的影响
建筑企业的工程成本主要包括人工、材料、机械设备三大部分，其中材料占据着工程成本的一半多，因此，对于取得材料的发票是非常重要的。而对于建筑工程中所用到的大部分材料，其增值税率只有6%，即使建筑企业取得了相关的增值税发票，其抵扣的进项也只有6%，而所要缴纳的增值销项税却11%，无形中提升了建筑企业的实际税负。
2.对建筑项目造价的影响
由于增值税属于价外税，不在合同收入中包含，因此在当期确认合同收入时还需要把增值税销项税剔除掉。而且合同成本中的原材料、租赁费等相关的进项锐额也不是建筑项目的实际成本，需要把进项税额去除，由此可见，当期所确认的合同收入、成本以及毛利都会比税前减少。
3.对财务状况的影响
由于建筑企业在购买原材料、存货以及机械设备等固定资产时，价格需要扣除进项税额，因此，企业的资产总额将会比“营改增”税改前降低，资产负债率则会上升。除此之外，是企业收入、利润的变化。由于建筑企业在取得某些材料的增值税专用发票或者是低税率发票时，将会导致企业多缴纳增值税，从而使得企业利润总额下除。另外，“营改增”的实施，还会造成对企业现金流的影响，例如建筑企业的项目工程都要有保证金、垫资款的扣除，工程款的支付比例只有80%左右的暂扣款，其余的要到工程竣工结算这后支付，而一个项目的完工在三到五年之内是非常普遍的。而“营改增”实施改革之后中，增值税却要做到当期缴纳，无形之中增加了企业的大量现金流的支出，从而造成了企业的资金紧张。
建筑企业是我国经济发展的重要组成部分，实施“营改增”是我国税收制度的必然发展。由于“营改增”税制的改革，对我国的建筑行业在税收处理、企业税负率方面有着非常大的影响，同时对于建筑企业优化资产结构、提高市场竞争力也有着积极的意义，因此，建筑企业要正确看待“营改增”的税制改革，并做好相应的准备工作，利用相关的税收政策来增加企业的利润。
参考文献：
[1]夏闯.建筑业“营改增”背景下企业税负变化分析[J].中国总会计师.2015（07）.
[2]曲乐.建筑业营改增的挑战及应对措施[J].山西财税.2015（07）.
[3]吴芝燕.“营改增”对建筑业财税处理的影响及应对[J].中国集体经济.2015（19）.
关键词：营改增；建筑企业；影响
中图分类号：F407.9 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）025-000-01
随着“营改增”的全面推进，有效地避免了企业重复征税，从而使得企业的税收成本降低，最终减轻企业负担，促进国家经济的整体发展。那“营改增”在建筑行业的试行会对其产生什么深远的影响？本文根据建筑行业的特点，根据建筑业在实施“营改增”前后的税收处理的差异性，总结出“营改增”对建筑企业的影响，并提出积极应对“营改增”的有效措施，从而促进建筑的健康持续发展。
一、建筑行业的特点
1.流动性较强：建筑企业在施工过程中可能会面临着在多个地方进行实施建造，因此，在实施“营改增”前后会有较大的变化。在未实施“营改增”之前，建筑企业在进行申报纳税时是向劳务发生地的主管税务机关，而实施“营改增”之后，则是需要向机构所在地的税务机关进行申报纳税。
2.施工周期长、核算时间跨度大：建筑企业的工程从准备施工到竣工往往会经历很长的周期，因此在核算收入与成本时采用完工百分比法来进行核算，开具发票的同时产生纳税义务。对于实施“营改增”之后，如果不能够及时取得增值税发票，则不能进行抵扣，从而影响到企业的现金流。
二、“营改增”的意义
建筑企业实施“营改增”，是我国税制改革的必然要求。通过实施“营改增”，不仅减少了企业重复纳税的环节，同时还减轻了企业的税负，非常有利于企业的经营与发展，同时也促进了企业对生产方式的转变，对于我国的经济发展做出了积极的贡献。实施“营改增”后的建筑企业，在进行收入确认或者收到全部工程款时，再去进行申报纳税，对于企业的现金流起到了积极的作用。
三、实施“营改增”前后建筑行业相关税收处理的差异
税率的变化：在“营改增”之前，建筑企业的营业税税率为3%，实施之后的增值税税率为11%，由于税基的变化，从而导致了所缴纳的附加税金额也发生了变化
纳税主体的变化：我国的建筑业工程大部分都是实行总包、分包的形式，当总承包人在申报缴纳税金时是可以扣除分包人的部分，而在“营改增”改革之后，总包人和分包人都为增值税一般纳部人，需要按照各自的销项税抵扣进项税之后进行申报缴纳。
申报税额的变化：在未实施“营改增”之前，如果建筑业总承包人进行了分包或者转包的，申报的纳税额则是总包款减去分包、减包的金额，而在税收改革之后，则是需要根据企业的年收入等条件核算一般纳税人与小规模纳税人，如果是一般纳税人，则是按照增值税专用发票计算抵扣进项税额，其余额就是申报纳税金额。
四、“营改增”对建筑企业的影响
（一）“营改增”对建筑企业的有利影响
1.减少重复纳税环节
在改革之前，建筑企业是按照总包款减去分包款之后的金额，与相应的税率相乘所计算出缴纳的营业税，对于已收到的交过税金的材料发票是不允许抵扣的，从而造成了同一课税对象重复纳税现象，同时缴纳了营业税与增值税。而实施“营改增”之后，建筑企业可以把增值税的销项税减去进项税额而确定所缴纳的税金，针对建筑企业所购进的设备、材料等进项税额都是可以抵扣的，有效的避免了企业的重复纳税，降低了企业的税负率。
2.有效规范企业行业
“营改增”之后的建筑企业，增值税税率为11%，建筑企业在取得正规的增值税发票之后都可以进行通过抵扣来降低企业的税负，从而有效避免了收到虚假发票的可能性，有效的规范了企业行业，从而更好的维护好市场秩序。
3.优化企业资产结构
在税收制度改革后，企业可以通过购买施工机械设备所取得的进项发票进行抵扣，从而促进企业汰旧换新，优化资产结构，有效增强了企业的竞争力。另外，企业能过购买新的机械设备，可以有效的减少施工操作人员，降低企业人工费的支出，从而减轻企业的税负。
（二）“营改增”对建筑企业的不利影响
1.对企业税负的影响
建筑企业的工程成本主要包括人工、材料、机械设备三大部分，其中材料占据着工程成本的一半多，因此，对于取得材料的发票是非常重要的。而对于建筑工程中所用到的大部分材料，其增值税率只有6%，即使建筑企业取得了相关的增值税发票，其抵扣的进项也只有6%，而所要缴纳的增值销项税却11%，无形中提升了建筑企业的实际税负。
2.对建筑项目造价的影响
由于增值税属于价外税，不在合同收入中包含，因此在当期确认合同收入时还需要把增值税销项税剔除掉。而且合同成本中的原材料、租赁费等相关的进项锐额也不是建筑项目的实际成本，需要把进项税额去除，由此可见，当期所确认的合同收入、成本以及毛利都会比税前减少。
3.对财务状况的影响
由于建筑企业在购买原材料、存货以及机械设备等固定资产时，价格需要扣除进项税额，因此，企业的资产总额将会比“营改增”税改前降低，资产负债率则会上升。除此之外，是企业收入、利润的变化。由于建筑企业在取得某些材料的增值税专用发票或者是低税率发票时，将会导致企业多缴纳增值税，从而使得企业利润总额下除。另外，“营改增”的实施，还会造成对企业现金流的影响，例如建筑企业的项目工程都要有保证金、垫资款的扣除，工程款的支付比例只有80%左右的暂扣款，其余的要到工程竣工结算这后支付，而一个项目的完工在三到五年之内是非常普遍的。而“营改增”实施改革之后中，增值税却要做到当期缴纳，无形之中增加了企业的大量现金流的支出，从而造成了企业的资金紧张。
建筑企业是我国经济发展的重要组成部分，实施“营改增”是我国税收制度的必然发展。由于“营改增”税制的改革，对我国的建筑行业在税收处理、企业税负率方面有着非常大的影响，同时对于建筑企业优化资产结构、提高市场竞争力也有着积极的意义，因此，建筑企业要正确看待“营改增”的税制改革，并做好相应的准备工作，利用相关的税收政策来增加企业的利润。
参考文献：
[1]夏闯.建筑业“营改增”背景下企业税负变化分析[J].中国总会计师.2015（07）.
[2]曲乐.建筑业营改增的挑战及应对措施[J].山西财税.2015（07）.
[3]吴芝燕.“营改增”对建筑业财税处理的影响及应对[J].中国集体经济.2015（19）.