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摘 要：加强企业内控管理是降低企业风险，增强企业应对风险能力的有效路径。建筑工程企业是构建国民经济发展的基础产业，也是推进社会经济发展的重要力量。随着新经济形态发展中的不确定性越来越多，对于建筑工程企业如何从粗放管理转向精细化管理，借助于内部控制机制的构建，来为企业生产及管理创造有利的环境。本文将建筑工程企业常见内控问题出发，就如何构建完善的企业内控机制体系提出积极的应对思路和建议。
关键词：建筑工程企业；内部控制；风险管理；对策研究
中国经济进入新常态，国际经济局势的变化更加频繁，企业在应对各类风险管理问题上尤为迫切。我国建筑工程类企业作为国民经济发展的重要组成，在当前经济环境不确定性日益突出的今天，如何更好的从风险管理上强化企业内控机制建设已经成为迫切的首要问题。2008年、2010年《企业内部控制基本规范》及《企业内部控制配套指引》等条例的出台，对于我国企业内部控制工作提出了新的要求，但收效并非完美。特别是许多企业在内控机制建设上缺乏制度性、法规性支撑，在企业内控对策的设计与执行上不够到位，使得企业面临的管理风险并未获得改善。为此，本文将从当前建筑工程类企业内控问题入手，提出针对性的应对建议和对策。
一、当前建筑工程类企业内控机制建设现状
建筑类企业多与工程施工及管理相关，如土木工程、建筑安装、建筑施工、装修工程等活动。建筑工程类企业因其自身的特殊性，如生产的流动性，对于施工地点的不确定性和变化性；生产的单件性，多以相应设计功能进行独特的施工组织与建设；生产周期较长，特别是对于大型工程所费时间较长，工程成本核算较为复杂。因此，在建筑工程类企业风险管理中，面对的风险因素也较为复杂而多样。如项目设计上的错误或漏洞；项目施工中的技术方案不合理；项目施工工艺存在缺陷；项目所在地的政治、经济、法律等环境的差异性和不确定性；项目施工材料、人员管理、各利益方间的协调问题等，都增加了建筑工程类企业内部管理的难度。总体来看，对于建筑类企业内部控制中存在的问题主要表现：一是工程项目建设、管理不集中，职责划分较为混乱。如某些大型建筑工程企业在职能结构上存在多级多层次管理，下属既有子公司还有分公司，层级的混乱增加了信息沟通的难度，也导致权力的分散，不利益统一有效的管理。二是对资金的管理监控难度较大，特别是对于不同项目工程来说，由于工期长、投资额度高，所涉及的人力、物力管理时限长，对于相应资金的分配缺乏有效管理，造成资金浪费、回笼缓慢、难以有效缓解资金紧张矛盾。三是工程项目运营较为分散，缺乏制度上的监管。对于不同承包商的工程项目来说，由于地点分散、投资量大、且受到设备、人力、环境等条件的影响较大，对于项目利益得失上的问题及矛盾较多，制约了监管制度的有效实施。四是趋利心理较重，对风险管理缺乏正确认识。建筑工程企业往往在经营利润管理上过于竞争，使其面临更多的复杂性不确定性因素，如经济形势的变化、政治环境的变化都容易干扰工程施工进度，带来更多的工程管理风险，要么成本加剧，工期延迟，资金支付不到位等问题，导致风险管控机制难以有效实施。
二、建筑工程类企业内控问题因素分析
建筑工程类企业内控问题的出现与其内控机制的建设与完善有关，作为内控管理，需要从内部监督和外在监督的协同上来推进控制机制的执行，减少企业风险。因此，从问题的分析来，其原因主要集中在：一是建筑工程类企业组织结构存在不合理，特别是对于大型企业，由于机构设置存在混乱，总公司有下属项目部，子公司也有下属项目部，重复、冗余的机构不利于企业内部信息的有效沟通，也容易导致权力的重复或混乱。二是对于企业内控工作和内控监督重视不够，特别是建筑工程企业中的人力构成上多以技术性员工为主，过于强调技术，而轻视管理，这种现象很容易导致技术过关而赚不到钱。可见，轻内控现象作为普遍的问题应该从思想上、制度上、管理上加以重视，从执行上来规范企业内控工作，完善内控机制。三是内控管理人员执行力不够，在多数建筑类企业中，承担内部控制好的人员在综合知识结构和素质上还较为欠缺，对内控机制研究不够深入，缺乏构建内控管理的意识，尤其是在企业内控执行上力度不够，致使内控工作流于形式，应付监管的现象较为普遍。四是建筑工程类企业内部信息沟通机制不畅，特别是工程项目较为分散，对于企业内部信息间的沟通上缺乏制度完善，很多项目部不能及时了解总部要求，总部对各下属项目部管理不到位，都将影响内控工作的有效性。五是对工作绩效考核不到位，考评机制不科学，建筑类企业在工程管理上多侧重于利益因素的分析，片面追求高利润而忽视工程项目管理成本，对于内部控制中的各项指标的设定及考核上，缺乏系统化和关联度，绩效标准不科学，工作积极性无法激发，使得企业管理缺乏生机，内控实效难以提升。
三、构建建筑工程企业内控机制的建议和对策
针对建筑类企业内控工作中的问题，从防范各类弊病和不足上提出针对性的建议，尤其是从内控机构、风险管理、业务流程监督等方面来构建内控体系。
（1）完善企业组织结构，优化企业层级管理效率
对于建筑工程类企业的内部组织结构的优化与整合，主要从责权利的重新配置上，针对沟通与协调的畅通性和便利性来设置。当前主要组织结构为三级制：总公司、分公司、项目部模式。对于该结构的优化可以从职能上与事业编制的融合上，利用战略决策中心、利润中心、成本控制中心三方面来完善组织结构，划分好各事业部、区域性公司、项目部、集团职能部等主要结构的权责，并从管理权、经营权、成本利润上进行设定，保障各部门间的协同沟通。
（2）引入风险管理，强化风险评估和管控
建筑类企业的风险管理是必要的，也是迫切的。对于风险管理的认识，首先要从风险的识别、评定和管理上入手，注重风险评级管理，从风险前的可能性及后果上进行预测，并从风险发生时的识别及应对措施上进行科学全面构建。其次风险评估要从复杂的内外环境入手，从风险的发生多样性上建立主动防御的态度，降低风险程度及发生率。最后是风险约束机制的构建，要从企业内控所涉及的各个业务流程、各个部门的效力上，结合企业内控目标，遵循风险的全面性、系统性和动态性特点，积极化解和防止风险的发生。
（3）强化企业内部监督，优化内控管理效率
内部监督是保障建筑类企业内控机制有效实施的关键，也是强化内控设计，落实内控执行标准的重要保障。针对企业内控薄弱环节，从监督中来完善内控制度，突出内控监督的积极作用。如做好审计部门效力的发挥，切实从审计的管理权限及职责上，融入审计工作；做好对高层决策者的审计，强化审计的独立性；强化审计工作人员素质培训，提升审计人员的职业能力。
四、结语
建筑工程类企业内控管理工作需要从制度上加以完善，从问题中来构建有效的监督机制，特别是审计监督的独立性和全面性，要从强化监督、重视内控上突破建筑企业发展瓶颈，推进建筑类企业内控工作再上新台阶。■
参考文献
[1] 白睿洁，张卫民，田治威. 浅析现代风险导向审计在我国的运用[J]. 会计之友，2011（26）.
[2] 杨长明. 提高施工企业内部审计质量的探讨[J]. 铁道工程企业管理，2010（03）.
[3] 黄业德，杜龙波. 企业内部控制监管博弈模型构建[J]. 财会通讯， 2011（31）.
作者简介：
吴珂（1980-），男，河南省濮阳县人，本科，会计师，专业：金融，研究方向：施工企业内部审计研究，邮编：450003。
关键词：建筑工程企业；内部控制；风险管理；对策研究
中国经济进入新常态，国际经济局势的变化更加频繁，企业在应对各类风险管理问题上尤为迫切。我国建筑工程类企业作为国民经济发展的重要组成，在当前经济环境不确定性日益突出的今天，如何更好的从风险管理上强化企业内控机制建设已经成为迫切的首要问题。2008年、2010年《企业内部控制基本规范》及《企业内部控制配套指引》等条例的出台，对于我国企业内部控制工作提出了新的要求，但收效并非完美。特别是许多企业在内控机制建设上缺乏制度性、法规性支撑，在企业内控对策的设计与执行上不够到位，使得企业面临的管理风险并未获得改善。为此，本文将从当前建筑工程类企业内控问题入手，提出针对性的应对建议和对策。
一、当前建筑工程类企业内控机制建设现状
建筑类企业多与工程施工及管理相关，如土木工程、建筑安装、建筑施工、装修工程等活动。建筑工程类企业因其自身的特殊性，如生产的流动性，对于施工地点的不确定性和变化性；生产的单件性，多以相应设计功能进行独特的施工组织与建设；生产周期较长，特别是对于大型工程所费时间较长，工程成本核算较为复杂。因此，在建筑工程类企业风险管理中，面对的风险因素也较为复杂而多样。如项目设计上的错误或漏洞；项目施工中的技术方案不合理；项目施工工艺存在缺陷；项目所在地的政治、经济、法律等环境的差异性和不确定性；项目施工材料、人员管理、各利益方间的协调问题等，都增加了建筑工程类企业内部管理的难度。总体来看，对于建筑类企业内部控制中存在的问题主要表现：一是工程项目建设、管理不集中，职责划分较为混乱。如某些大型建筑工程企业在职能结构上存在多级多层次管理，下属既有子公司还有分公司，层级的混乱增加了信息沟通的难度，也导致权力的分散，不利益统一有效的管理。二是对资金的管理监控难度较大，特别是对于不同项目工程来说，由于工期长、投资额度高，所涉及的人力、物力管理时限长，对于相应资金的分配缺乏有效管理，造成资金浪费、回笼缓慢、难以有效缓解资金紧张矛盾。三是工程项目运营较为分散，缺乏制度上的监管。对于不同承包商的工程项目来说，由于地点分散、投资量大、且受到设备、人力、环境等条件的影响较大，对于项目利益得失上的问题及矛盾较多，制约了监管制度的有效实施。四是趋利心理较重，对风险管理缺乏正确认识。建筑工程企业往往在经营利润管理上过于竞争，使其面临更多的复杂性不确定性因素，如经济形势的变化、政治环境的变化都容易干扰工程施工进度，带来更多的工程管理风险，要么成本加剧，工期延迟，资金支付不到位等问题，导致风险管控机制难以有效实施。
二、建筑工程类企业内控问题因素分析
建筑工程类企业内控问题的出现与其内控机制的建设与完善有关，作为内控管理，需要从内部监督和外在监督的协同上来推进控制机制的执行，减少企业风险。因此，从问题的分析来，其原因主要集中在：一是建筑工程类企业组织结构存在不合理，特别是对于大型企业，由于机构设置存在混乱，总公司有下属项目部，子公司也有下属项目部，重复、冗余的机构不利于企业内部信息的有效沟通，也容易导致权力的重复或混乱。二是对于企业内控工作和内控监督重视不够，特别是建筑工程企业中的人力构成上多以技术性员工为主，过于强调技术，而轻视管理，这种现象很容易导致技术过关而赚不到钱。可见，轻内控现象作为普遍的问题应该从思想上、制度上、管理上加以重视，从执行上来规范企业内控工作，完善内控机制。三是内控管理人员执行力不够，在多数建筑类企业中，承担内部控制好的人员在综合知识结构和素质上还较为欠缺，对内控机制研究不够深入，缺乏构建内控管理的意识，尤其是在企业内控执行上力度不够，致使内控工作流于形式，应付监管的现象较为普遍。四是建筑工程类企业内部信息沟通机制不畅，特别是工程项目较为分散，对于企业内部信息间的沟通上缺乏制度完善，很多项目部不能及时了解总部要求，总部对各下属项目部管理不到位，都将影响内控工作的有效性。五是对工作绩效考核不到位，考评机制不科学，建筑类企业在工程管理上多侧重于利益因素的分析，片面追求高利润而忽视工程项目管理成本，对于内部控制中的各项指标的设定及考核上，缺乏系统化和关联度，绩效标准不科学，工作积极性无法激发，使得企业管理缺乏生机，内控实效难以提升。
三、构建建筑工程企业内控机制的建议和对策
针对建筑类企业内控工作中的问题，从防范各类弊病和不足上提出针对性的建议，尤其是从内控机构、风险管理、业务流程监督等方面来构建内控体系。
（1）完善企业组织结构，优化企业层级管理效率
对于建筑工程类企业的内部组织结构的优化与整合，主要从责权利的重新配置上，针对沟通与协调的畅通性和便利性来设置。当前主要组织结构为三级制：总公司、分公司、项目部模式。对于该结构的优化可以从职能上与事业编制的融合上，利用战略决策中心、利润中心、成本控制中心三方面来完善组织结构，划分好各事业部、区域性公司、项目部、集团职能部等主要结构的权责，并从管理权、经营权、成本利润上进行设定，保障各部门间的协同沟通。
（2）引入风险管理，强化风险评估和管控
建筑类企业的风险管理是必要的，也是迫切的。对于风险管理的认识，首先要从风险的识别、评定和管理上入手，注重风险评级管理，从风险前的可能性及后果上进行预测，并从风险发生时的识别及应对措施上进行科学全面构建。其次风险评估要从复杂的内外环境入手，从风险的发生多样性上建立主动防御的态度，降低风险程度及发生率。最后是风险约束机制的构建，要从企业内控所涉及的各个业务流程、各个部门的效力上，结合企业内控目标，遵循风险的全面性、系统性和动态性特点，积极化解和防止风险的发生。
（3）强化企业内部监督，优化内控管理效率
内部监督是保障建筑类企业内控机制有效实施的关键，也是强化内控设计，落实内控执行标准的重要保障。针对企业内控薄弱环节，从监督中来完善内控制度，突出内控监督的积极作用。如做好审计部门效力的发挥，切实从审计的管理权限及职责上，融入审计工作；做好对高层决策者的审计，强化审计的独立性；强化审计工作人员素质培训，提升审计人员的职业能力。
四、结语
建筑工程类企业内控管理工作需要从制度上加以完善，从问题中来构建有效的监督机制，特别是审计监督的独立性和全面性，要从强化监督、重视内控上突破建筑企业发展瓶颈，推进建筑类企业内控工作再上新台阶。■
参考文献
[1] 白睿洁，张卫民，田治威. 浅析现代风险导向审计在我国的运用[J]. 会计之友，2011（26）.
[2] 杨长明. 提高施工企业内部审计质量的探讨[J]. 铁道工程企业管理，2010（03）.
[3] 黄业德，杜龙波. 企业内部控制监管博弈模型构建[J]. 财会通讯， 2011（31）.
作者简介：
吴珂（1980-），男，河南省濮阳县人，本科，会计师，专业：金融，研究方向：施工企业内部审计研究，邮编：450003。