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【摘要】在现代市场经济中，企业要想生存或谋求发展壮大，除了拥有先进的技术、雄厚的资本以及杰出的人才之外，管理在其中起到的作用越发显著，而成本管理更是企业管理活动中永恒的主题，成本管理不仅能降低成本而增加利润，更可以提升企业管理水平，增强企业的核心竞争力。
【关键词】制造企业 成本管理
一、制造企业现状
制造业对一个国家的经济发展是非常重要的，进入21世纪以来，制造业面临着全球产业结构调整带来的机遇和挑战。特别是2008年国际金融危机之后，世界各国为了寻找促进经济增长的新出路，开始重新重视制造业，就如现在的欧盟，也包括美国，大家都在探索新的生产工艺、研发新的项目，希望通过这些探索和研究能够以低成本的方式把制造业再次拉回到国内。在中国，随着国家经济不断发展，许多曾经效益斐然的劳动密集型制造企业如今同样面临着新的挑战，如何促进制造业的转型升级将“中国制造”转型成为“制造强国”是中国企业需要考虑的问题。
二、企业成本管理
（一）成本管理的重要性
如何能够增强企业自身的竞争能力，在全球竞争中立于不败之地？又如何能够使企业保持长期利润最大化、获得长期利益？这些都是在全球化趋势进一步加剧的今天，每家企业必须要面对的课题。企业不能再将成本管理简单地等同于降低成本，而应与企业的整体经济效益相结合，企业的一切成本管理活动都应以成本效益理念作为其主要的中心思想。纵观世界发达国家的企业成本管理，无论是作业成本法或是目标成本法，其运用的都是系统的、全方位的成本管理理念，只有严格实行成本管理措施，运用有效的成本控制方法，才是企业取得经济利益、增加盈利的根本途径和可靠保证，才是企业发展的关键环节。
（二）企业成本管理存在的问题
1.成本管理概念模糊，缺乏长期战略眼光。传统制造企业的成本管理更多地关注生产过程中的成本管理，在成本核算上也只注重对生产部门直接材料和直接人工等的控制与核算，而忽略了企业整个价值链上其他成本的重要性，如技术研发、产品工艺设计、物质采购、人力资源、全面质量管理等全过程的成本管理。这样不仅局限了成本控制中资源配置的研究和应用，也无法合理权衡先进技术与成本经济性之间的关系。此外，部分企业管理层对成本管理意识也比较淡薄，只注重眼前利益，而不去考虑市场的变化和企业未来的发展方向，缺少对长期战略的考量。
2.只注重生产环节中的成本控制。许多企业只重视生产中的成本控制，然而决定成本的关键因素是如何做好事前因素的控制，一个被普遍接受的规则是：在产品的设计阶段，产品成本的80%是有约束性的，或者说是已经确定了的。从发展生产的角度来看，企业应首先把影响成本的决定性因素，如产品的设计、生产的工艺、生产技术的装备等做好成本控制。
3.需要创新现有的会计系统与管理方式。传统的成本控制对象局限于产品财务会计方面的信息，注重对物料等显性成本的管理，而不能提供让管理人员制定战略决策的非财务方面的信息，如各个环节的作业成本信息、供应过程以及销售市场、销售渠道和客户价值等隐性成本的相关信息。只有采用灵活多变的成本管理方法才能满足成本信息全面性的要求，达到为战略管理提供充分信息的目的。
（三）成本管理的内容
1.成本规划。成本规划是根据企业的竞争战略和所处的经济环境所制定的，是成本管理工作在总体上的把握，为具体的成本管理提供战略思路和总体要求。成本规划的主要重心是产品设计、开发策划和满足客户需求。
成本规划必须从产品“设计”开始关注未来产品成本，即在产品设计阶段乃至开发策划阶段就开始进行降低成本的活动，以避免在后续制造过程中产生大量无效作业，耗费无谓的成本。其次，成本规划应该将目标成本细分到企业的各责任中心、各部门、各环节，直至全体职工，充分发挥各方面的主动性和积极性。最后，在成本管理中，为了使企业取得竞争优势，就要在产品质量、价格、交货期等方面满足顾客的要求，力求使顾客的使用成本达到最低的同时满意度达到最高，将全生命周期成本视为必须达到的目标加以实现。
2.成本计算。成本计算就是对实际发生各种费用的信息进行处理。企业规模或大或小，经营性质和项目各有不同，因而如何确定成本的计算对象，如何进行成本的核算，只能依据实际情况而具体分析，下文会详细介绍几种成本管理的计算方法。
3.成本控制。成本控制是企业根据一定时期预先建立的成本管理目标，由成本控制主体在其职权范围内，在生产耗费发生以前和成本控制过程中，对各种影响成本的因素和条件采取的一系列预防和调节措施，以保证成本管理目标实现的活动，它可以促进企业转变经营机制，改善经营管理方式，全面提高企业员工素质，使企业在市场竞争的环境下得以生存、发展和壮大。
4.业绩评价。业绩评价是对成本控制效果的评估，目的在于改进原有的成本控制活动和激励约束员工和团体对成本管理的行为。建立健全业绩评价体系，加强成本管理的绩效考评。必须在责任会计制度的基础上建立健全成本管理的绩效评价体系，明确经济责任和权限范围。通过使用合适的成本动因，保证成本指标和经营绩效的真实性与可靠性，从而有助于管理当局从非财务的角度进行业绩评价，进一步完善责任会计。
三、成本管理的几种方法：
（一）标准成本法
标准成本法是指以预先制定的标准成本为基础，用标准成本与实际成本进行比较，核算和分析成本差异的一种产品成本计算方法，也是加强成本控制、评价经济业绩的一种成本控制制度。
标准成本法的优点是其充分考虑在有效作业条件下所需要的直接材料费用和人工费用，以及在正常生产情况下应该分摊的制造费用等因素，制定标准成本是需要销售、计划、生产、物料采购、制造、设备、会计等企业相关部门的共同参与，反复磋商后制定的，所以更具有科学依据，能够实现企业产品成本的精细化管理，使企业管理更加科学、规范，符合企业发展的潮流。 标准成本法适用于标准化管理水平较高而且产品的成本标准比较准确、稳定的企业。如产品品种较少的大批量生产企业或存货品种变动不大的企业。
（二）作业成本法
作业成本法是指将直接成本、间接成本和辅助材料更加准确地分配到作业、业务流程、产品、服务及顾客中的一种成本计算方法。
作业成本法的优点：其一作业成本法扩大了直接追溯到个别产品中的成本比例；其二作业成本法有助于理解个别产品是如何消耗成本的，以及成本动因是如何产生间接成本的。作业成本法将成本控制的焦点更多地集中于作业的发生、产品的设计，而不是产品的产量。采用直接人工分配制造费用会导致管理者减少产品中的人工含量，而作业成本法促使管理者更关心作业中心的成本控制，减少产品中的成本动因含量。
作业成本法更多地被生产多种产品的工厂采用，因为这类工厂的产品种类多，制造费用占产出成本的比重较大，非常适合使用作业成本法。
（三）目标成本法
目标成本法是一种以市场为导向，以顾客认可的价格、质量、功能需求等因素为出发点，对有独立的制造过程的产品进行利润计划和成本管理的方法。在产品与工序设计阶段，设计人员可以使用目标成本计算来致力于设计方案的改进，以降低产品未来的制造成本。
目标成本法的优点是改变了成本管理的出发点，即从生产现场转移到产品设计与规划上，从源头抓起，具有大幅度降低成本的功效。
目标成本法在日本得到了最广泛的运用，目标成本计算与适时生产系统（JIT）密切相关，因为日企相信只有将注意力从成本降低转移到研发设计阶段，不论是在制造还是在服务成本方面，都可进一步得到效率的增加。
（四）生命周期成本法
生命周期成本法是一种计算发生在生命周期内的全部成本的方法，以此来量化产品生命周期内的所有成本。值得一提的是，企业生产体系设计的中心环节是系统地衡量产品、资产和劳动力等生产要素，并组合成一体化的功能单元。因此，对于资产和劳动力，同样可以采用生命周期成本法来分析其成本构成。
生命周期成本法的优点：其一有利于建立与产品生产有关联的总成本意识，目的是明确生产阶段的获取是否可以补偿开发和废置的成本；其二有利于综合考虑各项成本，如环境成本、处置成本等促使企业注意降低或消除这些成本。
生命周期成本法适用于开发设计成本巨大或产品废置成本巨大的企业。
四、结束语
提高企业经济效益是企业的主旋律，企业的一切经营活动都要围绕增加经济效益这个轴心去转。企业成本管理工作中也应该树立成本效益的观念，实现由传统成本管理观念的“节约、节省”向现代效益观念的转变，企业成本管理也就应与企业的整体经济效益直接联系起来，以一种新的认识观——成本效益观念看待成本及其控制问题。此外，成本费用是发生在生产经营活动中的，每个经营单位、每个生产环节、每个工作岗位既是成本费用的支出者又是成本费用的有效控制者。只有根据企业自身的情况，运用科学有效的成本管理方法，让全员都有成本管理的意识并参与经营过程中的成本控制，这样才是最有效的成本管理。
参考文献
[1]（美）杰罗尔德·L.齐默尔曼.决策与控制会计（翻译版），第六版，东北财经大学出版社.
[2]（美）罗伯特·S.卡普兰，安东尼·A.阿特金森.高级管理会计（翻译版），第三版，东北财经大学出版社.
[3]邓长才.工业审计与会计.2008年.
[4]耕耘网海.企业基础管理方案或改进措施.2013年.
【关键词】制造企业 成本管理
一、制造企业现状
制造业对一个国家的经济发展是非常重要的，进入21世纪以来，制造业面临着全球产业结构调整带来的机遇和挑战。特别是2008年国际金融危机之后，世界各国为了寻找促进经济增长的新出路，开始重新重视制造业，就如现在的欧盟，也包括美国，大家都在探索新的生产工艺、研发新的项目，希望通过这些探索和研究能够以低成本的方式把制造业再次拉回到国内。在中国，随着国家经济不断发展，许多曾经效益斐然的劳动密集型制造企业如今同样面临着新的挑战，如何促进制造业的转型升级将“中国制造”转型成为“制造强国”是中国企业需要考虑的问题。
二、企业成本管理
（一）成本管理的重要性
如何能够增强企业自身的竞争能力，在全球竞争中立于不败之地？又如何能够使企业保持长期利润最大化、获得长期利益？这些都是在全球化趋势进一步加剧的今天，每家企业必须要面对的课题。企业不能再将成本管理简单地等同于降低成本，而应与企业的整体经济效益相结合，企业的一切成本管理活动都应以成本效益理念作为其主要的中心思想。纵观世界发达国家的企业成本管理，无论是作业成本法或是目标成本法，其运用的都是系统的、全方位的成本管理理念，只有严格实行成本管理措施，运用有效的成本控制方法，才是企业取得经济利益、增加盈利的根本途径和可靠保证，才是企业发展的关键环节。
（二）企业成本管理存在的问题
1.成本管理概念模糊，缺乏长期战略眼光。传统制造企业的成本管理更多地关注生产过程中的成本管理，在成本核算上也只注重对生产部门直接材料和直接人工等的控制与核算，而忽略了企业整个价值链上其他成本的重要性，如技术研发、产品工艺设计、物质采购、人力资源、全面质量管理等全过程的成本管理。这样不仅局限了成本控制中资源配置的研究和应用，也无法合理权衡先进技术与成本经济性之间的关系。此外，部分企业管理层对成本管理意识也比较淡薄，只注重眼前利益，而不去考虑市场的变化和企业未来的发展方向，缺少对长期战略的考量。
2.只注重生产环节中的成本控制。许多企业只重视生产中的成本控制，然而决定成本的关键因素是如何做好事前因素的控制，一个被普遍接受的规则是：在产品的设计阶段，产品成本的80%是有约束性的，或者说是已经确定了的。从发展生产的角度来看，企业应首先把影响成本的决定性因素，如产品的设计、生产的工艺、生产技术的装备等做好成本控制。
3.需要创新现有的会计系统与管理方式。传统的成本控制对象局限于产品财务会计方面的信息，注重对物料等显性成本的管理，而不能提供让管理人员制定战略决策的非财务方面的信息，如各个环节的作业成本信息、供应过程以及销售市场、销售渠道和客户价值等隐性成本的相关信息。只有采用灵活多变的成本管理方法才能满足成本信息全面性的要求，达到为战略管理提供充分信息的目的。
（三）成本管理的内容
1.成本规划。成本规划是根据企业的竞争战略和所处的经济环境所制定的，是成本管理工作在总体上的把握，为具体的成本管理提供战略思路和总体要求。成本规划的主要重心是产品设计、开发策划和满足客户需求。
成本规划必须从产品“设计”开始关注未来产品成本，即在产品设计阶段乃至开发策划阶段就开始进行降低成本的活动，以避免在后续制造过程中产生大量无效作业，耗费无谓的成本。其次，成本规划应该将目标成本细分到企业的各责任中心、各部门、各环节，直至全体职工，充分发挥各方面的主动性和积极性。最后，在成本管理中，为了使企业取得竞争优势，就要在产品质量、价格、交货期等方面满足顾客的要求，力求使顾客的使用成本达到最低的同时满意度达到最高，将全生命周期成本视为必须达到的目标加以实现。
2.成本计算。成本计算就是对实际发生各种费用的信息进行处理。企业规模或大或小，经营性质和项目各有不同，因而如何确定成本的计算对象，如何进行成本的核算，只能依据实际情况而具体分析，下文会详细介绍几种成本管理的计算方法。
3.成本控制。成本控制是企业根据一定时期预先建立的成本管理目标，由成本控制主体在其职权范围内，在生产耗费发生以前和成本控制过程中，对各种影响成本的因素和条件采取的一系列预防和调节措施，以保证成本管理目标实现的活动，它可以促进企业转变经营机制，改善经营管理方式，全面提高企业员工素质，使企业在市场竞争的环境下得以生存、发展和壮大。
4.业绩评价。业绩评价是对成本控制效果的评估，目的在于改进原有的成本控制活动和激励约束员工和团体对成本管理的行为。建立健全业绩评价体系，加强成本管理的绩效考评。必须在责任会计制度的基础上建立健全成本管理的绩效评价体系，明确经济责任和权限范围。通过使用合适的成本动因，保证成本指标和经营绩效的真实性与可靠性，从而有助于管理当局从非财务的角度进行业绩评价，进一步完善责任会计。
三、成本管理的几种方法：
（一）标准成本法
标准成本法是指以预先制定的标准成本为基础，用标准成本与实际成本进行比较，核算和分析成本差异的一种产品成本计算方法，也是加强成本控制、评价经济业绩的一种成本控制制度。
标准成本法的优点是其充分考虑在有效作业条件下所需要的直接材料费用和人工费用，以及在正常生产情况下应该分摊的制造费用等因素，制定标准成本是需要销售、计划、生产、物料采购、制造、设备、会计等企业相关部门的共同参与，反复磋商后制定的，所以更具有科学依据，能够实现企业产品成本的精细化管理，使企业管理更加科学、规范，符合企业发展的潮流。 标准成本法适用于标准化管理水平较高而且产品的成本标准比较准确、稳定的企业。如产品品种较少的大批量生产企业或存货品种变动不大的企业。
（二）作业成本法
作业成本法是指将直接成本、间接成本和辅助材料更加准确地分配到作业、业务流程、产品、服务及顾客中的一种成本计算方法。
作业成本法的优点：其一作业成本法扩大了直接追溯到个别产品中的成本比例；其二作业成本法有助于理解个别产品是如何消耗成本的，以及成本动因是如何产生间接成本的。作业成本法将成本控制的焦点更多地集中于作业的发生、产品的设计，而不是产品的产量。采用直接人工分配制造费用会导致管理者减少产品中的人工含量，而作业成本法促使管理者更关心作业中心的成本控制，减少产品中的成本动因含量。
作业成本法更多地被生产多种产品的工厂采用，因为这类工厂的产品种类多，制造费用占产出成本的比重较大，非常适合使用作业成本法。
（三）目标成本法
目标成本法是一种以市场为导向，以顾客认可的价格、质量、功能需求等因素为出发点，对有独立的制造过程的产品进行利润计划和成本管理的方法。在产品与工序设计阶段，设计人员可以使用目标成本计算来致力于设计方案的改进，以降低产品未来的制造成本。
目标成本法的优点是改变了成本管理的出发点，即从生产现场转移到产品设计与规划上，从源头抓起，具有大幅度降低成本的功效。
目标成本法在日本得到了最广泛的运用，目标成本计算与适时生产系统（JIT）密切相关，因为日企相信只有将注意力从成本降低转移到研发设计阶段，不论是在制造还是在服务成本方面，都可进一步得到效率的增加。
（四）生命周期成本法
生命周期成本法是一种计算发生在生命周期内的全部成本的方法，以此来量化产品生命周期内的所有成本。值得一提的是，企业生产体系设计的中心环节是系统地衡量产品、资产和劳动力等生产要素，并组合成一体化的功能单元。因此，对于资产和劳动力，同样可以采用生命周期成本法来分析其成本构成。
生命周期成本法的优点：其一有利于建立与产品生产有关联的总成本意识，目的是明确生产阶段的获取是否可以补偿开发和废置的成本；其二有利于综合考虑各项成本，如环境成本、处置成本等促使企业注意降低或消除这些成本。
生命周期成本法适用于开发设计成本巨大或产品废置成本巨大的企业。
四、结束语
提高企业经济效益是企业的主旋律，企业的一切经营活动都要围绕增加经济效益这个轴心去转。企业成本管理工作中也应该树立成本效益的观念，实现由传统成本管理观念的“节约、节省”向现代效益观念的转变，企业成本管理也就应与企业的整体经济效益直接联系起来，以一种新的认识观——成本效益观念看待成本及其控制问题。此外，成本费用是发生在生产经营活动中的，每个经营单位、每个生产环节、每个工作岗位既是成本费用的支出者又是成本费用的有效控制者。只有根据企业自身的情况，运用科学有效的成本管理方法，让全员都有成本管理的意识并参与经营过程中的成本控制，这样才是最有效的成本管理。
参考文献
[1]（美）杰罗尔德·L.齐默尔曼.决策与控制会计（翻译版），第六版，东北财经大学出版社.
[2]（美）罗伯特·S.卡普兰，安东尼·A.阿特金森.高级管理会计（翻译版），第三版，东北财经大学出版社.
[3]邓长才.工业审计与会计.2008年.
[4]耕耘网海.企业基础管理方案或改进措施.2013年.