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摘 要 本文针对全新的计量属性——公允价值属性进行探讨，通过对公允价值的概念和特征的描述，评析了公允价值计量属性的积极影响和消极影响。
关键词 公允价值 计量属性 未来现金流量现值
一、公允价值概念
公允价值的概念发端于20世纪80年代，国际会计准则委员会、美国财务会计准则委员会和我国新《企业会计准则——基本准则》对公允价值的定义基本上是一致的，归纳起来主要有以下几点：（1）公允价值是熟悉情况的双方自愿进行资产交换或负债结算的金额。（2）公允价值计量的适用对象主要是以未来现金流量为基础对资产或负债进行初始确认时的计量。（3）形成公允价值的市场是普遍存在的。公允价值存在于公平交易的市场，是市场參与者充分考虑所有的市场信息后达成的交易价格。
二、公允价值的基本特征
1、公允性
交易双方在熟悉对方各种信息的前提下，以公平市场为基础进行交易而形成的价格即为公允价值，以公允价值进行计量可以让企业各利益相关人更容易接受由此产生的经济后果。所以，形成公允价值的前提条件是有一个公平交易的市场，而且“公允性”是公允价值所具备的最基本特征。
2、估计性
实际发生的交易价格一般都不是公允价值，公允价值一般是根据同类资产的市场价格或采用某种估价方法来确定。但在初始计量资产或负债时，公允价值的形成之日就是计量日，也就是说实际发生的交易价格就是公允价值。而在后续计量时，随着实际交易价格的改变，一般就通过假设或估计来确定公允价值。公允价值的另外一个重要特征就是估计性。
3、动态性
为了满足企业众多利益相关者的决策需要，公允价值这一计量属性应运而生。公允价值是会计环境的产物，因此能够提供相关及时的信息。它还能够及时反映市场变化对资产或负债的影响。无论是市场竞争机制下形成的价格，还是各“现值”经过博弈形成的金额都会随着时间的变化而不断变化，这说明公允价值是不断变化的，具有动态性。
三、对公允价值计量属性的评析
（一）积极影响
1、公允价值计量的信息比历史成本信息更具及时性
经过初始计量之后的历史成本信息不会再发生任何变化，不管物价上涨或下跌都也不会发生任何改变。而公允价值计量信息体现的是未来现金流量的现值，它是随着市场价格的变化而变化的。因此，公允价值计量不仅可以及时反映市场变化对初始计量的影响，还可以揭示市场对此作出的评价。
2、公允价值计量属性符合一致性原则
一致性原则通常是指收入与其相关的成本、费用采用一致的计量属性。如果采用历史成本法：按公允价值计量的收入和按历史成本计量的成本费用无法真实地反映企业的利润，因为其计量属性存在较大差异，导致利润估计误差较大。而按公允价值计量相关要素就可以符合收入、成本、费用在会计计量属性上的一致性。
3、公允价值计量属性能更真实地反映企业的经营成果
企业利润是通过收入与相关的成本、费用配比进行计算的。而按现行市价计量的收入和按历史成本计量的成本、费用，算出来的利润根本就不能作为企业的真正收益。在物价上涨时，企业利润中不仅包括企业经营管理的真正业绩，还包括价格变动引起的持有利得，采用两种不同的计量方法不利于正确评价企业的经营成果，会给管理者、投资者和其他相关人员提供错误的信息，进而影响投资和决策。因此，如果收入和成本、费用均采用公允价值计量，就会显得更加合理科学。
4、公允价值计量属性可以提高财务信息的决策效率
将历史成本和公允价值这两项计量属性作比较就可以看出：当物价上涨时，以历史成本来计量，不会被低估的只有货币性项目，而其他的项目都会被低估。而以公允价值来计量，不仅能准确无误地揭示企业现金流量的变动情况，又能更确切地反映企业财务状况。这种能体现企业真是财务状况报表才能对企业的经营、决策提供更有力的帮助。
（二）消极影响
1、现实经济环境难以实现公平交易
公平交易是公允价值形成的基础，然而在实际市场环境中，公平交易受很多因素的影响。而且这些因素并非人为可控，这就导致交易的价格不能是公允价值。
2、会计信息的可比性差
众所周知，不同市场的交易主体掌握的信息不对称，对未来价格预测不同，所处市场活跃程度也不同，那么即使是同一性质、同一量度的交易得出的公允价值也是不同的，这样就很难确定一个标准去比较不同会计主体之间的会计信息，这在很大程度上阻碍了各企业间财务状况的比较，不利于政府对各企业财务的监管。
3、有可能成为管理当局操纵利润的工具
公允价值的确定受很多客观因素的影响，它的实际可操作性较差，且其价值形成具有较强的主观性，“公允”这一特性难以实现，因此，公允价值这一计量属性极有可能被管理当局用来获取非法利润且不被法律制裁。
4、会计信息质量成本太大，不符合成本效益原则
与历史成本相比，取得公允价值时要花费相当大的成本，增加了资产评估成本、监管成本和培训费用，而且对于会计人员的素质要求较高，这些都会在无形中增加成本，有违会计的成本效益原则，得不偿失。
公允价值计量属性实质上是一个理想的计量模式，虽然从理论上来说，它比历史成本模式能更好地反映企业的财务状况等信息，但在现实中这一计量属性很难发挥其优点，因为确定公允价值需要的是极其公开、公平的市场交易。因此，再完善的准则也不能覆盖经济内容的方方面面。要使公允价值这一计量属性真正地担任并发挥其功能，更好地为经济社会服务，就要大力发展科技，繁荣经济，使公允价值依赖的市场环境得以实现。
参考文献：
[1]黄维干.公允价值计量属性探讨[J].广西商业高等专科学校校报.2003.20（2）： 80-82.
[2]郝向荣.公允价值计量属性应用现状及展望[J].财会月刊.2003（B8）：4-5.
关键词 公允价值 计量属性 未来现金流量现值
一、公允价值概念
公允价值的概念发端于20世纪80年代，国际会计准则委员会、美国财务会计准则委员会和我国新《企业会计准则——基本准则》对公允价值的定义基本上是一致的，归纳起来主要有以下几点：（1）公允价值是熟悉情况的双方自愿进行资产交换或负债结算的金额。（2）公允价值计量的适用对象主要是以未来现金流量为基础对资产或负债进行初始确认时的计量。（3）形成公允价值的市场是普遍存在的。公允价值存在于公平交易的市场，是市场參与者充分考虑所有的市场信息后达成的交易价格。
二、公允价值的基本特征
1、公允性
交易双方在熟悉对方各种信息的前提下，以公平市场为基础进行交易而形成的价格即为公允价值，以公允价值进行计量可以让企业各利益相关人更容易接受由此产生的经济后果。所以，形成公允价值的前提条件是有一个公平交易的市场，而且“公允性”是公允价值所具备的最基本特征。
2、估计性
实际发生的交易价格一般都不是公允价值，公允价值一般是根据同类资产的市场价格或采用某种估价方法来确定。但在初始计量资产或负债时，公允价值的形成之日就是计量日，也就是说实际发生的交易价格就是公允价值。而在后续计量时，随着实际交易价格的改变，一般就通过假设或估计来确定公允价值。公允价值的另外一个重要特征就是估计性。
3、动态性
为了满足企业众多利益相关者的决策需要，公允价值这一计量属性应运而生。公允价值是会计环境的产物，因此能够提供相关及时的信息。它还能够及时反映市场变化对资产或负债的影响。无论是市场竞争机制下形成的价格，还是各“现值”经过博弈形成的金额都会随着时间的变化而不断变化，这说明公允价值是不断变化的，具有动态性。
三、对公允价值计量属性的评析
（一）积极影响
1、公允价值计量的信息比历史成本信息更具及时性
经过初始计量之后的历史成本信息不会再发生任何变化，不管物价上涨或下跌都也不会发生任何改变。而公允价值计量信息体现的是未来现金流量的现值，它是随着市场价格的变化而变化的。因此，公允价值计量不仅可以及时反映市场变化对初始计量的影响，还可以揭示市场对此作出的评价。
2、公允价值计量属性符合一致性原则
一致性原则通常是指收入与其相关的成本、费用采用一致的计量属性。如果采用历史成本法：按公允价值计量的收入和按历史成本计量的成本费用无法真实地反映企业的利润，因为其计量属性存在较大差异，导致利润估计误差较大。而按公允价值计量相关要素就可以符合收入、成本、费用在会计计量属性上的一致性。
3、公允价值计量属性能更真实地反映企业的经营成果
企业利润是通过收入与相关的成本、费用配比进行计算的。而按现行市价计量的收入和按历史成本计量的成本、费用，算出来的利润根本就不能作为企业的真正收益。在物价上涨时，企业利润中不仅包括企业经营管理的真正业绩，还包括价格变动引起的持有利得，采用两种不同的计量方法不利于正确评价企业的经营成果，会给管理者、投资者和其他相关人员提供错误的信息，进而影响投资和决策。因此，如果收入和成本、费用均采用公允价值计量，就会显得更加合理科学。
4、公允价值计量属性可以提高财务信息的决策效率
将历史成本和公允价值这两项计量属性作比较就可以看出：当物价上涨时，以历史成本来计量，不会被低估的只有货币性项目，而其他的项目都会被低估。而以公允价值来计量，不仅能准确无误地揭示企业现金流量的变动情况，又能更确切地反映企业财务状况。这种能体现企业真是财务状况报表才能对企业的经营、决策提供更有力的帮助。
（二）消极影响
1、现实经济环境难以实现公平交易
公平交易是公允价值形成的基础，然而在实际市场环境中，公平交易受很多因素的影响。而且这些因素并非人为可控，这就导致交易的价格不能是公允价值。
2、会计信息的可比性差
众所周知，不同市场的交易主体掌握的信息不对称，对未来价格预测不同，所处市场活跃程度也不同，那么即使是同一性质、同一量度的交易得出的公允价值也是不同的，这样就很难确定一个标准去比较不同会计主体之间的会计信息，这在很大程度上阻碍了各企业间财务状况的比较，不利于政府对各企业财务的监管。
3、有可能成为管理当局操纵利润的工具
公允价值的确定受很多客观因素的影响，它的实际可操作性较差，且其价值形成具有较强的主观性，“公允”这一特性难以实现，因此，公允价值这一计量属性极有可能被管理当局用来获取非法利润且不被法律制裁。
4、会计信息质量成本太大，不符合成本效益原则
与历史成本相比，取得公允价值时要花费相当大的成本，增加了资产评估成本、监管成本和培训费用，而且对于会计人员的素质要求较高，这些都会在无形中增加成本，有违会计的成本效益原则，得不偿失。
公允价值计量属性实质上是一个理想的计量模式，虽然从理论上来说，它比历史成本模式能更好地反映企业的财务状况等信息，但在现实中这一计量属性很难发挥其优点，因为确定公允价值需要的是极其公开、公平的市场交易。因此，再完善的准则也不能覆盖经济内容的方方面面。要使公允价值这一计量属性真正地担任并发挥其功能，更好地为经济社会服务，就要大力发展科技，繁荣经济，使公允价值依赖的市场环境得以实现。
参考文献：
[1]黄维干.公允价值计量属性探讨[J].广西商业高等专科学校校报.2003.20（2）： 80-82.
[2]郝向荣.公允价值计量属性应用现状及展望[J].财会月刊.2003（B8）：4-5.