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[摘 要] 在如今经济高速发展的时代，投资者、债权人、政府部门和社会公众想要深度了解企业现金流量、经营成果以及财务状况，则需要详尽的分析企业财务报表，以便进行管理决策。财务报表分析已经显露出了在各个利益相关者决策过程中的重要性。基于时代需求，着重剖析财务报表分析的作用及其局限性，并根据其局限性提出对策。
[关键词] 财务报表；分析；局限性
[中图分类号] F275 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2016）15- 0009- 01
1 财务报表分析的局限性
财务报表分析在企业持续经营过程中有着不可替代的作用，对近几年的企业财报进行趋势分析，全面系统的掌握企业的经营状况对企业的发展有百利而无一害。但是由于种种因素，财务报表分析却不能尽善尽美，存在着一定的局限性。
（1）会计处理方法不同对财务报表的影响。企业长期股权投资采用成本法与采用权益法所确认的投资收益不同。固定资产采用加速折旧法与采用直线折旧法所计提的折旧费不一样。无形资产摊销年限、固定资产折旧期限、还有八项资产减值准备的计提比率等等诸多条目的会计方法。不同的会计方法对销售成本水平和期末存货会有不同的影响。这样用不同会计处理方法得出的数据根本没有可比性。
（2）通货膨胀对财务报表分析的影响。通货膨胀会使商品价格产生波动，按固定资产原价提取折旧，扣减折旧得出利润。固定资产的重置成本大于固定资产原价。首先，由于折旧费定低了，企业将无力重置价格已上涨的资产；其次，少算折旧就使得利润多算，这将会导致企业多交所得税，对企业资金周转和再生产造成影响。
（3）各财务报表参与者的素质对财务报表分析的影响。业务素质不高的财务人员发现不了财务报表中的错误。错误的报表使得报表使用者做出错误的决定。企业管理者和财务人员出于自身利益等多方面考虑，通常都会选择有利实现自己动机的会计政策，来实现筹集资金、确保职位、逃避税收、操纵股价、获取奖励等目的。另外，企业为了使报表显示出企业良好的财务状况及经营成果，会迫使财务人员粉饰财务报表，这同样会对正确分析财务报表设置障碍。
2 财务报表分析局限性实例——以B公司为例
B公司是经上海市政府批准成立且其股票在上海证券交易所上市的股份有限公司，其主营业务为商业百货零售。
（1）B公司利用对存货价值的调节操纵利润。B公司在编制年度财务报表时，年度期初存货计低，年度期末存货计高，因此使得当期收益大幅度增加。为达到虚增本期利润的目的，故意虚列存货和隐瞒存货的短缺或毁损。B公司在计算产品成本时采用定额成本法，将产品定额成本差异在库存产品和产品之间进行分摊，但是本期销售产品却不分摊，用以降低本期销售的成本。
（2）B公司利用计提手段结合会计估计操纵利润。B公司经常使用使用低估资产、高估负债的方式来操纵利润，扭亏损为盈利。一度成为上海市新兴企业，效益卓著，获得了政府政策上的支持。同时也间歇性地采用搁置资产价值上涨时的机制调整、不反映某些特定资产的价值等方式来虚高利润。
（3）B公司利用实物资产、股权置换的手法调节利润。通过实物资产、股权置换的方式，达到其增加利润的目的。B与其下属子公司C公司进行资产置换的决议，同意母公司以所持有的子公司21.547万股权及现金7 369万元，与参股公司D所持有的上海F房地产有限公司50万股权进行置换。如此一置换，B公司2013年年度业绩同比猛增17倍。
（4）B公司利用调节应收账款、其他应收款粉饰年报。B公司虚增利润的方式是在应收款或其他应收款方面大做文章，其他应收款是“垃圾桶”被报表粉饰者用以隐瞒亏损，其他应付款是“聚宝盆”用以隐瞒利润。B公司把难以收回的应收款不记坏账而是挂在账上，以达到虚增资产的目的。
3 财务报表分析局限性的解决对策
（1）财务报表附注应详尽。在财务报表中应披露会计政策和会计估计变更以及差错更正的有关情况、采用文字和数字描述相结合的方式对重要项目进行披露。企业何时改变会计处理方法、企业重大事项等都应该在财务报表附注中详尽披露。这样才能提高财务报表分析的准确性。
（2）改进财务报表分析方法。反映企业长期、短期的偿债能力，经营能力比率分析法是一把利器。但同时也存在着局限性。从现状来看，行业内没有一个比率的标准值，我们算出的各项数据的比率也就没有可也参考和对比的标准值。
（3）提高财务人员的素质。为避免粉饰报表行为的出现，应对财务人员定期进行培训，以提高其技能和道德素质。多请专家进行讲座，多学习财务犯罪的案例。从正面和反面对财务人员进行教育。我们还应该积极遏制企业的官僚之风，杜绝企业领导恐吓、迫使财务人员粉饰报表。
[关键词] 财务报表；分析；局限性
[中图分类号] F275 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2016）15- 0009- 01
1 财务报表分析的局限性
财务报表分析在企业持续经营过程中有着不可替代的作用，对近几年的企业财报进行趋势分析，全面系统的掌握企业的经营状况对企业的发展有百利而无一害。但是由于种种因素，财务报表分析却不能尽善尽美，存在着一定的局限性。
（1）会计处理方法不同对财务报表的影响。企业长期股权投资采用成本法与采用权益法所确认的投资收益不同。固定资产采用加速折旧法与采用直线折旧法所计提的折旧费不一样。无形资产摊销年限、固定资产折旧期限、还有八项资产减值准备的计提比率等等诸多条目的会计方法。不同的会计方法对销售成本水平和期末存货会有不同的影响。这样用不同会计处理方法得出的数据根本没有可比性。
（2）通货膨胀对财务报表分析的影响。通货膨胀会使商品价格产生波动，按固定资产原价提取折旧，扣减折旧得出利润。固定资产的重置成本大于固定资产原价。首先，由于折旧费定低了，企业将无力重置价格已上涨的资产；其次，少算折旧就使得利润多算，这将会导致企业多交所得税，对企业资金周转和再生产造成影响。
（3）各财务报表参与者的素质对财务报表分析的影响。业务素质不高的财务人员发现不了财务报表中的错误。错误的报表使得报表使用者做出错误的决定。企业管理者和财务人员出于自身利益等多方面考虑，通常都会选择有利实现自己动机的会计政策，来实现筹集资金、确保职位、逃避税收、操纵股价、获取奖励等目的。另外，企业为了使报表显示出企业良好的财务状况及经营成果，会迫使财务人员粉饰财务报表，这同样会对正确分析财务报表设置障碍。
2 财务报表分析局限性实例——以B公司为例
B公司是经上海市政府批准成立且其股票在上海证券交易所上市的股份有限公司，其主营业务为商业百货零售。
（1）B公司利用对存货价值的调节操纵利润。B公司在编制年度财务报表时，年度期初存货计低，年度期末存货计高，因此使得当期收益大幅度增加。为达到虚增本期利润的目的，故意虚列存货和隐瞒存货的短缺或毁损。B公司在计算产品成本时采用定额成本法，将产品定额成本差异在库存产品和产品之间进行分摊，但是本期销售产品却不分摊，用以降低本期销售的成本。
（2）B公司利用计提手段结合会计估计操纵利润。B公司经常使用使用低估资产、高估负债的方式来操纵利润，扭亏损为盈利。一度成为上海市新兴企业，效益卓著，获得了政府政策上的支持。同时也间歇性地采用搁置资产价值上涨时的机制调整、不反映某些特定资产的价值等方式来虚高利润。
（3）B公司利用实物资产、股权置换的手法调节利润。通过实物资产、股权置换的方式，达到其增加利润的目的。B与其下属子公司C公司进行资产置换的决议，同意母公司以所持有的子公司21.547万股权及现金7 369万元，与参股公司D所持有的上海F房地产有限公司50万股权进行置换。如此一置换，B公司2013年年度业绩同比猛增17倍。
（4）B公司利用调节应收账款、其他应收款粉饰年报。B公司虚增利润的方式是在应收款或其他应收款方面大做文章，其他应收款是“垃圾桶”被报表粉饰者用以隐瞒亏损，其他应付款是“聚宝盆”用以隐瞒利润。B公司把难以收回的应收款不记坏账而是挂在账上，以达到虚增资产的目的。
3 财务报表分析局限性的解决对策
（1）财务报表附注应详尽。在财务报表中应披露会计政策和会计估计变更以及差错更正的有关情况、采用文字和数字描述相结合的方式对重要项目进行披露。企业何时改变会计处理方法、企业重大事项等都应该在财务报表附注中详尽披露。这样才能提高财务报表分析的准确性。
（2）改进财务报表分析方法。反映企业长期、短期的偿债能力，经营能力比率分析法是一把利器。但同时也存在着局限性。从现状来看，行业内没有一个比率的标准值，我们算出的各项数据的比率也就没有可也参考和对比的标准值。
（3）提高财务人员的素质。为避免粉饰报表行为的出现，应对财务人员定期进行培训，以提高其技能和道德素质。多请专家进行讲座，多学习财务犯罪的案例。从正面和反面对财务人员进行教育。我们还应该积极遏制企业的官僚之风，杜绝企业领导恐吓、迫使财务人员粉饰报表。