论文部分内容阅读
【摘 要】在建设节约型校园中，高校的各学院和行政管理部门都是责任中心，预算经费中的日常公用经费和资本性支出经费是其主要的责任成本。财务分析可以从事前、事中、事后全方位对节约型校园建设提供决策支持。
【关键词】节约型校园 财务分析 责任中心
【中图分类号】G647 【文献标识码】A 【文章编号】1006－9682（2011）01－0062－02
【Abstract】The colleges and administrative departments are the responsibility centers for thrifty campus. The daily administrative and capital expenditure is the main responsibility costs. Financial analysis can provide decision support during the procedure.
【Key words】Thrifty campus Financial analysis Responsibility center
《中共中央关于制定国民经济和社会发展第十一个五年规划的建议》提出，要把节约资源作为基本国策，加快建设资源节约型、环境友好型社会。这是党中央、国务院在新形势下作出的关系到我国经济社会发展和中华民族兴衰、具有全局性和战略性的重大决策。高等学校作为培养人才、传播知识、科学研究和为社会服务的重要场所，在我国社会和经济发展中占有相当重要的地位，是建设节约型社会的重要组成部分。国家教育部下发的《关于建设节约型高校的通知》要求全国高校从七方面做好建设节约学校工作。早于2007年，清华大学在多项措施扎实推进节约型校园建设中，就把“节约”纳入相关考核和奖励机制中，成为校内各部门实绩考核评价体系的重要指标之一。
在建设节约型校园的总体目标下，高校的众多学院和机关部处中哪些部门需要对学校建设的支出负责？对哪些支出负责？财务分析如何从事前、事中、事后全方位对节约型校园建设进行决策支持？笔者拟从这几方面进行探讨。
一、建设节约型校园的责任成本
1．建设节约型校园的责任中心
20世纪90年代以后，随着高等教育体制改革的日益发展，高校经费不再仅仅是政府拨款一个管道，它还包括学生交纳的学费以及杂费；社会团体、企业、华侨的赞助；学校二级单位（是指校内各学院、独立核算的部门等）为社会服务收取的各种费用等资金来源管道。大多数高校由与计划体制相适应的高度集中的财务管理体制，转变为适应于市场经济的“分权”式财务管理体制。
针对目前高校的分权管理模式，各学院和一般行政管理部门都是建设节约型校园的责任中心。这些责任中心虽然只能按照国家确定的用途和金额使用预算经费，但它们有权对此范围内的各项支出进行安排并实施重大影响。另外，责任中心利用赞助费和社会服务形成的收入，更能够有机地安排本责任中心的各项支出。
然而，学院和一般行政管理部门虽同是责任中心，但两者就教育产出的影响不同，因此考核指标有所差异。学院是高校人才培养的主体单位，在评价支出时需要度量其对本校教育产出的贡献。对于一般行政管理部门，如财务处、人事处等，与教育产出没有密切关系，通常使用费用预算来评价其成本控制成绩，如考察同行业类似职能的支出水平，或零基预算法。
2．节约型校园的责任成本
（1）高校支出分类
费用分类是费用成本核算和管理的前提与基础。费用可以按不同的标准分类，其中最基本的是按费用的经济用途和经济内容的分类。就高校的支出而言，其成本要素应从两个不同的角度来划分：一是按照支出用途来划分，可分为事业支出、经营支出、对附属单位补助支出、上缴上级支出和结转自筹基建等，其中事业支出包括教学支出、科研支出、业务辅助支出、行政管理支出、后勤支出、学生事务支出、离退休人员保障支出以及其他业务支出；二是按支出内容划分，可分为基本支出和项目支出，基本支出指单位维持日常运转所必须的支出，包括基本人员支出、补助支出、日常公用支出、固定资产购建和大修理支出，项目支出是指上级有关部门或单位下达给本单位有着特定用途的资金，并由本单位负责实施的支出，包括行政事业性项目支出、基本建设项目支出和其他项目支出。我国高校从1998年以来按此两类支出划分高等院校各类支出。在高校财务核算当中，支出科目通常按用途作一级科目，按内容作二级科目。
（2）责任成本
责任成本是以具体的责任单位（部门、单位或个人）为对象，以其承担的责任为范围所归集的成本，也就是特定责任中心的全部可控成本。
可控成本是指在特定时期内，特定责任中心能够直接控制其发生的成本，其对称概念是不可控成本。可控成本总是针对特定责任中心来说的。一项成本，对某个责任中心来说是可控的，对另外的责任中心来说则是不可控的。
通常，可以按照以下原则确定责任中心的责任成本：①假如某责任中心通过自己的行动能有效地影响一项成本的数额，那么该中心就要对这项成本负责。②假如某责任中心有权决定是否使用某种资产或劳务，它就应对这些资产或劳务的成本负责。③某管理人员虽然不直接决定某种成本，但是上级要求他参与有关事项，从而对某项成本的支出施加了重要影响，则他对该成本也要承担责任。
虽然高校的收入渠道呈现多元化状态，但预算经费仍是高校建设和运行的主要收入来源。基于国家宏观经济管理的实际需要，笔者认为各责任中心预算经费的使用状况对于建设节约型校园有举足轻重的作用。根据责任成本的定义，高校的基本人员支出和补助支出按照国家统一规定支出，不属于责任成本。因此，笔者将预算经费中的日常公用支出和资本性支出作为研究对象。
二、责任成本支出财务分析
1．分析方法
教育事业单位财务分析的方法，有比较分析法、结构分析法、比率分析法、复合分析法、图解法5种。
（1）比较分析法，是对两个或两个以上可比数据进行对比，从中发现其增减变动的差异与问题。与本单位的历史数据进行对比，即纵向对比，可以反映本单位经济指标的变化规律与发展趋势。与同类某个教育事业单位或教育事业单位的平均水平进行对比，即横向对比，可以反映本单位的差异及所处的位置。与事业单位的发展规划进行对比，可以提示事业的进展情况，督促完成预定目标。
（2）结构分析法，是以一项经济指标为100%，分析测算出构成该指标的各部分所占的比重，从而了解该项经济指标的组成情况，说明本单位教育事业的结构状况。
（3）比率分析法，是以特定的比率为对比对象，通过其与历史同期比率或行业内其他单位同一比率的比较，找出差异和存在的问题。
（4）复合比较法，是将两个或两个以上经过比较的经济指标，进行再次比较，从而得出一个新的经济指标。
（5）图解法，是将相关的经济指标用图解的方法，更直观地将分析的结果表述出来。
2．分析程序
确定分析的范围，掌握和搜集相关的经济与管理资料。分析的内容越广泛、越深入详细，越容易发现问题。
加工、整理相关信息，运用适当的分析方法进行对比并做出评价。选择单项指标分析、趋势分析、综合分析综合运用中的某一种或多种分析方法，以便做出客观全面的评价。
针对“对比结果与评价”，进一步分析其构成因素，从中寻找有利因素、不利因素、总结经济运行过程中的经验与教训，预测事业发展空间，提出应对措施和各种建议，供决策者参考。
3．分析指标
建设节约型校园的财务分析主要应用于支出分析。分析指标主要通过资产负债表等选取数据，对各责任中心的财务状况通过财务比率进行分析，从而反映高校财务运行的自然状况。
（1）主要单项分析指标
从支出内容上，可以分为日常公用支出类指标和资本性支出指标，包括办公费、电话费、办公家具费、办公设备费等。
1）支出增长率＝（本年支出额－上年支出额）/上年支出额×100%。该指标适用于支出总额和单项支出的比较，可以反映出各项支出的变化规律与发展趋势。
2）支出结构＝各项支出/支出总额×100%。该指标是责任中心改善管理、合理支出的依据。
（2）综合分析指标
1）支出预算完成率＝学校决算支出总额/预算收入总额×100%。该指标衡量责任中心决算支出与预算支出的差异，反映责任中心预算支出的完成程度，通过该指标的分析，可以掌握实际支出水平，便于加强支出预算管理并科学分配预算资金。
2）生均事业支出增减率＝本年生均事业支出增长额/上年生均事业支出×100%。该指标用于衡量责任中心平均每生事业支出情况以及增减变动率，体现高校生均支出成本，但该指标不适用于机关部处类责任中心。
三、财务分析结果应用
该阶段是整个分析工作的终结，体现分析价值及成果，提供的分析建议也将极大地影响使用者的决策行为。因此，分析结论要在大量真实可靠的信息上，点面结合，综合评判，并结合定性和定量分析方法，以评价分析对象的现状和发展趋势，也就是要体现科学性、真实性和前瞻性。
1．事前管理
通过预算管理使得节约建校成为财务管理的风向标。比如，在拨付预算经费时，不一次性全额拨付，而是少量多次按一定的比例拨付，该拨付比例可以是全校上年度支出预算完成率、本年度支出预算完成率期望值等，以促使责任中心能“看钱花钱”，也使得学校有不时之需时，财务处有更大的灵活调用资金的空间。另外，对水电费、差旅费、接待费、燃油费等国家例行节俭的支出项目进行报销限额控制。2009年华南理工大学对各责任中心的印刷费按上年度支出额的80%进行报销限额控制，就取得了明显控制效果。
2．事中管理
通过实时监督把握资金流向。比如，每月对各类支出进行不同年度同期增长率比较和支出结构分析，对增长异常或不合理的支出，分析原因并改进；每月对各责任中心的人均支出增减率进行比较，公布每月资金使用效率最低的3个责任中心并要求其说明原因和提出改善措施。
3．事后管理
把“节约”纳入相关考核和奖励机制中。与以往“用得多拿得多”的传统高校财务管理模式不同，可根据分析指标的排序和实际情况，制定相应的激励措施，对在建设节约型校园中有突出成绩的集体和个人进行表彰和奖励，大大激发广大教职工厉行节约的积极性。
4．注意问题
在进行财务分析下结论时，需要考虑以下问题：①院系是校园建设的主体，也是资金流向的主要输出口。由于各院系在创办时间、学术性质、知名度、教学科研贡献等方面存在较大的差异性，因此在提取财务数据进行财务分析时需要对数据进行调整。比如，对于新开办的院系，由于创办初期和成长期的支出与成熟期相比较大，可设置调整系数对其支出进行调整，使其支出数据更具相比性。②在机关部处的管辖经费当中，有部分经费是用于校园建设非单独收益的。因此，应将这部分经费的支出根据收益性分摊于收益的责任中心，无法确定收益比率的根据实际情况按一定比例进行分摊。
四、结束语
建设节约型校园，是项长期、坚持的工作，需要调动各单位、各部门、全体师生员工的力量。通过财务分析，可以披露高校在校园建设中的现状和存在的问题，可以为学校改进管理提供财务依据，也可以很好地发挥高校建设资金运用的导向作用。但是，财务分析需要与其他分析指标相结合，才能更好地发挥导航员的作用。
参考文献
1 朱海芳.管理会计学［M］.北京：中国财政经济出版社，2003
2 杨卫萍、高卫民.教育系统事业单位建立财务分析指标体系研究［A］.教育财会改革论文集［C］.北京：北京交通大学出版社，2005
【关键词】节约型校园 财务分析 责任中心
【中图分类号】G647 【文献标识码】A 【文章编号】1006－9682（2011）01－0062－02
【Abstract】The colleges and administrative departments are the responsibility centers for thrifty campus. The daily administrative and capital expenditure is the main responsibility costs. Financial analysis can provide decision support during the procedure.
【Key words】Thrifty campus Financial analysis Responsibility center
《中共中央关于制定国民经济和社会发展第十一个五年规划的建议》提出，要把节约资源作为基本国策，加快建设资源节约型、环境友好型社会。这是党中央、国务院在新形势下作出的关系到我国经济社会发展和中华民族兴衰、具有全局性和战略性的重大决策。高等学校作为培养人才、传播知识、科学研究和为社会服务的重要场所，在我国社会和经济发展中占有相当重要的地位，是建设节约型社会的重要组成部分。国家教育部下发的《关于建设节约型高校的通知》要求全国高校从七方面做好建设节约学校工作。早于2007年，清华大学在多项措施扎实推进节约型校园建设中，就把“节约”纳入相关考核和奖励机制中，成为校内各部门实绩考核评价体系的重要指标之一。
在建设节约型校园的总体目标下，高校的众多学院和机关部处中哪些部门需要对学校建设的支出负责？对哪些支出负责？财务分析如何从事前、事中、事后全方位对节约型校园建设进行决策支持？笔者拟从这几方面进行探讨。
一、建设节约型校园的责任成本
1．建设节约型校园的责任中心
20世纪90年代以后，随着高等教育体制改革的日益发展，高校经费不再仅仅是政府拨款一个管道，它还包括学生交纳的学费以及杂费；社会团体、企业、华侨的赞助；学校二级单位（是指校内各学院、独立核算的部门等）为社会服务收取的各种费用等资金来源管道。大多数高校由与计划体制相适应的高度集中的财务管理体制，转变为适应于市场经济的“分权”式财务管理体制。
针对目前高校的分权管理模式，各学院和一般行政管理部门都是建设节约型校园的责任中心。这些责任中心虽然只能按照国家确定的用途和金额使用预算经费，但它们有权对此范围内的各项支出进行安排并实施重大影响。另外，责任中心利用赞助费和社会服务形成的收入，更能够有机地安排本责任中心的各项支出。
然而，学院和一般行政管理部门虽同是责任中心，但两者就教育产出的影响不同，因此考核指标有所差异。学院是高校人才培养的主体单位，在评价支出时需要度量其对本校教育产出的贡献。对于一般行政管理部门，如财务处、人事处等，与教育产出没有密切关系，通常使用费用预算来评价其成本控制成绩，如考察同行业类似职能的支出水平，或零基预算法。
2．节约型校园的责任成本
（1）高校支出分类
费用分类是费用成本核算和管理的前提与基础。费用可以按不同的标准分类，其中最基本的是按费用的经济用途和经济内容的分类。就高校的支出而言，其成本要素应从两个不同的角度来划分：一是按照支出用途来划分，可分为事业支出、经营支出、对附属单位补助支出、上缴上级支出和结转自筹基建等，其中事业支出包括教学支出、科研支出、业务辅助支出、行政管理支出、后勤支出、学生事务支出、离退休人员保障支出以及其他业务支出；二是按支出内容划分，可分为基本支出和项目支出，基本支出指单位维持日常运转所必须的支出，包括基本人员支出、补助支出、日常公用支出、固定资产购建和大修理支出，项目支出是指上级有关部门或单位下达给本单位有着特定用途的资金，并由本单位负责实施的支出，包括行政事业性项目支出、基本建设项目支出和其他项目支出。我国高校从1998年以来按此两类支出划分高等院校各类支出。在高校财务核算当中，支出科目通常按用途作一级科目，按内容作二级科目。
（2）责任成本
责任成本是以具体的责任单位（部门、单位或个人）为对象，以其承担的责任为范围所归集的成本，也就是特定责任中心的全部可控成本。
可控成本是指在特定时期内，特定责任中心能够直接控制其发生的成本，其对称概念是不可控成本。可控成本总是针对特定责任中心来说的。一项成本，对某个责任中心来说是可控的，对另外的责任中心来说则是不可控的。
通常，可以按照以下原则确定责任中心的责任成本：①假如某责任中心通过自己的行动能有效地影响一项成本的数额，那么该中心就要对这项成本负责。②假如某责任中心有权决定是否使用某种资产或劳务，它就应对这些资产或劳务的成本负责。③某管理人员虽然不直接决定某种成本，但是上级要求他参与有关事项，从而对某项成本的支出施加了重要影响，则他对该成本也要承担责任。
虽然高校的收入渠道呈现多元化状态，但预算经费仍是高校建设和运行的主要收入来源。基于国家宏观经济管理的实际需要，笔者认为各责任中心预算经费的使用状况对于建设节约型校园有举足轻重的作用。根据责任成本的定义，高校的基本人员支出和补助支出按照国家统一规定支出，不属于责任成本。因此，笔者将预算经费中的日常公用支出和资本性支出作为研究对象。
二、责任成本支出财务分析
1．分析方法
教育事业单位财务分析的方法，有比较分析法、结构分析法、比率分析法、复合分析法、图解法5种。
（1）比较分析法，是对两个或两个以上可比数据进行对比，从中发现其增减变动的差异与问题。与本单位的历史数据进行对比，即纵向对比，可以反映本单位经济指标的变化规律与发展趋势。与同类某个教育事业单位或教育事业单位的平均水平进行对比，即横向对比，可以反映本单位的差异及所处的位置。与事业单位的发展规划进行对比，可以提示事业的进展情况，督促完成预定目标。
（2）结构分析法，是以一项经济指标为100%，分析测算出构成该指标的各部分所占的比重，从而了解该项经济指标的组成情况，说明本单位教育事业的结构状况。
（3）比率分析法，是以特定的比率为对比对象，通过其与历史同期比率或行业内其他单位同一比率的比较，找出差异和存在的问题。
（4）复合比较法，是将两个或两个以上经过比较的经济指标，进行再次比较，从而得出一个新的经济指标。
（5）图解法，是将相关的经济指标用图解的方法，更直观地将分析的结果表述出来。
2．分析程序
确定分析的范围，掌握和搜集相关的经济与管理资料。分析的内容越广泛、越深入详细，越容易发现问题。
加工、整理相关信息，运用适当的分析方法进行对比并做出评价。选择单项指标分析、趋势分析、综合分析综合运用中的某一种或多种分析方法，以便做出客观全面的评价。
针对“对比结果与评价”，进一步分析其构成因素，从中寻找有利因素、不利因素、总结经济运行过程中的经验与教训，预测事业发展空间，提出应对措施和各种建议，供决策者参考。
3．分析指标
建设节约型校园的财务分析主要应用于支出分析。分析指标主要通过资产负债表等选取数据，对各责任中心的财务状况通过财务比率进行分析，从而反映高校财务运行的自然状况。
（1）主要单项分析指标
从支出内容上，可以分为日常公用支出类指标和资本性支出指标，包括办公费、电话费、办公家具费、办公设备费等。
1）支出增长率＝（本年支出额－上年支出额）/上年支出额×100%。该指标适用于支出总额和单项支出的比较，可以反映出各项支出的变化规律与发展趋势。
2）支出结构＝各项支出/支出总额×100%。该指标是责任中心改善管理、合理支出的依据。
（2）综合分析指标
1）支出预算完成率＝学校决算支出总额/预算收入总额×100%。该指标衡量责任中心决算支出与预算支出的差异，反映责任中心预算支出的完成程度，通过该指标的分析，可以掌握实际支出水平，便于加强支出预算管理并科学分配预算资金。
2）生均事业支出增减率＝本年生均事业支出增长额/上年生均事业支出×100%。该指标用于衡量责任中心平均每生事业支出情况以及增减变动率，体现高校生均支出成本，但该指标不适用于机关部处类责任中心。
三、财务分析结果应用
该阶段是整个分析工作的终结，体现分析价值及成果，提供的分析建议也将极大地影响使用者的决策行为。因此，分析结论要在大量真实可靠的信息上，点面结合，综合评判，并结合定性和定量分析方法，以评价分析对象的现状和发展趋势，也就是要体现科学性、真实性和前瞻性。
1．事前管理
通过预算管理使得节约建校成为财务管理的风向标。比如，在拨付预算经费时，不一次性全额拨付，而是少量多次按一定的比例拨付，该拨付比例可以是全校上年度支出预算完成率、本年度支出预算完成率期望值等，以促使责任中心能“看钱花钱”，也使得学校有不时之需时，财务处有更大的灵活调用资金的空间。另外，对水电费、差旅费、接待费、燃油费等国家例行节俭的支出项目进行报销限额控制。2009年华南理工大学对各责任中心的印刷费按上年度支出额的80%进行报销限额控制，就取得了明显控制效果。
2．事中管理
通过实时监督把握资金流向。比如，每月对各类支出进行不同年度同期增长率比较和支出结构分析，对增长异常或不合理的支出，分析原因并改进；每月对各责任中心的人均支出增减率进行比较，公布每月资金使用效率最低的3个责任中心并要求其说明原因和提出改善措施。
3．事后管理
把“节约”纳入相关考核和奖励机制中。与以往“用得多拿得多”的传统高校财务管理模式不同，可根据分析指标的排序和实际情况，制定相应的激励措施，对在建设节约型校园中有突出成绩的集体和个人进行表彰和奖励，大大激发广大教职工厉行节约的积极性。
4．注意问题
在进行财务分析下结论时，需要考虑以下问题：①院系是校园建设的主体，也是资金流向的主要输出口。由于各院系在创办时间、学术性质、知名度、教学科研贡献等方面存在较大的差异性，因此在提取财务数据进行财务分析时需要对数据进行调整。比如，对于新开办的院系，由于创办初期和成长期的支出与成熟期相比较大，可设置调整系数对其支出进行调整，使其支出数据更具相比性。②在机关部处的管辖经费当中，有部分经费是用于校园建设非单独收益的。因此，应将这部分经费的支出根据收益性分摊于收益的责任中心，无法确定收益比率的根据实际情况按一定比例进行分摊。
四、结束语
建设节约型校园，是项长期、坚持的工作，需要调动各单位、各部门、全体师生员工的力量。通过财务分析，可以披露高校在校园建设中的现状和存在的问题，可以为学校改进管理提供财务依据，也可以很好地发挥高校建设资金运用的导向作用。但是，财务分析需要与其他分析指标相结合，才能更好地发挥导航员的作用。
参考文献
1 朱海芳.管理会计学［M］.北京：中国财政经济出版社，2003
2 杨卫萍、高卫民.教育系统事业单位建立财务分析指标体系研究［A］.教育财会改革论文集［C］.北京：北京交通大学出版社，2005