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摘要：企业货币资金的内部会计控制是货币资金管理的重点，也是整个内部控制的重点所在。在实际工作中，存在由于内部控制制度不健全、执行不到位而造成货币资金管理失误甚至被贪污挪用的现象。因此，必须建立和完善企业货币资金内部会计控制制度，提高会计管理水平。文章针对企业货币资金内部控制中存在的问题与原因的分析，提出完善企业货币资金内部会计控制的措施。
关键词：货币资金；内部会计控制；应用
随着企业内外环境的日益复杂以及企业间竞争的日益激烈，企业的经营风险和财务风险日益增加，如何辨别、分析、防范和控制风险，建立健全的企业资金内部会计控制制度已经成为必然趋势。
一、货币资金内部控制目的
在企业的生产经营活动中，处于货币形态的资金称为货币资金。货币资金的内部控制是企业整个内部控制系统关键的组成部分，实施控制的目的是为了实现企业的货币合理、合法开支以及货币回收途径的安全可靠，防止贪污受贿等舞弊行为的出现，保证企业货币资产的安全，保证企业会计资料的真实准确。
二、企业货币资金内部控制存在的问题
1.现金管理内控制度不健全
（1）缺乏现金预算控制。对于现金预算的编制与执行不够重视，没有严格参照企业的经营业绩制定出一套合理的资金运作方案，有时会出现现金周转不灵的情况。缺乏有效的资金预算控制，把资金预算作为静态指标，未能在日常工作中进行实时监控，发挥其实际作用。
（2）缺乏有机统一的控制体系。企业规模、管理方式、组织结构均会影响现金内部控制效果。缺乏合理的控制体系，造成权责不明。出现问题时，各方相互推托，难以形成控制合力，难以达到现金内部控制目标。对于现金收入、支出、预算的控制力度不够，未设立不相容职务相互分离控制制度和现金使用授权审批制度，使某些经济业务只一人办理，缺乏必要监督。
（3）管理上存在不利于内控制度执行的现象。有些企业虽然也制订了现金内控制度，但企业领导不够重视，对“会计法”等法律法规不太熟悉。领导有时向出纳直接要钱，不按规定先办理相关手续，制度形同虚设。
2.银行存款管理的内控制度欠完善
（1）银行存款收支业务的管理存在漏洞。银行存款管理制度不够完善，如相关人员没有及时做好收支业务的结算工作，分管制度不明确，支票和印章都只是由出纳一人保管，造成资金的不安全。相关人员没有定期将银行存款与对账单进行核对，对未达账项中的账龄、死账、呆账一是不清楚，二是存在只有账面记载，实则款项已被挪用等问题。
（3）不重视银行票据的管理。对票据的使用和管理没有采取规范的做法，票据只由出纳一人保管且出纳没有严格按照规定领用发票和签发支票。未设立合理的支票使用和保管制度，如领用支票时没有填写“支票领用登记薄”，事前就签发“空头支票”，而且任意堆放作废的支票，没有将其统一保存或是采取合理的处理方式。
三、企业货币资金内部控制問题存在的原因
企业货币资金内部控制存在的上述问题归根结底有以下三个方面的原因:
一是企业没有建立完善的货币资金内部会计控制体系。大多数企业缺乏健全有效内部控制框架，控制环境薄弱，组织机构与现代企业制度不相符。
二是企业忽视了对资金内部控制关键要点。货币资金的控制要点是现金收支业务和银行存款收支业务的管理。从现金和银行存款内部控制现状来看,大多数企业不重视岗位分工,没有建立有效的授权批准制度。
三是缺乏有效的内外部监督机制。大多数企业的岗位责任制流于形式，没有形成监督制约机制。
四、完善企业货币资金内部控制的措施
1.健全现金管理的内控制度
（1）加强现金的预算管理。现金的预算是确保企业现有的合理利润有效控制，增加现金运行的透明度。可编制详细的现金预算表，预测企业未来的现金流量，提供何时会发生现金短缺和剩余的信息，从而可以及时地安排筹措短缺资金。通过现金预算在执行中的调节，有利于企业货币资金收支不断保持平衡，使企业在预算内保持一个合理的货币资金余额，以避免资金的短缺或被挪用。
（2）加强对现金收入的控制。现金收入控制是确保企业现有资金能及时足额入账。一是结算方式的控制，要求尽可能使用转账结算，现金结算的款项要求出纳及时送存银行。二是入账依据的控制，要求每笔入账的收款都要能有能证明其入账金额是及时、足额的原始凭证。主要有销售合同、发票、发货证明或银行收款通知单或收据结算凭证等。三是出纳员收妥每笔款项后，应在收款凭证上加盖收讫章，并将凭证及时交给会计人员，做好入账。
（3）加强对现金支出的控制。现金支出控制是确保企业现金支出的真实、合法和有效。①支出的授权审批控制。要求企业应建立严格的资金支出授权审批制度，明确审批人的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，建立责任追究制度，以加强支出的安全性。②支出的办理程序控制。每笔支出都应有申请、单位负责人审批、会计主管审核、会计人员复核，从而加强现金支出的规范性。③支出结算方式控制以及支票控制。要严格执行现金开支范围的规定，开支尽可能使用转账结算，严格限制现金结算。支票保管使用与财务印章的保管使用需实行分工负责，空白支票不得事先签名盖章。
（4）明确相关人员的责任。一是要完善岗位责任制，明确各岗位的工作内容，职责以及考核方法。二是要完善不相容职务相互分离制度，合理设计会计、出纳以及相关的工作岗位。职责分明，会计、出纳不能相互兼职，不得由一人办理货币资金流通的全部过程，确保不相容职务岗位相互分离、制约和监督。
2.健全银行存款管理的内控制度
（1）健全银行存款管理的内控制度，并使内控制度具有较强的可操作。
①实行审批制度。企业主管人员或企业授权的相关人员对将要发生的银行存款收付业务进行审查批准，审查完毕后审批人签字盖章，以确保其真实性。
②执行结算制度。由企业的出纳人员复核银行存款收付业务的原始凭证后，应及时填制或取得结算凭证，办理银行结算业务，并对结算凭证和原始凭证加盖“收讫”或“付讫”，以表明凭证的款项已经收入或支出，避免重复登记。
③采取分管制度。企业应当加强职务分工，注明不相容职务的安排，支票保管职务与印章保管职务要分离，银行存款总账与明细账要分离，借以保障银行存款的安全。
④实行对账制度。每笔银行存款的收付都必须经会计人员认真审核，审查其手续是否完备、数字是否准确、内容是否合理；对一切银行存款应及时入账，并对货币资金定期进行盘点清查并于对账单进行核对，做到账账相符、账实相符，避免未达账项的发生。
（2）加强对票据的管理。建立一套有效的支票使用和保管制度，支票应当由出纳员购买、保管，支票密码要与支票分开存放。印鉴章由会计保管，实行严格分工和把关制度。领用支票要填写“领用支票申请表”，报主管领导批准后，经会计审核后由出纳负责签发，出纳员要在支票上写清日期、用途、密码及规定限额。会计负责加盖印鉴，严禁签发空头支票。对于外来单位交来的支票，出纳人员应及时送存银行，不得挪用、转让。对作废支票，必须加盖作废戳记，并与存根一起保存，年终时装订成册，与票据一并保存。
（3）改变内部管理方式，强化货币资金内部控制制度的执行力度。实行货币资金的预算制度，对于完善企业货币资金的控制和管理，有着举足轻重的作用。货币资金预算提供了控制企业日常货币资金流动的主要依据，也是评价企业各部门对货币资金管理的考核标准和重要手段。也增加了资金运行的透明度，可充分利用资金，从制度上、管理上防止挤兑和挪用的现象产生。
要严格执行一个单位只能设置一个财务机构的管理规定，统一管理本
企业的全部账薄。对银行账户的开设要按规定的审批程序开设，严格禁止账外设和“小金库”.对本企业发生的重大经济活动事项要及时报告，准确、全面反馈企业的经济信息。要树立风险意识，从源头上防止货币资金被挤兑、挪用、盗窃的问题产生，从制度上对可能出现的财务风险和经营风险加以防范和控制。
（4）提高企业管理人员的综合素质，加大培训力度。企业管理层要重视会计核算和会计监督工作，在经营管理的一切过程和环节中，都坚持和督促按章办事。企业要经常组织财会知识培训，提高会计人员的素质，使其熟悉财经方针政策和各种会计法律法规，确保财务处理的正确性。
总之，货币资金要管出安全、高效，就得实实在在地设计可操作的内部会计控制制度，并认认真真地执行。■
参考文献
[1]邹海波，内部会计控制[M]，湖南教育出版社，2003.
[2]李鸣凤，内部控制学[M]，北京大学出版社，2002.
[3]财政部，内部控制规范—货币资金（试行）.
[4]刘永泽，中级财务会计[M]. 东北财经大学出版社，2006
关键词：货币资金；内部会计控制；应用
随着企业内外环境的日益复杂以及企业间竞争的日益激烈，企业的经营风险和财务风险日益增加，如何辨别、分析、防范和控制风险，建立健全的企业资金内部会计控制制度已经成为必然趋势。
一、货币资金内部控制目的
在企业的生产经营活动中，处于货币形态的资金称为货币资金。货币资金的内部控制是企业整个内部控制系统关键的组成部分，实施控制的目的是为了实现企业的货币合理、合法开支以及货币回收途径的安全可靠，防止贪污受贿等舞弊行为的出现，保证企业货币资产的安全，保证企业会计资料的真实准确。
二、企业货币资金内部控制存在的问题
1.现金管理内控制度不健全
（1）缺乏现金预算控制。对于现金预算的编制与执行不够重视，没有严格参照企业的经营业绩制定出一套合理的资金运作方案，有时会出现现金周转不灵的情况。缺乏有效的资金预算控制，把资金预算作为静态指标，未能在日常工作中进行实时监控，发挥其实际作用。
（2）缺乏有机统一的控制体系。企业规模、管理方式、组织结构均会影响现金内部控制效果。缺乏合理的控制体系，造成权责不明。出现问题时，各方相互推托，难以形成控制合力，难以达到现金内部控制目标。对于现金收入、支出、预算的控制力度不够，未设立不相容职务相互分离控制制度和现金使用授权审批制度，使某些经济业务只一人办理，缺乏必要监督。
（3）管理上存在不利于内控制度执行的现象。有些企业虽然也制订了现金内控制度，但企业领导不够重视，对“会计法”等法律法规不太熟悉。领导有时向出纳直接要钱，不按规定先办理相关手续，制度形同虚设。
2.银行存款管理的内控制度欠完善
（1）银行存款收支业务的管理存在漏洞。银行存款管理制度不够完善，如相关人员没有及时做好收支业务的结算工作，分管制度不明确，支票和印章都只是由出纳一人保管，造成资金的不安全。相关人员没有定期将银行存款与对账单进行核对，对未达账项中的账龄、死账、呆账一是不清楚，二是存在只有账面记载，实则款项已被挪用等问题。
（3）不重视银行票据的管理。对票据的使用和管理没有采取规范的做法，票据只由出纳一人保管且出纳没有严格按照规定领用发票和签发支票。未设立合理的支票使用和保管制度，如领用支票时没有填写“支票领用登记薄”，事前就签发“空头支票”，而且任意堆放作废的支票，没有将其统一保存或是采取合理的处理方式。
三、企业货币资金内部控制問题存在的原因
企业货币资金内部控制存在的上述问题归根结底有以下三个方面的原因:
一是企业没有建立完善的货币资金内部会计控制体系。大多数企业缺乏健全有效内部控制框架，控制环境薄弱，组织机构与现代企业制度不相符。
二是企业忽视了对资金内部控制关键要点。货币资金的控制要点是现金收支业务和银行存款收支业务的管理。从现金和银行存款内部控制现状来看,大多数企业不重视岗位分工,没有建立有效的授权批准制度。
三是缺乏有效的内外部监督机制。大多数企业的岗位责任制流于形式，没有形成监督制约机制。
四、完善企业货币资金内部控制的措施
1.健全现金管理的内控制度
（1）加强现金的预算管理。现金的预算是确保企业现有的合理利润有效控制，增加现金运行的透明度。可编制详细的现金预算表，预测企业未来的现金流量，提供何时会发生现金短缺和剩余的信息，从而可以及时地安排筹措短缺资金。通过现金预算在执行中的调节，有利于企业货币资金收支不断保持平衡，使企业在预算内保持一个合理的货币资金余额，以避免资金的短缺或被挪用。
（2）加强对现金收入的控制。现金收入控制是确保企业现有资金能及时足额入账。一是结算方式的控制，要求尽可能使用转账结算，现金结算的款项要求出纳及时送存银行。二是入账依据的控制，要求每笔入账的收款都要能有能证明其入账金额是及时、足额的原始凭证。主要有销售合同、发票、发货证明或银行收款通知单或收据结算凭证等。三是出纳员收妥每笔款项后，应在收款凭证上加盖收讫章，并将凭证及时交给会计人员，做好入账。
（3）加强对现金支出的控制。现金支出控制是确保企业现金支出的真实、合法和有效。①支出的授权审批控制。要求企业应建立严格的资金支出授权审批制度，明确审批人的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，建立责任追究制度，以加强支出的安全性。②支出的办理程序控制。每笔支出都应有申请、单位负责人审批、会计主管审核、会计人员复核，从而加强现金支出的规范性。③支出结算方式控制以及支票控制。要严格执行现金开支范围的规定，开支尽可能使用转账结算，严格限制现金结算。支票保管使用与财务印章的保管使用需实行分工负责，空白支票不得事先签名盖章。
（4）明确相关人员的责任。一是要完善岗位责任制，明确各岗位的工作内容，职责以及考核方法。二是要完善不相容职务相互分离制度，合理设计会计、出纳以及相关的工作岗位。职责分明，会计、出纳不能相互兼职，不得由一人办理货币资金流通的全部过程，确保不相容职务岗位相互分离、制约和监督。
2.健全银行存款管理的内控制度
（1）健全银行存款管理的内控制度，并使内控制度具有较强的可操作。
①实行审批制度。企业主管人员或企业授权的相关人员对将要发生的银行存款收付业务进行审查批准，审查完毕后审批人签字盖章，以确保其真实性。
②执行结算制度。由企业的出纳人员复核银行存款收付业务的原始凭证后，应及时填制或取得结算凭证，办理银行结算业务，并对结算凭证和原始凭证加盖“收讫”或“付讫”，以表明凭证的款项已经收入或支出，避免重复登记。
③采取分管制度。企业应当加强职务分工，注明不相容职务的安排，支票保管职务与印章保管职务要分离，银行存款总账与明细账要分离，借以保障银行存款的安全。
④实行对账制度。每笔银行存款的收付都必须经会计人员认真审核，审查其手续是否完备、数字是否准确、内容是否合理；对一切银行存款应及时入账，并对货币资金定期进行盘点清查并于对账单进行核对，做到账账相符、账实相符，避免未达账项的发生。
（2）加强对票据的管理。建立一套有效的支票使用和保管制度，支票应当由出纳员购买、保管，支票密码要与支票分开存放。印鉴章由会计保管，实行严格分工和把关制度。领用支票要填写“领用支票申请表”，报主管领导批准后，经会计审核后由出纳负责签发，出纳员要在支票上写清日期、用途、密码及规定限额。会计负责加盖印鉴，严禁签发空头支票。对于外来单位交来的支票，出纳人员应及时送存银行，不得挪用、转让。对作废支票，必须加盖作废戳记，并与存根一起保存，年终时装订成册，与票据一并保存。
（3）改变内部管理方式，强化货币资金内部控制制度的执行力度。实行货币资金的预算制度，对于完善企业货币资金的控制和管理，有着举足轻重的作用。货币资金预算提供了控制企业日常货币资金流动的主要依据，也是评价企业各部门对货币资金管理的考核标准和重要手段。也增加了资金运行的透明度，可充分利用资金，从制度上、管理上防止挤兑和挪用的现象产生。
要严格执行一个单位只能设置一个财务机构的管理规定，统一管理本
企业的全部账薄。对银行账户的开设要按规定的审批程序开设，严格禁止账外设和“小金库”.对本企业发生的重大经济活动事项要及时报告，准确、全面反馈企业的经济信息。要树立风险意识，从源头上防止货币资金被挤兑、挪用、盗窃的问题产生，从制度上对可能出现的财务风险和经营风险加以防范和控制。
（4）提高企业管理人员的综合素质，加大培训力度。企业管理层要重视会计核算和会计监督工作，在经营管理的一切过程和环节中，都坚持和督促按章办事。企业要经常组织财会知识培训，提高会计人员的素质，使其熟悉财经方针政策和各种会计法律法规，确保财务处理的正确性。
总之，货币资金要管出安全、高效，就得实实在在地设计可操作的内部会计控制制度，并认认真真地执行。■
参考文献
[1]邹海波，内部会计控制[M]，湖南教育出版社，2003.
[2]李鸣凤，内部控制学[M]，北京大学出版社，2002.
[3]财政部，内部控制规范—货币资金（试行）.
[4]刘永泽，中级财务会计[M]. 东北财经大学出版社，2006