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摘要：2006年是我国的会计改革年，新准则主要在金融工具、投资性房地产、非同一控制下的企业合并、債务重组和非货币性资产交换等方面采用了公允价值。
关键词：新会计准则 公允价值 应用
美国会计准则委员会对公允价值的定义是：“在当前的非强迫或非清算的交易中，双方自原进行资产(或负债)的买卖(或发生与清偿)的金额。”另外，国际会计准则委员会的定义是：“在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额。”我国基本会计准则对公允价值的定义基本与国际会计准则相同，即：“资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额”。目前，国内外会计理论界均认为公允价值是公平交易中的交易价格。
一、公允价值计量准则对我国准则的影响
基本准则作为具有我国特色的财务概念框架，第一次明确了财务报告的目标：一是反映企业管理层受托责任的履行情况一二是有助于使用者做出经济决策。在公允价值计量受到广泛认可的同时，我国的基本准则和具体准则也涉及到公允价值计量的应用。基本准则中规定了五种计量属性，即历史成本、重置成本，可变现净值、现值和公允价值，并且要求企业选择何种计最属性应当由具体准则规定的会计政策决定，而不是企业根据计量对象的性质自由决定。
二、公允价值的运用是与国际接轨的必然选择。
1、公允价值的运用是国际普遍做法
对可以取得公允价值的资产采用公允价值计价是国际会计准则、美国及多数市场经济国家会计准则的普遍做法。国际上早已越过“要不要用”现值和公允价值的争论阶段，而主要进入“如何用”的阶段，国际上也丝毫没有因“安然事件”的出现而延缓研究与采用现值和公允价值的进程。公允价值有深厚的十大理论基础，它符合经济收益概念、全面收益概念、现金流最制和市场价格会计假设、现代会计目标、相关性和可靠性质量特征、会计要素的本质特征、未来会计确认的基础、现值和价值理念、计量现和净盈余理论以及财务报表的本原逻辑(谢诗芬，2005)。
2、公允价值的运用是金融工具发展的要采
加入WTO以后，大量外国资本涌入我国，金融衍生产品交易活跃，产生了数量众多、特征各异的衍生金融工具，如期货(Futures)，期权(Options)、远期合约(Forwards Contract)，互换(swaps)等。由于衍生金融工具不要求初始净投资，或要求很少的净投资，历史成本对其无能为力，只有公允价值才能对其进行准确的确认和计量。FASt33明确表示：公允价值是计量金融工具最佳的计量属性，对衍生金融工具而言，公允阶值是唯一的计量属性。
3、公允价值是市场经济的产物
2003年中央做出关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定，标志着我国的市场经济已经由初创转向完善，中国的市场经济地位已经确立。我国的证券市场经过十几年的发展和完善，在强化公司治理，提高运作透明度，清理违规行为，构建上市公司综合监管体系方面有了很大的进步。中国证监会推进股权分置试点，改革了上市和再融资的程序，颁布了大量监管规章，加强了上市公司信息披露和舞弊查处的力度，财政部加大了对会计信息质量和注册会计师审计质量的监督检查，上市公司内外治理水平进一步提高，注册会计师、资产评估师、独立董事等的理性经济选择为上市公司的违规行为构筑了多道“防火墙”；广大投资者对会计信息进行分析判断、有效甄别的能力也有所加强，证券市场的有效性逐步提高。
三、我国会计准则体系在确定公允价值的应用范围
与国际财务报告准则相比：我国企业会计准则体系在确定公允价值的应用范围时，更充分地考虑了我国的国情，作了审慎的改进。公允价值的运用必须满足一定的条件，在基本准则第四十三条中就明确指出采用重置成本，可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。在有关具体准则中，对采用公免价值计量的，都有明确规定的限制条件。
1 公允价值在“投资性房地产准则”中的应用。
在投资性房地产准则中就明确规定采用公允价值模式计量的，应当同时满足下列条件：一是投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；二是企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值做出合理的估计。可见在投资性房地产准则中，禁止含有较多假设的估值技术的应用，只有在具有一定的可靠性的基础上才能够使用公允价值，并不是所有投资性房地产都可以采用公允价值。
2 “非货币交易”中对于公允价值的运用。
在非货币交易中对于公允价值的运用，新准则规定了在非货币性资产交换时，公允价值与换出资产账面价值的差额计人当期损益的两个前提条件，即该项交换必须具有商业实质，并且换人资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。商业实质是指，必须是换人资产的未来现金流量在风险，时间和金额方面与换出资产显著不同，或者是换人资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换人资产和换出资产的套允价值相比是重大的。新准则还规定在确定是否具有商业实质时’企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。
四、公允价值的应用准确估计企业的价值。
公允价值的计量方法要求企业不论资产价值变化是增加(利得)还是减少(损失)，都要根据自身对资产价值的最准确估计汇报。例如；投资性房地产，账面1000万元，如果市价涨到1亿元会计上就应该反映1亿元，这样的信息才真正真实有用。如果仍然坚持在报表上显示1000万元，会计处理倒是简单了，但这种信息不仅不能帮助投资者进行决策分析，甚至还会误导。这样就避免了稳健性原则下企业只能汇报资产价值减少，而不能汇报资产价值增加的偏向。投资者因此不会因为会计政策的偏向而错误的估计企业的价值。
股权投资者关注的是企业在持续经营假设下的价值，而不是债权投资者关注的清算价值。对于股东来说，激进的会计制度固然不好，保守的会计制度同样是有问题的。企业高报利润会给股东带来投资损失，但是企业低报利润会使股东丧失应该投资的机会，同样是重大损失。如果企业利润因为稳健性原则而被低报，现在的股东可能选择卖出股票，本来要买的投资者可能选择不买达家公司的股票。企业股东也可能因为公司的会计业绩不好而不当的解聘经理层。这些后果对资本市场都是不利的。
五、企业操纵利润的现象不会阻止公允价值的运用。
企业操纵利润不是会计问题而是一个法律问题、监管问题。公允价值要想成为利润操纵的工具需要同时具备三个要素；上市公司管理层蓄意造假，会计审计人员失去职业道德与证券市场监管失灵。事实上具备了选三个要素，任何制度也不能有效发挥防护作用，正如汽车是可能用来作为犯罪的工具的，但是汽车设计、生产厂家不用在汽车的设计，生产过程中本着预防有人会利用汽车来犯罪的目的去设计和生产，只需要本着汽车作为驾驶工具的目的设计和生产。
关键词：新会计准则 公允价值 应用
美国会计准则委员会对公允价值的定义是：“在当前的非强迫或非清算的交易中，双方自原进行资产(或负债)的买卖(或发生与清偿)的金额。”另外，国际会计准则委员会的定义是：“在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额。”我国基本会计准则对公允价值的定义基本与国际会计准则相同，即：“资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额”。目前，国内外会计理论界均认为公允价值是公平交易中的交易价格。
一、公允价值计量准则对我国准则的影响
基本准则作为具有我国特色的财务概念框架，第一次明确了财务报告的目标：一是反映企业管理层受托责任的履行情况一二是有助于使用者做出经济决策。在公允价值计量受到广泛认可的同时，我国的基本准则和具体准则也涉及到公允价值计量的应用。基本准则中规定了五种计量属性，即历史成本、重置成本，可变现净值、现值和公允价值，并且要求企业选择何种计最属性应当由具体准则规定的会计政策决定，而不是企业根据计量对象的性质自由决定。
二、公允价值的运用是与国际接轨的必然选择。
1、公允价值的运用是国际普遍做法
对可以取得公允价值的资产采用公允价值计价是国际会计准则、美国及多数市场经济国家会计准则的普遍做法。国际上早已越过“要不要用”现值和公允价值的争论阶段，而主要进入“如何用”的阶段，国际上也丝毫没有因“安然事件”的出现而延缓研究与采用现值和公允价值的进程。公允价值有深厚的十大理论基础，它符合经济收益概念、全面收益概念、现金流最制和市场价格会计假设、现代会计目标、相关性和可靠性质量特征、会计要素的本质特征、未来会计确认的基础、现值和价值理念、计量现和净盈余理论以及财务报表的本原逻辑(谢诗芬，2005)。
2、公允价值的运用是金融工具发展的要采
加入WTO以后，大量外国资本涌入我国，金融衍生产品交易活跃，产生了数量众多、特征各异的衍生金融工具，如期货(Futures)，期权(Options)、远期合约(Forwards Contract)，互换(swaps)等。由于衍生金融工具不要求初始净投资，或要求很少的净投资，历史成本对其无能为力，只有公允价值才能对其进行准确的确认和计量。FASt33明确表示：公允价值是计量金融工具最佳的计量属性，对衍生金融工具而言，公允阶值是唯一的计量属性。
3、公允价值是市场经济的产物
2003年中央做出关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定，标志着我国的市场经济已经由初创转向完善，中国的市场经济地位已经确立。我国的证券市场经过十几年的发展和完善，在强化公司治理，提高运作透明度，清理违规行为，构建上市公司综合监管体系方面有了很大的进步。中国证监会推进股权分置试点，改革了上市和再融资的程序，颁布了大量监管规章，加强了上市公司信息披露和舞弊查处的力度，财政部加大了对会计信息质量和注册会计师审计质量的监督检查，上市公司内外治理水平进一步提高，注册会计师、资产评估师、独立董事等的理性经济选择为上市公司的违规行为构筑了多道“防火墙”；广大投资者对会计信息进行分析判断、有效甄别的能力也有所加强，证券市场的有效性逐步提高。
三、我国会计准则体系在确定公允价值的应用范围
与国际财务报告准则相比：我国企业会计准则体系在确定公允价值的应用范围时，更充分地考虑了我国的国情，作了审慎的改进。公允价值的运用必须满足一定的条件，在基本准则第四十三条中就明确指出采用重置成本，可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。在有关具体准则中，对采用公免价值计量的，都有明确规定的限制条件。
1 公允价值在“投资性房地产准则”中的应用。
在投资性房地产准则中就明确规定采用公允价值模式计量的，应当同时满足下列条件：一是投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；二是企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值做出合理的估计。可见在投资性房地产准则中，禁止含有较多假设的估值技术的应用，只有在具有一定的可靠性的基础上才能够使用公允价值，并不是所有投资性房地产都可以采用公允价值。
2 “非货币交易”中对于公允价值的运用。
在非货币交易中对于公允价值的运用，新准则规定了在非货币性资产交换时，公允价值与换出资产账面价值的差额计人当期损益的两个前提条件，即该项交换必须具有商业实质，并且换人资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。商业实质是指，必须是换人资产的未来现金流量在风险，时间和金额方面与换出资产显著不同，或者是换人资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换人资产和换出资产的套允价值相比是重大的。新准则还规定在确定是否具有商业实质时’企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。
四、公允价值的应用准确估计企业的价值。
公允价值的计量方法要求企业不论资产价值变化是增加(利得)还是减少(损失)，都要根据自身对资产价值的最准确估计汇报。例如；投资性房地产，账面1000万元，如果市价涨到1亿元会计上就应该反映1亿元，这样的信息才真正真实有用。如果仍然坚持在报表上显示1000万元，会计处理倒是简单了，但这种信息不仅不能帮助投资者进行决策分析，甚至还会误导。这样就避免了稳健性原则下企业只能汇报资产价值减少，而不能汇报资产价值增加的偏向。投资者因此不会因为会计政策的偏向而错误的估计企业的价值。
股权投资者关注的是企业在持续经营假设下的价值，而不是债权投资者关注的清算价值。对于股东来说，激进的会计制度固然不好，保守的会计制度同样是有问题的。企业高报利润会给股东带来投资损失，但是企业低报利润会使股东丧失应该投资的机会，同样是重大损失。如果企业利润因为稳健性原则而被低报，现在的股东可能选择卖出股票，本来要买的投资者可能选择不买达家公司的股票。企业股东也可能因为公司的会计业绩不好而不当的解聘经理层。这些后果对资本市场都是不利的。
五、企业操纵利润的现象不会阻止公允价值的运用。
企业操纵利润不是会计问题而是一个法律问题、监管问题。公允价值要想成为利润操纵的工具需要同时具备三个要素；上市公司管理层蓄意造假，会计审计人员失去职业道德与证券市场监管失灵。事实上具备了选三个要素，任何制度也不能有效发挥防护作用，正如汽车是可能用来作为犯罪的工具的，但是汽车设计、生产厂家不用在汽车的设计，生产过程中本着预防有人会利用汽车来犯罪的目的去设计和生产，只需要本着汽车作为驾驶工具的目的设计和生产。