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摘要：在激烈的市场竞争中，每一个医院都面临着各种各样的风险，只有技术创新和管理有序才能实现长期生存和发展。然而，由于内外环境及各种难以预料或无法控制的因素的作用，医院在一定时期内、一定范围中所获取的财务收益与预期目标发生偏离而蒙受经济损失的现象是客观存在的。如何控制财务风险，及早利用内部信息，预知财务危机的征兆，及时调整战略规划，修正经营策略，从而提高医院运行质量，变得非常重要。
关键词：医院；财务风险；控制
作者简介：邢继军（1969-），女，天津市中心妇产科医院会计师，研究方向:医院会计。
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1672-3309（2008）08-00７３-0３
随着我国社会主义市场经济的不断发展以及我国医疗卫生体制改革的不断深入，医院的内外部环境发生了根本变化，现代医院管理逐步由事业单位管理向企业化管理转换。在这一转换过程中，医院财务管理工作中财务风险的预防和控制显得越来越重要，逐步渗透到医院的各个领域、各个环节中，直接关系到医院的生存和发展。因此，加强医院财务风险的预防和控制工作，建立和完善医院防范风险的机制，提高医院在市场经济条件下的竞争力和经济效益，已经成为现代医院财务管理的一项重要内容。
一、财务风险的特性
所谓财务风险，是指医院财务活动中由于各种不确定因素的影响，使医院财务收益与预期收益发生偏离，从而产生蒙受损失的机会和可能。医院财务活动的组织和管理过程中的某一方面或某一个环节出现问题，都可能出现财务风险。在医院财务管理工作中，只有充分了解财务风险的基本特性，才能有针对性地采取措施防范和化解财务风险。医院财务风险特性主要有两个：
1、客观性
医院财务活动存在着两种可能的结果，即实现预期目标和无法实现预期目标，这就意味着无法实现预期目标的风险客观存在，其具体表现为：工作量的非预期下跌；医院规模异常扩大，医院盲目多元化经营导致不平衡增长；医院资本结构不合理，过度依赖贷款；医院内部缺乏监督机制，使一部分管理者损害医院利益；业务收入持续下降，缺少运作资金，人才频频跳槽等。
2、全面性
财务风险存在于医院财务管理的全过程并体现在多种财务关系上，具体表现为：
（1）筹资风险，即因借入资金而丧失偿债能力的可能性。一般而言，医院筹资的目的，是为了扩大经营规模，提高经济效益，但瞬息万变的医疗市场日益激烈的竞争，可能会导致医院的决策失误，管理失当，从而使得筹资成本过高，筹资比例失当。
（2）投资风险，即由于不确定因素致使投资报酬率达不到预期目标而发生的风险。它有３种表现形式：一是投资项目不能如期投入使用，不能取得效益，或虽投入使用但不能赢利，反而出现了亏损，导致医院整体赢利能力和偿债能力降低；二是投资项目没有出现亏损，但赢利水平很低，利润率低于银行存款的利息率；三是投资项目既没有出现亏损，利润率也高于银行存款的利息率，但低于医院当前的资金利润率水平。
（３）资金回收风险，即由于利润分配活动而影响医院经营活动的风险。其表现在两个方面：收益确认的风险；收益对投资者分配的时间、形式和金额的把握不当所产生的风险。
总而言之，财务风险是一个逐步积累的过程，它破坏性强，风险成因复杂，其总体水平是由各个环节的财务风险水平构成的。
二、医院财务风险预防与控制的必要性分析
1、有效的筹资管理是化解医院财务风险的重要手段
首先，要对医院资本结构、负债状况和财务杠杆效应等进行系统分析。其次，要对资金结构进行优化设计，医院要严格控制资产负债率，根据负债警戒线确定自有资金和借入资金的合理比例，通过财务杠杆适度负债经营，优化资金结构，节约资金成本，并注意资金筹集与使用的平衡，既要取得收益，又要防范财务风险，避免因经营性现金流量不足以抵偿现有到期债务而陷入财务危机。第三，在筹资方式的选择上，医院应优先考虑信贷融资，因为信贷融资具有筹资成本低、风险小和效率高等优点。
2、全面的财务可行性分析是降低医院投资风险的关键
医院项目投资前都要进行财务可行性分析，对投入成本及其可能产生的社会效益、经济效益、市场份额、项目回收期进行可行性论证，建立投资分析论证、报批制度，避免投资的盲目性，降低投资风险，减少投资损失，确保投资的安全性和收益性。项目投资财务可行性分析要引入货币时间价值和现金流量概念，考虑因时间因素存在的投资风险，使用投资决策的分析方法，评价和选择最佳投资方案。
3、必要的流动资金的管理是控制医院财务风险的核心
营利性医院财务管理的中心是流动资金的管理。医院资金运营过程中，需要注重对应收账款、存货周转、流动资产的监督，使得资金既满足运营的现金需求，又能带来一定的增值。具体实施过程中可运用KPI法(关键业绩指标法)进行监督，如结合应收医疗款周转率来监督医院应收医疗款的变现速度和管理效率等情况。应收医疗款周转快，说明医院资产流动性强，短期偿债能力也强，坏账发生的可能性降低，但如果应收医疗款周转次数过高，说明医院的信用政策、现金折扣条件过于苛刻，医院服务量的扩大会受到限制，从而会影响盈利水平。
三、财务风险产生的原因
笔者认为，当前医院的财务风险主要来自以下几个方面：
从投资上看，目前不少医院在进行固定资产购置和更新时，缺乏投资项目的效益分析评价，可行性分析流于形式，缺乏科学的依据和方法，导致盲目购置、更新固定资产或投资项目工期长、资金回收慢、投资效果差，造成资金浪费。
从资金的使用上看，目前医院的药品支出在全年支出中占有相当大的比重，药品管理直接影响资金的使用效益。虽然目前医院方面也采取了一些新的措施，但是只片面地通过降低药品的进价来降低药品的购置成本，而忽视了药品的储存成本和缺货成本，形成了药品大量积压、流动资金占用过多、医疗资金使用效率低下的状况。
从资金回收上看，一些医院由于投资过多而导致过度负债经营，资产负债比例过高，偿债能力持续减弱，财务信誉下降，一些坏帐烂账收不回来，使医院自有资金甚至濒临30%的警戒线。而医疗欠费问题向来是不少医院都头痛的问题，有的病人经济困难导致欠费发生，有的病人则用假名恶意欠费，医疗纠纷本身更是不少欠费的主要原因。而由于医药费的拖欠导致的资金回收困难，也使医院财务报表与其实际的财务成果相距较大，而蕴涵巨大的财务风险。
从资金的收入上来看，也存在着部分医生截留病人医疗费用、巧立名目收受病人的款项，有的不开票据或收费不入账，不仅在资金上对医院造成损失，长此以往，也会造成患者对医院的意见增多，从而导致医院门诊量减少，医疗质量降低，收支结余长期出现赤字，资本不能保值增值，造成医院经济效益和社会效益明显下降，形成财务风险。
四、加强医院财务风险控制的措施
1、完善健全的财务管理系统
科学合理的财务管理制度是单位搞好经济管理工作的前提，也是有效防止财务风险的重要保证，因此，建立较完善的内部会计控制制度，就显得十分重要。加强对医院经营和决策的管理与分析，重视内部审计工作，发挥审计再监督职能，在财务部门建立会计人员岗位责任制，建立财务处理程序、内部牵制、稽核、原始记录管理、计量验收、财产清查、财务收支审批、成本核算、财务会计分析等制度；足额提取折旧基金、大修理基金、坏账准备金；及时清理应收账款，并切实贯彻执行，从而防范财务风险。
2、健全医院固定资产管理制度，加强资产管理
医院财务风险最直接、最普遍的表现为存货资产运营风险很高。具体表现在：资产结构不合理，应收账款所占比重较大，坏账性资产长期挂账，资产的流动性和变现能力较差。而且近年来，医院固定资产占总资产的比重越来越大，因此主管部门要加强对医疗机构固定资产的监督管理，使固定资产管理工作规范化、科学化。医院管理者要改变以往重购轻管的现象，从医院实际出发，制定科学规范的管理制度。要建立“三账一卡”制度，使其账账、账卡、账物相符；健全固定资产保管制度，严格出入库管理；同时还要建立固定资产清查核对制度，每年至少对医院资产进行一次全面清理，防止国有资产流失。
实物资产风险可以通过主观努力，完善内部管理进行控制。对固定资产、材料认真执行定期、不定期清查盘点；药品按月清查盘点，及时发现和堵塞管理中的漏洞，妥善解决出现的各种问题，制定相应的改革措施，保证实物资产的安全和完整。
（1）把物资管理与医疗业务、医疗质量、技术、财务等方面的管理结合起来，进行全面管理。
（2）从医院院长、财产管理部门(财务、设备、总务)到使用科室及操作人员，实行全员管理。
（3）建立健全三账一卡制度，财产物资部门要定期与财务部门进行核对，做到账账相符。
（4）贵重物资设备、药品实行专人管理，建立物资技术档案和使用情况报告制度。
3、实行预算控制
应当加强预算编制、执行、分析、考核等环节的管理，明确预算项目，建立预算标准，规定预算的编制、审定、下达和执行程序，及时分析和控制预算差异，采取改进措施，确保预算的执行，严格控制无预算的资金支出，以此保障资金支出有预算可依，避免盲目投资。但也要避免过繁过细。如果医院预算对极琐碎的支出也作细微的规定，就会使各职能部门缺乏应有的自由，不可避免地会影响医院经营管理的效率。一方面要使预算更好地体现医院整体目标规划，另一方面应适当掌握预算控制的度，使预算具有一定的灵活性。
4、加强成本核算
成本核算的目的是控制支出，节能降耗，降低服务运营成本。成本控制可通过制定定额成本或标准成本以及成本权重，对材料消耗、水电消耗、公务费消耗等要实现事前控制，对服务质量、单位成本费用等进行量化考核，从而实现成本的全过程控制。要切实发挥成本核算在奖金分配中的作用，通过建立一套权、责、效、利统一的、真正具有激励机制的奖金分配方案，结合医院的实际和各科室的特点，在统一的成本核算实施办法的基础上，针对不同科室的特殊情况作局部的调整，某些核算因素应做到因科而异。
5、提高医院会计人员素质
会计人员是处理会计信息及进行会计核算的当事者，他们对于财务风险既能及时发现，又能起到为领导提供建议的参谋作用。为此，首先要通过培训和学习增强会计人员的法制观念，增强使命感和紧迫感，提高责任心和自觉性。其次，要经常组织会计人员学习新制度，研究新问题，提高会计人员的业务素质。再次，要对会计人员经常进行职业道德教育以提高其政治思想素质，使其成为一个严格按制度办事，不徇私舞弊的会计人员。
总之，财务风险预防与控制是医院财务管理工作的核心，是医院经济工作中的重要组成部分。在深入分析医院财务风险成因的基础上，有关医院应该在医院资产筹资、投资和运营３个主要环节中做好财务管理工作，并且通过健全医院固定资产管理制度，加强医院无形资产的管理，规范医院财务预算管理以及提高医院会计人员素质等一系列措施把医院财务风险的预防和控制落到实处，从而提高医院在市场经济条件下的竞争力和经济效益。
（责任编辑：王福生）
参考文献：
［1］ 郑大喜.医院财务风险预警系统的构建［J］.中国医学理论与实践，2003，（11）.
［2］ 伍大春.谈医院财务风险监测预警管理指标体系［J］.中国卫生经济，2003，（12）.
［3］ 蔡秀芳.谈新形势下如何加强医院财务管理［J］.中国卫生经济，2004，（06）.
关键词：医院；财务风险；控制
作者简介：邢继军（1969-），女，天津市中心妇产科医院会计师，研究方向:医院会计。
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1672-3309（2008）08-00７３-0３
随着我国社会主义市场经济的不断发展以及我国医疗卫生体制改革的不断深入，医院的内外部环境发生了根本变化，现代医院管理逐步由事业单位管理向企业化管理转换。在这一转换过程中，医院财务管理工作中财务风险的预防和控制显得越来越重要，逐步渗透到医院的各个领域、各个环节中，直接关系到医院的生存和发展。因此，加强医院财务风险的预防和控制工作，建立和完善医院防范风险的机制，提高医院在市场经济条件下的竞争力和经济效益，已经成为现代医院财务管理的一项重要内容。
一、财务风险的特性
所谓财务风险，是指医院财务活动中由于各种不确定因素的影响，使医院财务收益与预期收益发生偏离，从而产生蒙受损失的机会和可能。医院财务活动的组织和管理过程中的某一方面或某一个环节出现问题，都可能出现财务风险。在医院财务管理工作中，只有充分了解财务风险的基本特性，才能有针对性地采取措施防范和化解财务风险。医院财务风险特性主要有两个：
1、客观性
医院财务活动存在着两种可能的结果，即实现预期目标和无法实现预期目标，这就意味着无法实现预期目标的风险客观存在，其具体表现为：工作量的非预期下跌；医院规模异常扩大，医院盲目多元化经营导致不平衡增长；医院资本结构不合理，过度依赖贷款；医院内部缺乏监督机制，使一部分管理者损害医院利益；业务收入持续下降，缺少运作资金，人才频频跳槽等。
2、全面性
财务风险存在于医院财务管理的全过程并体现在多种财务关系上，具体表现为：
（1）筹资风险，即因借入资金而丧失偿债能力的可能性。一般而言，医院筹资的目的，是为了扩大经营规模，提高经济效益，但瞬息万变的医疗市场日益激烈的竞争，可能会导致医院的决策失误，管理失当，从而使得筹资成本过高，筹资比例失当。
（2）投资风险，即由于不确定因素致使投资报酬率达不到预期目标而发生的风险。它有３种表现形式：一是投资项目不能如期投入使用，不能取得效益，或虽投入使用但不能赢利，反而出现了亏损，导致医院整体赢利能力和偿债能力降低；二是投资项目没有出现亏损，但赢利水平很低，利润率低于银行存款的利息率；三是投资项目既没有出现亏损，利润率也高于银行存款的利息率，但低于医院当前的资金利润率水平。
（３）资金回收风险，即由于利润分配活动而影响医院经营活动的风险。其表现在两个方面：收益确认的风险；收益对投资者分配的时间、形式和金额的把握不当所产生的风险。
总而言之，财务风险是一个逐步积累的过程，它破坏性强，风险成因复杂，其总体水平是由各个环节的财务风险水平构成的。
二、医院财务风险预防与控制的必要性分析
1、有效的筹资管理是化解医院财务风险的重要手段
首先，要对医院资本结构、负债状况和财务杠杆效应等进行系统分析。其次，要对资金结构进行优化设计，医院要严格控制资产负债率，根据负债警戒线确定自有资金和借入资金的合理比例，通过财务杠杆适度负债经营，优化资金结构，节约资金成本，并注意资金筹集与使用的平衡，既要取得收益，又要防范财务风险，避免因经营性现金流量不足以抵偿现有到期债务而陷入财务危机。第三，在筹资方式的选择上，医院应优先考虑信贷融资，因为信贷融资具有筹资成本低、风险小和效率高等优点。
2、全面的财务可行性分析是降低医院投资风险的关键
医院项目投资前都要进行财务可行性分析，对投入成本及其可能产生的社会效益、经济效益、市场份额、项目回收期进行可行性论证，建立投资分析论证、报批制度，避免投资的盲目性，降低投资风险，减少投资损失，确保投资的安全性和收益性。项目投资财务可行性分析要引入货币时间价值和现金流量概念，考虑因时间因素存在的投资风险，使用投资决策的分析方法，评价和选择最佳投资方案。
3、必要的流动资金的管理是控制医院财务风险的核心
营利性医院财务管理的中心是流动资金的管理。医院资金运营过程中，需要注重对应收账款、存货周转、流动资产的监督，使得资金既满足运营的现金需求，又能带来一定的增值。具体实施过程中可运用KPI法(关键业绩指标法)进行监督，如结合应收医疗款周转率来监督医院应收医疗款的变现速度和管理效率等情况。应收医疗款周转快，说明医院资产流动性强，短期偿债能力也强，坏账发生的可能性降低，但如果应收医疗款周转次数过高，说明医院的信用政策、现金折扣条件过于苛刻，医院服务量的扩大会受到限制，从而会影响盈利水平。
三、财务风险产生的原因
笔者认为，当前医院的财务风险主要来自以下几个方面：
从投资上看，目前不少医院在进行固定资产购置和更新时，缺乏投资项目的效益分析评价，可行性分析流于形式，缺乏科学的依据和方法，导致盲目购置、更新固定资产或投资项目工期长、资金回收慢、投资效果差，造成资金浪费。
从资金的使用上看，目前医院的药品支出在全年支出中占有相当大的比重，药品管理直接影响资金的使用效益。虽然目前医院方面也采取了一些新的措施，但是只片面地通过降低药品的进价来降低药品的购置成本，而忽视了药品的储存成本和缺货成本，形成了药品大量积压、流动资金占用过多、医疗资金使用效率低下的状况。
从资金回收上看，一些医院由于投资过多而导致过度负债经营，资产负债比例过高，偿债能力持续减弱，财务信誉下降，一些坏帐烂账收不回来，使医院自有资金甚至濒临30%的警戒线。而医疗欠费问题向来是不少医院都头痛的问题，有的病人经济困难导致欠费发生，有的病人则用假名恶意欠费，医疗纠纷本身更是不少欠费的主要原因。而由于医药费的拖欠导致的资金回收困难，也使医院财务报表与其实际的财务成果相距较大，而蕴涵巨大的财务风险。
从资金的收入上来看，也存在着部分医生截留病人医疗费用、巧立名目收受病人的款项，有的不开票据或收费不入账，不仅在资金上对医院造成损失，长此以往，也会造成患者对医院的意见增多，从而导致医院门诊量减少，医疗质量降低，收支结余长期出现赤字，资本不能保值增值，造成医院经济效益和社会效益明显下降，形成财务风险。
四、加强医院财务风险控制的措施
1、完善健全的财务管理系统
科学合理的财务管理制度是单位搞好经济管理工作的前提，也是有效防止财务风险的重要保证，因此，建立较完善的内部会计控制制度，就显得十分重要。加强对医院经营和决策的管理与分析，重视内部审计工作，发挥审计再监督职能，在财务部门建立会计人员岗位责任制，建立财务处理程序、内部牵制、稽核、原始记录管理、计量验收、财产清查、财务收支审批、成本核算、财务会计分析等制度；足额提取折旧基金、大修理基金、坏账准备金；及时清理应收账款，并切实贯彻执行，从而防范财务风险。
2、健全医院固定资产管理制度，加强资产管理
医院财务风险最直接、最普遍的表现为存货资产运营风险很高。具体表现在：资产结构不合理，应收账款所占比重较大，坏账性资产长期挂账，资产的流动性和变现能力较差。而且近年来，医院固定资产占总资产的比重越来越大，因此主管部门要加强对医疗机构固定资产的监督管理，使固定资产管理工作规范化、科学化。医院管理者要改变以往重购轻管的现象，从医院实际出发，制定科学规范的管理制度。要建立“三账一卡”制度，使其账账、账卡、账物相符；健全固定资产保管制度，严格出入库管理；同时还要建立固定资产清查核对制度，每年至少对医院资产进行一次全面清理，防止国有资产流失。
实物资产风险可以通过主观努力，完善内部管理进行控制。对固定资产、材料认真执行定期、不定期清查盘点；药品按月清查盘点，及时发现和堵塞管理中的漏洞，妥善解决出现的各种问题，制定相应的改革措施，保证实物资产的安全和完整。
（1）把物资管理与医疗业务、医疗质量、技术、财务等方面的管理结合起来，进行全面管理。
（2）从医院院长、财产管理部门(财务、设备、总务)到使用科室及操作人员，实行全员管理。
（3）建立健全三账一卡制度，财产物资部门要定期与财务部门进行核对，做到账账相符。
（4）贵重物资设备、药品实行专人管理，建立物资技术档案和使用情况报告制度。
3、实行预算控制
应当加强预算编制、执行、分析、考核等环节的管理，明确预算项目，建立预算标准，规定预算的编制、审定、下达和执行程序，及时分析和控制预算差异，采取改进措施，确保预算的执行，严格控制无预算的资金支出，以此保障资金支出有预算可依，避免盲目投资。但也要避免过繁过细。如果医院预算对极琐碎的支出也作细微的规定，就会使各职能部门缺乏应有的自由，不可避免地会影响医院经营管理的效率。一方面要使预算更好地体现医院整体目标规划，另一方面应适当掌握预算控制的度，使预算具有一定的灵活性。
4、加强成本核算
成本核算的目的是控制支出，节能降耗，降低服务运营成本。成本控制可通过制定定额成本或标准成本以及成本权重，对材料消耗、水电消耗、公务费消耗等要实现事前控制，对服务质量、单位成本费用等进行量化考核，从而实现成本的全过程控制。要切实发挥成本核算在奖金分配中的作用，通过建立一套权、责、效、利统一的、真正具有激励机制的奖金分配方案，结合医院的实际和各科室的特点，在统一的成本核算实施办法的基础上，针对不同科室的特殊情况作局部的调整，某些核算因素应做到因科而异。
5、提高医院会计人员素质
会计人员是处理会计信息及进行会计核算的当事者，他们对于财务风险既能及时发现，又能起到为领导提供建议的参谋作用。为此，首先要通过培训和学习增强会计人员的法制观念，增强使命感和紧迫感，提高责任心和自觉性。其次，要经常组织会计人员学习新制度，研究新问题，提高会计人员的业务素质。再次，要对会计人员经常进行职业道德教育以提高其政治思想素质，使其成为一个严格按制度办事，不徇私舞弊的会计人员。
总之，财务风险预防与控制是医院财务管理工作的核心，是医院经济工作中的重要组成部分。在深入分析医院财务风险成因的基础上，有关医院应该在医院资产筹资、投资和运营３个主要环节中做好财务管理工作，并且通过健全医院固定资产管理制度，加强医院无形资产的管理，规范医院财务预算管理以及提高医院会计人员素质等一系列措施把医院财务风险的预防和控制落到实处，从而提高医院在市场经济条件下的竞争力和经济效益。
（责任编辑：王福生）
参考文献：
［1］ 郑大喜.医院财务风险预警系统的构建［J］.中国医学理论与实践，2003，（11）.
［2］ 伍大春.谈医院财务风险监测预警管理指标体系［J］.中国卫生经济，2003，（12）.
［3］ 蔡秀芳.谈新形势下如何加强医院财务管理［J］.中国卫生经济，2004，（06）.