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摘要：行政事业单位所履行的是执法监督以及一些社会管理的职能，行政事业单位对于我国经济的发展和社会的稳定起着极其重要的作用，随着我国市场经济进入结构转型期，完善和优化行政事业单位的公共服务职能已迫在眉睫。加强行政事业单位的内部控制建设成为提升单位管理水平，防范运行风险以及维护社会公众利益的重要手段，但是目前一些行政事业单位在内部控制方面存在诸多的不足，我们通过对这些不足之处进行分析，提出相应的改进意见，以期能够促进行政事业单位内部控制体系的不断完善。
关键词：行政事业单位；内部控制建设；研究
行政事业单位是指为满足社会文化、科学、教育、卫生的需要以及增进社会福利，为社会提供各种服务的社会组织。行政事业单位是我国特有的政治体制，通常不以盈利为目的，一般是由国家全额财政拨款发放工资，所以说加强行政事业内部控制建设对于节约国家财政资金，降低单位的运行风险有着至关重要的作用。行政事业单位的内部控制是指行政事业单位为了达到其预定目标，保证国家财产的安全，确保单位会计信息的真实性，保证国家政策的准确实施，以及促进其内部管理的不断完善而采取的单位内部自我约束、调整、规划、评价以及控制的一系列方法，内部控制制度最多运用于单位的会计部门。行政事业单位内部控制制度的建设涉及内部控制环境建设、风险评估、内部控制活动的开展、内部监督以及绩效评价等环节，加强行政事业单位内部控制建设有利于确保会计信息的真实性，有利于确保财政资金的安全和健康，有利于提升行政事业单位的管理水平，最终促进整个社会的稳定发展。然而目前我国一些行政事业单位在内部控制建设方面存在诸多的不足之处，内部控制意识缺失、内部控制体系不够完善、缺乏内部控制的绩效评价体系以及缺少必要的外部监督等问题不断凸显，严重阻碍行政事业单位内部控制和管理的不断完善，甚至危害到了整个社会的和谐稳定，所以我们接下来对行政事业单位在内部控制建设方面存在的问题进行深入的剖析，同时结合我国市场经济、政治以及社会的发展现状，提出有针对性的完善对策，促进行政事业单位内部控制的不断完善。
一、行政事业单位内部控制建设存在的问题
（一）内部控制意识缺失，会计基础工作薄弱
首先，由于行政事业单位属于非盈利性组织，资金均由国家财政拨付，单位的领导及职员无法从单位的日常运行中获得收益，同时行政事业单位的非生产经营活动也不会产生经营风险，这就导致单位的领导及职员缺乏内部控制意识和风险防范意识，往往忽视了在提供服务的过程中可能产生的风险以及内部控制意识缺失可能造成的财政资金损失，从而进行一些不规范的操作导致风险的发生；其次，会计基础工作较为薄弱，一些行政事业单位的会计人员是在旧体制下引进的，自身不具备较强的会计核算能力，在会计信息处理的过程中较为随意，造成会计核算不够准确，会计信息严重失真，不利于单位内部控制的开展，另外即使单位财务人员具备基本的会计核算能力，但是内部控制能力仍然不足，缺乏管理会计的理念，难以在会计核算的过程中协助单位进行内部控制；最后，一些行政事业单位职业道德缺失，原始凭证审核不严格，滥竽充数现象较多，甚至随意篡改财务数据，严重影响单位的内部控制建设。
（二）组织结构存在缺陷，内部控制体系不够完善
行政事业单位是在党的领导下展开工作，其内部结构由行政、纪检以及内部审计组成，实行首长负责制，与现代企业制度相比缺乏较为规范的决策、执行以及监督机制，单位内部的部门之间权利等级相当，互相牵制，难以形成有效的监督控制，同时领导的权利过大导致单位的决策可能出现错误，导致较大的风险发生；其次，行政事业单位缺乏完善的内部审计制度，内部审计人员的权利不够独立，无法对单位的领导和财务人员实行不定期的经济责任审计，导致无法对单位领导的财务问题进行审查，可能造成严重的贪污腐败，不利于单位内部控制的建设；最后，行政事业单位缺乏财务风险评估及控制制度，一是没有利用会计电算化对单位的财务数据进行系统的汇总，所以无法通过专业的风险评估软件来及时发现单位财务数据中存在的问题和潜在的风险，风险控制的不及时导致内部控制流于形式。
（三）内部及外部监督控制体系不够健全
第一，行政事业单位虽然设立了内部审计部门，但是内部审计部门的权利有限，无法充分的发挥内部审计的作用，同时内部审计部门在进行审计监督的过程中更加侧重于对单位财务数据的审查监督，往往忽视了对内部控制过程以及内部控制效果的审查监督，导致无法及时发现内部控制建设存在的诸多问题，影响内部控制体系的不断完善；第二，行政事业单位的外部监督大多是由国家审计部门完成，审计过程中涉及太多的利益关系，审计结果难以真实反映单位的真实情况，缺乏会计师事务所的外部监督以及国家纪检部门的审查导致行政事业单位内部控制中存在的问题难以得到及时的纠正；第三，行政事业单位缺乏来自民众的外部监督，行政事业单位的账目大多比较私密，没有定期将财务报表向公众呈现，缺乏民众的监督使得单位一些人员恣意妄为，导致内部控制难以完善。
（四）缺乏完善的预算制定、执行以及绩效评价体系
行政事业单位内部控制建设的不断改进需要不断加强单位的预算制定、执行以及绩效评价，促进单位资金的节约和高效使用，然而一些行政事业单位的预算管理水平低下，导致内部控制建设难以完善。首先，一些行政事业单位并没有对接下来一年涉及的开支进行准确的评估、预算，特别是对于餐饮补助、差旅费、交通费等缺乏准确的计算，预算过程过于草率，预算报表的编制不够严谨，可能造成实际支出远远偏离预算的情况发生；其次，行政事业单位由于自身的管控不够严格，所以在预算执行的过程中，大多数人并没有完全依照预算报表显示的项目和金额进行支出，虚开发票等行为较为普遍，导致资金去向不明，影响单位内部控制的建设；最后，一些行政事业单位缺乏对预算执行情况的全面绩效考核评价，无法及时发现预算执行过程中存在的问题，另一些即使进行了绩效考核，但是绩效考核过于平均化，也难以真实反映预算的执行情况，导致很难据此不断的完善单位的内部控制体系。 二、行政事业单位加强内部控制建设对策
（一）加强内部控制意识，强化会计基础工作
由于行政事业单位属于非营利性组织，无法像企业一样实行绩效提成等奖励，但是在加强内部控制意识方面可以从以下几点着手：一是加强内部控制相关知识的培训，并进行定期的内部控制知识考核，考核不通过者重新学习，通过这个方面全面提升单位职员对于内部控制的认识；二是建立内部控制效果的奖惩机制，分部门进行内部控制的绩效考核，对于内部控制执行良好的部门或个人给予奖励，对于违反内部控制相关条例的部门或个人给予惩罚，行为恶劣者可给予行政处分，以此方式倒逼单位职员增强自身的内部控制意识。在强化会计基础工作方面，一是应当对单位的财务人员进行的考核，考核不过关者应当进行会计核算知识方面的培训，培训通过者方能上岗，此外，通过招聘引进专业的内部控制人才，协同单位财务人员在日常工作中加强内部控制的建设，逐步提升单位财务人员的管理会计意识；二是严格规范财务人员的行为，规范会计信息处理方式，加大监督力度，避免违背职业道德的行为发生，一旦发生，应给与严厉的处置，逐步提升单位职员的职业道德，为内部控制建设奠定坚实的基础。
（二）完善内部控制体系以及内部控制环境
加强行政事业单位的内部控制建设，应当为内部控制创造出良好的内部控制环境，同时完善内部控制体系。首先，对行政事业单位内部的部门进行统筹重组，将领导的权利和义务适当的进行分散，将权责按岗位的重要程度划分到各个部门和个人的头上，促进决策的科学化，同时增强各部门之间的互相牵制互相审查，部门之间可以互相监督，对于监督得力的部门给予奖励，彻底净化行政事业单位的内部环境；其次，完善行政事业单位的内部审计制度，设置专门的内部审计部门，且内部审计部门受上一级国家审计部门和国家纪检部门直接管辖，权利独立于单位的领导和其他部门，增强其内部审计的独立性，然后不定期的对单位领导和各部门人员进行经济责任审计，如实将审计结果上报国家审计部门和纪检部门，避免贪污腐败现象的发生而影响内部控制的建设；最后，建立单位内部的财务风险评估控制体系，普及会计电算化，通过会计电算化对单位的日常财务数据进行汇总、分析，同时利用专门的风险评估软件对单位财务数据的风险进行评估并加以及时的控制，促进内部控制的不断完善。
（三）健全内部、外部监督控制体系
首先，行政事业单位应当赋予其内部审计部门更大的权利和义务，内部审计部门除了对单位的财务状况进行常规审计和对单位的个人实施经济责任以外，还应当加强对内部控制过程以及内部控制效果的审计监督，以自我审查的方式促进内部控制的不断完善；其次，行政事业单位的外部审计监督不应只由国家审计部门进行，外部审计应当采取国家审计部门、会计师事务所与国家纪检部门共同审计的方式进行，各个主体之间形成利益上的互相牵制和互相监督，以增强外部监督的实效性和权威性，以此方式逼迫行政事业单位不断加强内部控制的建设；最后，应当加强人民群众对于行政事业单位的外部监督，应当要求行政事业单位定期对外公布其这一段时间的财务报表以及涉及的详细科目，通过公众监督的力量倒逼其改革，促进其内部控制的不断完善。
（四）完善预算制定、执行以及绩效评价体系
预算管理的完善对于加强行政事业单位的内部控制，确保国家财政资金的健康、安全具有极其重要的意义。第一，应当规范预算报表的制定，在预算报表制定之前，应当对接下来涉及的事务和所需要的金额进行准确的评估、计算，以确定预算的范围，同时将预算细化到每一个详细的科目，使得预算的执行过程有据可循，另外还应当对可能发生的风险进行评估，提取风险准备金，避免实际支出远远偏离预算；第二，在预算执行的过程中，应当加强单位的内部管控以及对发票报销的控制，严格杜绝虚开发票、胡乱报账的行为出现，同时预算的执行必须依照预算报表呈现的科目和金额执行，对于风险发生需要动用风险准备金的情况，应出具风险发生情况说明书以及风险发生所需资金的评估报告，以此方式严格控制预算资金的支出；最后，加强对预算执行效果的绩效评价，建立有针对性的绩效考核指标体系，依照绩效考核指标体系对预算执行情况进行客观、公正的考核，同时对考核结果进行全面的分析、评价，以及时发现预算执行过程中存在的不足并加以改正，促进预算管理的不断完善，对于加强内部控制建设有着重要的影响。
三、总结
总之，行政事业单位应当不断加强其内部控制的建设，以达到防范风险、节约政府财政资金的目的，促进自身健康稳定的运行，为我国社会主义市场经济的发展和全面建成小康社会贡献自己的力量。
参考文献：
[1]唐大鹏，李鑫瑶，刘永泽，高嵩.国家审计推动完善行政事业单位内部控制的路径[J].审计研究，2015（02）.
[2]翁向辉.试论行政事业单位内部控制制度[J].财会学习，2015（16）.
[3]李玉玲.初探如何加强行政事业单位内部控制制度建设[J].财经界（学术版），2014（01）.
（作者单位：金华出入境检验检疫局）
关键词：行政事业单位；内部控制建设；研究
行政事业单位是指为满足社会文化、科学、教育、卫生的需要以及增进社会福利，为社会提供各种服务的社会组织。行政事业单位是我国特有的政治体制，通常不以盈利为目的，一般是由国家全额财政拨款发放工资，所以说加强行政事业内部控制建设对于节约国家财政资金，降低单位的运行风险有着至关重要的作用。行政事业单位的内部控制是指行政事业单位为了达到其预定目标，保证国家财产的安全，确保单位会计信息的真实性，保证国家政策的准确实施，以及促进其内部管理的不断完善而采取的单位内部自我约束、调整、规划、评价以及控制的一系列方法，内部控制制度最多运用于单位的会计部门。行政事业单位内部控制制度的建设涉及内部控制环境建设、风险评估、内部控制活动的开展、内部监督以及绩效评价等环节，加强行政事业单位内部控制建设有利于确保会计信息的真实性，有利于确保财政资金的安全和健康，有利于提升行政事业单位的管理水平，最终促进整个社会的稳定发展。然而目前我国一些行政事业单位在内部控制建设方面存在诸多的不足之处，内部控制意识缺失、内部控制体系不够完善、缺乏内部控制的绩效评价体系以及缺少必要的外部监督等问题不断凸显，严重阻碍行政事业单位内部控制和管理的不断完善，甚至危害到了整个社会的和谐稳定，所以我们接下来对行政事业单位在内部控制建设方面存在的问题进行深入的剖析，同时结合我国市场经济、政治以及社会的发展现状，提出有针对性的完善对策，促进行政事业单位内部控制的不断完善。
一、行政事业单位内部控制建设存在的问题
（一）内部控制意识缺失，会计基础工作薄弱
首先，由于行政事业单位属于非盈利性组织，资金均由国家财政拨付，单位的领导及职员无法从单位的日常运行中获得收益，同时行政事业单位的非生产经营活动也不会产生经营风险，这就导致单位的领导及职员缺乏内部控制意识和风险防范意识，往往忽视了在提供服务的过程中可能产生的风险以及内部控制意识缺失可能造成的财政资金损失，从而进行一些不规范的操作导致风险的发生；其次，会计基础工作较为薄弱，一些行政事业单位的会计人员是在旧体制下引进的，自身不具备较强的会计核算能力，在会计信息处理的过程中较为随意，造成会计核算不够准确，会计信息严重失真，不利于单位内部控制的开展，另外即使单位财务人员具备基本的会计核算能力，但是内部控制能力仍然不足，缺乏管理会计的理念，难以在会计核算的过程中协助单位进行内部控制；最后，一些行政事业单位职业道德缺失，原始凭证审核不严格，滥竽充数现象较多，甚至随意篡改财务数据，严重影响单位的内部控制建设。
（二）组织结构存在缺陷，内部控制体系不够完善
行政事业单位是在党的领导下展开工作，其内部结构由行政、纪检以及内部审计组成，实行首长负责制，与现代企业制度相比缺乏较为规范的决策、执行以及监督机制，单位内部的部门之间权利等级相当，互相牵制，难以形成有效的监督控制，同时领导的权利过大导致单位的决策可能出现错误，导致较大的风险发生；其次，行政事业单位缺乏完善的内部审计制度，内部审计人员的权利不够独立，无法对单位的领导和财务人员实行不定期的经济责任审计，导致无法对单位领导的财务问题进行审查，可能造成严重的贪污腐败，不利于单位内部控制的建设；最后，行政事业单位缺乏财务风险评估及控制制度，一是没有利用会计电算化对单位的财务数据进行系统的汇总，所以无法通过专业的风险评估软件来及时发现单位财务数据中存在的问题和潜在的风险，风险控制的不及时导致内部控制流于形式。
（三）内部及外部监督控制体系不够健全
第一，行政事业单位虽然设立了内部审计部门，但是内部审计部门的权利有限，无法充分的发挥内部审计的作用，同时内部审计部门在进行审计监督的过程中更加侧重于对单位财务数据的审查监督，往往忽视了对内部控制过程以及内部控制效果的审查监督，导致无法及时发现内部控制建设存在的诸多问题，影响内部控制体系的不断完善；第二，行政事业单位的外部监督大多是由国家审计部门完成，审计过程中涉及太多的利益关系，审计结果难以真实反映单位的真实情况，缺乏会计师事务所的外部监督以及国家纪检部门的审查导致行政事业单位内部控制中存在的问题难以得到及时的纠正；第三，行政事业单位缺乏来自民众的外部监督，行政事业单位的账目大多比较私密，没有定期将财务报表向公众呈现，缺乏民众的监督使得单位一些人员恣意妄为，导致内部控制难以完善。
（四）缺乏完善的预算制定、执行以及绩效评价体系
行政事业单位内部控制建设的不断改进需要不断加强单位的预算制定、执行以及绩效评价，促进单位资金的节约和高效使用，然而一些行政事业单位的预算管理水平低下，导致内部控制建设难以完善。首先，一些行政事业单位并没有对接下来一年涉及的开支进行准确的评估、预算，特别是对于餐饮补助、差旅费、交通费等缺乏准确的计算，预算过程过于草率，预算报表的编制不够严谨，可能造成实际支出远远偏离预算的情况发生；其次，行政事业单位由于自身的管控不够严格，所以在预算执行的过程中，大多数人并没有完全依照预算报表显示的项目和金额进行支出，虚开发票等行为较为普遍，导致资金去向不明，影响单位内部控制的建设；最后，一些行政事业单位缺乏对预算执行情况的全面绩效考核评价，无法及时发现预算执行过程中存在的问题，另一些即使进行了绩效考核，但是绩效考核过于平均化，也难以真实反映预算的执行情况，导致很难据此不断的完善单位的内部控制体系。 二、行政事业单位加强内部控制建设对策
（一）加强内部控制意识，强化会计基础工作
由于行政事业单位属于非营利性组织，无法像企业一样实行绩效提成等奖励，但是在加强内部控制意识方面可以从以下几点着手：一是加强内部控制相关知识的培训，并进行定期的内部控制知识考核，考核不通过者重新学习，通过这个方面全面提升单位职员对于内部控制的认识；二是建立内部控制效果的奖惩机制，分部门进行内部控制的绩效考核，对于内部控制执行良好的部门或个人给予奖励，对于违反内部控制相关条例的部门或个人给予惩罚，行为恶劣者可给予行政处分，以此方式倒逼单位职员增强自身的内部控制意识。在强化会计基础工作方面，一是应当对单位的财务人员进行的考核，考核不过关者应当进行会计核算知识方面的培训，培训通过者方能上岗，此外，通过招聘引进专业的内部控制人才，协同单位财务人员在日常工作中加强内部控制的建设，逐步提升单位财务人员的管理会计意识；二是严格规范财务人员的行为，规范会计信息处理方式，加大监督力度，避免违背职业道德的行为发生，一旦发生，应给与严厉的处置，逐步提升单位职员的职业道德，为内部控制建设奠定坚实的基础。
（二）完善内部控制体系以及内部控制环境
加强行政事业单位的内部控制建设，应当为内部控制创造出良好的内部控制环境，同时完善内部控制体系。首先，对行政事业单位内部的部门进行统筹重组，将领导的权利和义务适当的进行分散，将权责按岗位的重要程度划分到各个部门和个人的头上，促进决策的科学化，同时增强各部门之间的互相牵制互相审查，部门之间可以互相监督，对于监督得力的部门给予奖励，彻底净化行政事业单位的内部环境；其次，完善行政事业单位的内部审计制度，设置专门的内部审计部门，且内部审计部门受上一级国家审计部门和国家纪检部门直接管辖，权利独立于单位的领导和其他部门，增强其内部审计的独立性，然后不定期的对单位领导和各部门人员进行经济责任审计，如实将审计结果上报国家审计部门和纪检部门，避免贪污腐败现象的发生而影响内部控制的建设；最后，建立单位内部的财务风险评估控制体系，普及会计电算化，通过会计电算化对单位的日常财务数据进行汇总、分析，同时利用专门的风险评估软件对单位财务数据的风险进行评估并加以及时的控制，促进内部控制的不断完善。
（三）健全内部、外部监督控制体系
首先，行政事业单位应当赋予其内部审计部门更大的权利和义务，内部审计部门除了对单位的财务状况进行常规审计和对单位的个人实施经济责任以外，还应当加强对内部控制过程以及内部控制效果的审计监督，以自我审查的方式促进内部控制的不断完善；其次，行政事业单位的外部审计监督不应只由国家审计部门进行，外部审计应当采取国家审计部门、会计师事务所与国家纪检部门共同审计的方式进行，各个主体之间形成利益上的互相牵制和互相监督，以增强外部监督的实效性和权威性，以此方式逼迫行政事业单位不断加强内部控制的建设；最后，应当加强人民群众对于行政事业单位的外部监督，应当要求行政事业单位定期对外公布其这一段时间的财务报表以及涉及的详细科目，通过公众监督的力量倒逼其改革，促进其内部控制的不断完善。
（四）完善预算制定、执行以及绩效评价体系
预算管理的完善对于加强行政事业单位的内部控制，确保国家财政资金的健康、安全具有极其重要的意义。第一，应当规范预算报表的制定，在预算报表制定之前，应当对接下来涉及的事务和所需要的金额进行准确的评估、计算，以确定预算的范围，同时将预算细化到每一个详细的科目，使得预算的执行过程有据可循，另外还应当对可能发生的风险进行评估，提取风险准备金，避免实际支出远远偏离预算；第二，在预算执行的过程中，应当加强单位的内部管控以及对发票报销的控制，严格杜绝虚开发票、胡乱报账的行为出现，同时预算的执行必须依照预算报表呈现的科目和金额执行，对于风险发生需要动用风险准备金的情况，应出具风险发生情况说明书以及风险发生所需资金的评估报告，以此方式严格控制预算资金的支出；最后，加强对预算执行效果的绩效评价，建立有针对性的绩效考核指标体系，依照绩效考核指标体系对预算执行情况进行客观、公正的考核，同时对考核结果进行全面的分析、评价，以及时发现预算执行过程中存在的不足并加以改正，促进预算管理的不断完善，对于加强内部控制建设有着重要的影响。
三、总结
总之，行政事业单位应当不断加强其内部控制的建设，以达到防范风险、节约政府财政资金的目的，促进自身健康稳定的运行，为我国社会主义市场经济的发展和全面建成小康社会贡献自己的力量。
参考文献：
[1]唐大鹏，李鑫瑶，刘永泽，高嵩.国家审计推动完善行政事业单位内部控制的路径[J].审计研究，2015（02）.
[2]翁向辉.试论行政事业单位内部控制制度[J].财会学习，2015（16）.
[3]李玉玲.初探如何加强行政事业单位内部控制制度建设[J].财经界（学术版），2014（01）.
（作者单位：金华出入境检验检疫局）