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摘 要：任何一项政策都是在特定的社会经济背景下颁布实施的，医院会计制度也是如此。随着医疗卫生体制改革的进行，医院会计信息披露问题也备受关注，在此背景下，财政部于2010年发布了新的医院会计制度，对财务报表体系亦进行了重大改革，文章从对比新旧医院财务报表体系入手，分析出新报表体系的革新之处以及在满足各个层面对会计信息的需要方面起到的积极作用。
关键词：医院财务报表体系 资产负债表 收入费用总表 医疗收入费用明细表 现金流量表 财政补助收支情况表
中图分类号：F234 文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2014）07-098-02
原有的医院财务报表体系是建立在1998年颁布的医院会计制度基础之上的，随着医疗卫生体制改革的进一步深化，医疗市场的竞争将变得空前激烈。非营利性医疗机构要想在竞争中取胜，对内部管理必须精益求精，同时在经营中，医院需要通过加强完善财务报表体系来提高财务分析能力，更加全面地反映医院的财务状况。原有的财务报表体系反映的内容相对简单，既不能满足政府部门监管的需要，又不能满足医院管理精细化的要求。为此财政部在广泛征求意见的基础上，发布了新的医院会计制度，对原有财务报表体系进行了大刀阔斧的改革。
一、原有财务报表体系存在的问题
1.报表体系不完整。医院会计核算采用的是权责发生制，以反映当期的收益和费用状况。但是作为财务报表体系，少了反映医院现金及现金等价物变动情况的现金流量表，就无法及时准确分析医院的业务活动是否能够获得足够的现金流量，也无法评价现金运转效益和效果，影响经营决策。
2.收入支出总表中的结余无法反映收入与支出的配比关系。收入支出总表采用单步式，就是将当期所有的收入加在一起，将当期所有的费用加在一起，然后通过收入减去费用的方式计算求出当期结余。单步式收支总表没有区分支出与收入配比的先后层次，不能直观地反映当期医疗收支结余、药品收支结余和其他收支结余情况。
3.原有醫院财务报告的局限性还表现在会计信息披露过于简单，会计信息的及时性不够且内容不完整。随着不同所有制类型的医疗机构的涌现，不同会计信息使用者关注的会计信息侧重点不同，这就要求医院披露的会计信息不断增多，而且要准确及时。同时医院内部决策时对会计信息的依赖性也越来越强，管理者希望从会计信息中了解医院的真实经营状况，以便作出相应的决策。
二、完善财务报表体系的必要性
原会计制度制定之初，医院的业务较为单一，通常只有医疗服务和药品购销业务，随着医疗卫生事业的发展和人民群众对医疗需求不断增长，医院也需要通过自筹资金、利用贷款等不同方式进行医院基本建设，甚至对外投资、项目合作等。此外，诸如房屋出租、转让无形资产等除医疗服务以外的其他业务活动的增多，使医院的资金流入、流出变得日趋复杂，因此，加强医院流动资金的监管力度以及提高资金使用效益变得更加重要了。
此外，随着政府主导，多元化办医格局的出现，财务报表受关注度越来越高，对信息质量的要求也越来越高，要求反映的内容也越来越庞杂，从而也对报表的设计提出了更高的要求。
三、新制度下财务报表体系简介及创新性分析
1.新医院财务报表体系简介。医院财务报告包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。按照现制度的规定，医院对外报送的会计报表有“资产负债表”、“收入费用总表”、“医疗收入费用明细表”、“现金流量表”、“财政补助收支情况表”等五个。医院的“基本情况表”随同上述会计报表一并上报。其中“资产负债表”、“收入费用总表”、“现金流量表”、“财政补助收支情况表”为主报表，“医疗收入费用明细表”为辅助报表，它们从不同的侧面反映医院财务状况，组成医院财务报表体系。财务状况说明书是为了帮助报表使用者了解医院的财务状况和财务成果，所提供的书面资料。
有关新旧财务报表体系的变化详见表1。
2.新医院财务报表体系的创新性。
（1）新制度要求编列现金流量表。通过编制现金流量表，对医院现金流入、流出情况进行分析， 可以起到合理调度资金，提高资金使用效益的目的。同时医院领导层也可以清楚了解医院货币资金的增减变动状况以及支付能力，从而合理安排资金的流入和流出，防止出现现金短缺而不能按计划购进物资设备或不能支付到期应付账款的情况。
（2）医院的财务报表体系与国际惯例和企业会计更加协调，增强了通用性，也兼顾了实用性。如“收入费用总表”参考了企业损益表的编制方法，采用多步式的核算方法，区分费用（支出）与收入配比的先后层次。多步式收入费用总表能够直观反映医院收支结余等经营状况，方便使用者理解，便于医院开展成本核算和分析，有利于医院之间进行横向比较，也有利于预测医院今后的运行情况。
（3）新制度中的医疗收入费用明细表分别从性质和功能两个角度诠释医疗成本，相比现制度下的医疗收入支出明细表单纯按照人员经费、公用经费等内容列示医疗支出的方式，凸显出医疗成本对医院运营的重要性。一方面，从性质上将医疗成本细分为人员费用、卫生材料费、药品费、固定资产折旧费、无形资产摊销费等，无论是卫生主管部门还是医院内部管理人员，通过结构分析，就能看出薪酬政策是否合理，药品和卫生材料费的支出和收入是否配比，固定资产和无形资产实际占用情况如何等。另一方面，从功能上分为临床服务成本、医疗技术成本、医疗辅助成本以及管理费用。有了相关数据的支撑，就知道医院有多少人、财、物资源是分布在一线的临床服务科室或医疗技术科室，从而能够判断出能提供多大的诊疗能力；准确核算出各类科室的成本状况、科学测算出各类科室应占用资源的比例，将有利于推动医院乃至整个医疗行业的资源合理配置，从而提高医疗卫生资源的使用效率。同时也有利于督促医院降低行政成本、减少日常运营中的浪费。
另外，新制度中取消了“基金变动情况表”，增加了“财政补助收支情况表”的编报要求。此外还要求医院应提供财务情况说明书，说明医院的成本状况、成本控制办法和绩效考评情况等。
四、结束语
总之，此次财务报告体系的调整，进一步增强了会计制度的实用性，对于提高会计信息的质量，满足各个层面对会计信息的需要起到了积极的作用。
参考文献：
[1] 财政部.医院会计制度[EB/OL].国家财政部网站，2010
[2] 高广颖.编制现金流量表，开展医院财务分析[J].中国医院管理，2006，（01）：16-17
[3] 杨慧.公立医院会计实务改革浅探.财会通讯，2009（6）
[4] 孙亚玲.解读新医院财会制度关于收入和支出核算的变化.中国卫生经济，2011（11）
[5] 本报记者罗晶晶.医院成为政府会计改革的突破口.中国会计报，2011.2.18
（作者单位：青岛大学医学院附属医院 山东青岛 266003）
（责编：若佳）
关键词：医院财务报表体系 资产负债表 收入费用总表 医疗收入费用明细表 现金流量表 财政补助收支情况表
中图分类号：F234 文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2014）07-098-02
原有的医院财务报表体系是建立在1998年颁布的医院会计制度基础之上的，随着医疗卫生体制改革的进一步深化，医疗市场的竞争将变得空前激烈。非营利性医疗机构要想在竞争中取胜，对内部管理必须精益求精，同时在经营中，医院需要通过加强完善财务报表体系来提高财务分析能力，更加全面地反映医院的财务状况。原有的财务报表体系反映的内容相对简单，既不能满足政府部门监管的需要，又不能满足医院管理精细化的要求。为此财政部在广泛征求意见的基础上，发布了新的医院会计制度，对原有财务报表体系进行了大刀阔斧的改革。
一、原有财务报表体系存在的问题
1.报表体系不完整。医院会计核算采用的是权责发生制，以反映当期的收益和费用状况。但是作为财务报表体系，少了反映医院现金及现金等价物变动情况的现金流量表，就无法及时准确分析医院的业务活动是否能够获得足够的现金流量，也无法评价现金运转效益和效果，影响经营决策。
2.收入支出总表中的结余无法反映收入与支出的配比关系。收入支出总表采用单步式，就是将当期所有的收入加在一起，将当期所有的费用加在一起，然后通过收入减去费用的方式计算求出当期结余。单步式收支总表没有区分支出与收入配比的先后层次，不能直观地反映当期医疗收支结余、药品收支结余和其他收支结余情况。
3.原有醫院财务报告的局限性还表现在会计信息披露过于简单，会计信息的及时性不够且内容不完整。随着不同所有制类型的医疗机构的涌现，不同会计信息使用者关注的会计信息侧重点不同，这就要求医院披露的会计信息不断增多，而且要准确及时。同时医院内部决策时对会计信息的依赖性也越来越强，管理者希望从会计信息中了解医院的真实经营状况，以便作出相应的决策。
二、完善财务报表体系的必要性
原会计制度制定之初，医院的业务较为单一，通常只有医疗服务和药品购销业务，随着医疗卫生事业的发展和人民群众对医疗需求不断增长，医院也需要通过自筹资金、利用贷款等不同方式进行医院基本建设，甚至对外投资、项目合作等。此外，诸如房屋出租、转让无形资产等除医疗服务以外的其他业务活动的增多，使医院的资金流入、流出变得日趋复杂，因此，加强医院流动资金的监管力度以及提高资金使用效益变得更加重要了。
此外，随着政府主导，多元化办医格局的出现，财务报表受关注度越来越高，对信息质量的要求也越来越高，要求反映的内容也越来越庞杂，从而也对报表的设计提出了更高的要求。
三、新制度下财务报表体系简介及创新性分析
1.新医院财务报表体系简介。医院财务报告包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。按照现制度的规定，医院对外报送的会计报表有“资产负债表”、“收入费用总表”、“医疗收入费用明细表”、“现金流量表”、“财政补助收支情况表”等五个。医院的“基本情况表”随同上述会计报表一并上报。其中“资产负债表”、“收入费用总表”、“现金流量表”、“财政补助收支情况表”为主报表，“医疗收入费用明细表”为辅助报表，它们从不同的侧面反映医院财务状况，组成医院财务报表体系。财务状况说明书是为了帮助报表使用者了解医院的财务状况和财务成果，所提供的书面资料。
有关新旧财务报表体系的变化详见表1。
2.新医院财务报表体系的创新性。
（1）新制度要求编列现金流量表。通过编制现金流量表，对医院现金流入、流出情况进行分析， 可以起到合理调度资金，提高资金使用效益的目的。同时医院领导层也可以清楚了解医院货币资金的增减变动状况以及支付能力，从而合理安排资金的流入和流出，防止出现现金短缺而不能按计划购进物资设备或不能支付到期应付账款的情况。
（2）医院的财务报表体系与国际惯例和企业会计更加协调，增强了通用性，也兼顾了实用性。如“收入费用总表”参考了企业损益表的编制方法，采用多步式的核算方法，区分费用（支出）与收入配比的先后层次。多步式收入费用总表能够直观反映医院收支结余等经营状况，方便使用者理解，便于医院开展成本核算和分析，有利于医院之间进行横向比较，也有利于预测医院今后的运行情况。
（3）新制度中的医疗收入费用明细表分别从性质和功能两个角度诠释医疗成本，相比现制度下的医疗收入支出明细表单纯按照人员经费、公用经费等内容列示医疗支出的方式，凸显出医疗成本对医院运营的重要性。一方面，从性质上将医疗成本细分为人员费用、卫生材料费、药品费、固定资产折旧费、无形资产摊销费等，无论是卫生主管部门还是医院内部管理人员，通过结构分析，就能看出薪酬政策是否合理，药品和卫生材料费的支出和收入是否配比，固定资产和无形资产实际占用情况如何等。另一方面，从功能上分为临床服务成本、医疗技术成本、医疗辅助成本以及管理费用。有了相关数据的支撑，就知道医院有多少人、财、物资源是分布在一线的临床服务科室或医疗技术科室，从而能够判断出能提供多大的诊疗能力；准确核算出各类科室的成本状况、科学测算出各类科室应占用资源的比例，将有利于推动医院乃至整个医疗行业的资源合理配置，从而提高医疗卫生资源的使用效率。同时也有利于督促医院降低行政成本、减少日常运营中的浪费。
另外，新制度中取消了“基金变动情况表”，增加了“财政补助收支情况表”的编报要求。此外还要求医院应提供财务情况说明书，说明医院的成本状况、成本控制办法和绩效考评情况等。
四、结束语
总之，此次财务报告体系的调整，进一步增强了会计制度的实用性，对于提高会计信息的质量，满足各个层面对会计信息的需要起到了积极的作用。
参考文献：
[1] 财政部.医院会计制度[EB/OL].国家财政部网站，2010
[2] 高广颖.编制现金流量表，开展医院财务分析[J].中国医院管理，2006，（01）：16-17
[3] 杨慧.公立医院会计实务改革浅探.财会通讯，2009（6）
[4] 孙亚玲.解读新医院财会制度关于收入和支出核算的变化.中国卫生经济，2011（11）
[5] 本报记者罗晶晶.医院成为政府会计改革的突破口.中国会计报，2011.2.18
（作者单位：青岛大学医学院附属医院 山东青岛 266003）
（责编：若佳）