内部控制视角下国有企业财务人员挪用货币资金典型案例研究

• 作 者: 茹霡
• 出 处: 湖南科技大学
• 发表日期: 2017年期
• 关键词: 货币资金 内部控制 财务人员 国有企业

国有企业在资金内控建设及执行中易形成缺陷,易出现挪用货币资金等舞弊行为,且具有代表性,对国企财务人员挪用资金行为的特征、动机、机会、借口及防治策略进行研究具有必要性。本文以货币资金内部控制理论为基础,借鉴和吸收包括舞弊三角理论在内的研究成果,运用案例分析法、归纳研究法和规范研究法,选取20个典型案例进行深入剖析、归纳研究后得到如下结论:第一,直接将公款存于私人账户并私用、利用业务便利将公款账户资金转入个人账户并私用和收入不入账并私用等直接挪用行为,以及冒充签字冒充报销的冒领行为,是财务人员挪用货币资金行为的基本特征。第二,增加个人收入和个人使用两类取向是挪用资金的基本动机。前者包括购买理财产品、购买股票与将公款借于他人收取利息等三种情形,后者包括偿还债务与个人消费两种情形。第三,违规管理银行账户、违规办理资金收支业务、违规授权审批以及资金清查执行力度低和虚置监督制度是挪用资金的基本机会。第四,满足领导要求、只是临时借用、暂时渡过难关、以好的出发点帮助他人和他人发现不了等是挪用资金的基本借口。为解决上述分析的问题,从内部控制理论框架出发,提出了培育企业货币资金内部控制强文化,优化资金内控组织架构与制度运行,加强信息与沟通,全面完善关键岗位分离及轮换制度,严格规范银行账户管理,改进资金收支业务程序,落实印章和票据的使用规范,强化资金盘点和监督,完善授权审批控制等策略。本文的研究对探讨财务人员挪用货币资金行为的特征及基本规律、完善内部控制理论及应用指引、指导企业健全内部控制制度及执行措施、防治货币资金挪用行为具有一定的理论价值及规范和实践指导意义。