论文部分内容阅读
摘要：随着市场经济的发展，企业之间的竞争越来越激烈，而时间就成为了继价格、质量、品种后最重要的竞争资源，与时间相关的成本逐渐在企业中占据了重要的地位，开展时间成本相关研究具有一定的现实必要性，因此应充分研究，严格控制时间成本，从而寻求到更为有效的成本管理途径来进一步提高企业的经济效益。
关键词：成本控制；时间；约束理论；瓶颈
一、成本控制的涵义
成本控制是现目前成本管理中的核心环节，通过调节和干预成本受控系统的输入，将成本受控系统的输出限制在预定的成本目标和预算之内，以实现最终的成本目标。本质上而言，成本就是在生产商品的过程中，所消耗的劳动资源的货币表现。在生产经营活动中，企业通过销售产品来获得经济收入，并扣除所耗费的各项成本之后，余额则为利润。在收入一定的基础上，成本越高，利润则更低。广义上来说，成本控制就是在生产经营活动中对各个环节的所有成本进性预控；狭义上的成本控制则主要是对处于生产阶段的产品成本进行控制。
二、目前企业成本控制的背景
在日趋激烈的市场经济体系竞争下，企业间对时间成本的竞争已然成为成本预控的关键。时间竞争是指企业通过缩短产品开发周期，在加工制造以及销售配送等环节的时间控制，从而赢得竞争优势的战略。时间竞争的优势不仅源于供应链以及生产运营活动中的一体化操作，更是需要提升供应链性能，同步供应链的运作方式。从传统的成本优先的竞争模式逐步转向时间为基准的竞争模式的过程中，成本控制必须要优化考虑时间成本因素，比如库存周转率、供应提前期、上市时间的平均以及用户产生反响的速度等指标的优化。
三、现行成本管理思维及实际生产中的问题
第一，成本管理的对象是单个产品或局部成本。第二，成本的计算服从加法法則。即局部成本最优的总和等于整体成本最优。第三，在成本管理这个链条上，若某个局部的成本得到改善，则整个成本链也会得到改善的。第四，企业的利润取决于有效产出。第五，有效产出却不服从加法法则，取决于链条上最能使链条得到改善。第六，局部成本优化的总和并不等于整体成本的优化。
综上所述，显然，传统的成本控制方法已经不能满足现代企业的要求，自20世界80年代以来，人们逐渐意识到传统的成本核算和控制方法存在很大的漏洞。与此同时，大量的企业产品大量积压、自尽周转相对困难、经济效益难以提升，最终致使财务陷入困境，甚至濒临倒闭破产。在这种压力的驱动之下，各大企业不得不开始寻求新的管理模式和经验，完善会计的成本核算和控制体系。TOC（Theory of Constraints，约束理论）及其相应的会计成本核算法正是这种积极探索的成果之一。TOC是由以色列学者高德拉特博士最先提出的，目前已被应用到会计领域，形成了TOC的成本核算法。
四、约束理论
（一）约束理论（Theory of Constraints，TOC）的基本理念
约束理论的理念是：限制系统实现企业目标的因素并不是系统的全部资源，而仅仅是其中某些被称之为“瓶颈”的个别资源。
（二）根据约束理论，针对基于时间的成本控制的观念提出措施
1、提高劳动生产率
劳动生产率反映的是生产过程中劳动消耗与产品产量之间的比率。提高劳动生产率，意味着单位时间内生产产品数量的增多，生产单位产品所需要的劳动时间的减少。所以，提高劳动生产率就能够增加产品产量，降低单位产品成本。
作为企业管理者，为了提高劳动生产率，首先需要坚持为员工服务的工作理念，引导员工的工作思想以及保障员工的后勤需要，增强与员工之间的亲和力，营造团队协作氛围。其次，完善并坚守企业文化，树立“厂兴我荣，厂衰我耻”的企业文化和职业道德观念，将企业的集体利益与员工的个人利益相关联，不仅能在很大程度上调动员工的工作积极性，更是能加强员工之间的凝聚力。除此之外，企业需要着重考虑如何改善生产过程中所面临的困境，提高系统的产出能力。而简明的生产工序的充分利用，不仅能大大的提高生产销售的效率，更能增加库存，节约生产时间。
2、提高产品配送的效率
对于一些价值较高的货物来说，集中控制库存，在接到客户订单的第一时间就从中央仓库开始启动物流程序，把货物顺利的运送到客户所在地的仓库物流中心或者直接送达客户手中。这样，在整个物流系统中为确保所有潜在的客户需求，只在少数的中央仓库保持最低库存量，一旦产生客户需求，就可以及时有效的才去直运方式送达客户手中。其次，以快速订单和发送代替当地仓库库存的模式，不仅可以减少总的库存水平，保持经济规模效益，还能充分满足客户服务的要求。在整个过程中，产品从生产到仓库，再转向零售商，仅在仓库停留很短的时间，大大缩短了储存时间，从而降低了仓库库存成本，提高了产品的配送效率。
3、加强库存管理
库存表示一切暂时不需要用到的资源。包括为了以后需要而准备的原材料，在加工过程中的在制品和现在不需要用到的零件、部件，未售出的成品，还包括折旧后的固定资产。
库存控制作为企业生产活动中的重要环节，对于节约供应链成本，压缩时间，提高供应链整体效率有重要的意义。其理想状态是要实现“零库存” ，在明确了我们想要达到“零库存”这样一个目标之后，需要考虑的就是在生产和库存环节间可能产生的约束，而我们还要明白的是运输批量不一定等于加工批量，因此，我们需不断保持连续性、平行性的生产过程，减少生产工序间的等候时间，缩短运输量和运输费用。从瓶颈管理的观点来看，为了达到最大化的产销率，则必须有充足的瓶颈资源加工批量。但另一方面，要想减少生产加工和库存的费用，就要保持非瓶颈资源的加工批量相对较小，即转运批量应该比较小，以确保制品库存的稳定。
4、加强各相关企业间的联系
根据约束理论，约束可以是三种类型：资源（Resources）、市场（Markets）和法规（Policies）。各相关企业（制造商、供应商、零售商）要建立以消费者为中心，相互信任、优势互补、利益共享、风险共担的合作关系，共同开发规划、预测及实施计划等工作，以此为基础，相关企业分工协作，共同完成产品的原材料供应、制造及销售工作，以便进一步压缩供应链上各环节的相应时间，获取时间竞争优势，从而达到有效成本控制的目标，而且，企业加强上下游间的联系，还能及时准确地预测由各项促销措施或异常变化带来的销售高峰和波动， 这样就使零售商和供应商都能做好充分的准备，及时调整瓶颈环节的生产，以便使整个系统不受影响，保证其正常高效的生产活动，从而在市场上赢得主动。
五、结论
在价值链的各个阶段中，时间都是一个非常重要的因素。在市场经济体系的逐渐完善下，各行业的更新速度加快，而产品的开发周期在不断缩短。市场竞争日趋激烈，想要占据更大的市场份额，确立在行业中的强者地位，就要尽快的抢占市场。为抢占市场，企业管理人员必须能够对市场的变化做出快速反应，不是削减成本，而是应以基于时间的成本控制观念为基础，投入更多的成本用于对时间资源的有效管理，缩短生产周期，提高生产力，增加产量并确保产品的质量，只有这样，企业才能在行业中占有一席之地。（作者单位：内蒙古乌兰察布市察右中旗财政局国库集中收付中心）
参考文献：
[1]徐伟 浅谈我国企业成本控制存在问题及其改革建议 时代经贸 2007（S5）
[2]顾玮，耿平 浅析企业管理中的成本控制 中国招标 2007（07）
[3]洪皓 现代企业如何实施有效的成本控制 管理科学文摘 2006（08）.
[4]田宇，龚国华 降低配送成本的五种策略.中国物资流通 2000（06）
[5]钟卫文 产品成本控制途径初探 中国包装报 2005（01）
关键词：成本控制；时间；约束理论；瓶颈
一、成本控制的涵义
成本控制是现目前成本管理中的核心环节，通过调节和干预成本受控系统的输入，将成本受控系统的输出限制在预定的成本目标和预算之内，以实现最终的成本目标。本质上而言，成本就是在生产商品的过程中，所消耗的劳动资源的货币表现。在生产经营活动中，企业通过销售产品来获得经济收入，并扣除所耗费的各项成本之后，余额则为利润。在收入一定的基础上，成本越高，利润则更低。广义上来说，成本控制就是在生产经营活动中对各个环节的所有成本进性预控；狭义上的成本控制则主要是对处于生产阶段的产品成本进行控制。
二、目前企业成本控制的背景
在日趋激烈的市场经济体系竞争下，企业间对时间成本的竞争已然成为成本预控的关键。时间竞争是指企业通过缩短产品开发周期，在加工制造以及销售配送等环节的时间控制，从而赢得竞争优势的战略。时间竞争的优势不仅源于供应链以及生产运营活动中的一体化操作，更是需要提升供应链性能，同步供应链的运作方式。从传统的成本优先的竞争模式逐步转向时间为基准的竞争模式的过程中，成本控制必须要优化考虑时间成本因素，比如库存周转率、供应提前期、上市时间的平均以及用户产生反响的速度等指标的优化。
三、现行成本管理思维及实际生产中的问题
第一，成本管理的对象是单个产品或局部成本。第二，成本的计算服从加法法則。即局部成本最优的总和等于整体成本最优。第三，在成本管理这个链条上，若某个局部的成本得到改善，则整个成本链也会得到改善的。第四，企业的利润取决于有效产出。第五，有效产出却不服从加法法则，取决于链条上最能使链条得到改善。第六，局部成本优化的总和并不等于整体成本的优化。
综上所述，显然，传统的成本控制方法已经不能满足现代企业的要求，自20世界80年代以来，人们逐渐意识到传统的成本核算和控制方法存在很大的漏洞。与此同时，大量的企业产品大量积压、自尽周转相对困难、经济效益难以提升，最终致使财务陷入困境，甚至濒临倒闭破产。在这种压力的驱动之下，各大企业不得不开始寻求新的管理模式和经验，完善会计的成本核算和控制体系。TOC（Theory of Constraints，约束理论）及其相应的会计成本核算法正是这种积极探索的成果之一。TOC是由以色列学者高德拉特博士最先提出的，目前已被应用到会计领域，形成了TOC的成本核算法。
四、约束理论
（一）约束理论（Theory of Constraints，TOC）的基本理念
约束理论的理念是：限制系统实现企业目标的因素并不是系统的全部资源，而仅仅是其中某些被称之为“瓶颈”的个别资源。
（二）根据约束理论，针对基于时间的成本控制的观念提出措施
1、提高劳动生产率
劳动生产率反映的是生产过程中劳动消耗与产品产量之间的比率。提高劳动生产率，意味着单位时间内生产产品数量的增多，生产单位产品所需要的劳动时间的减少。所以，提高劳动生产率就能够增加产品产量，降低单位产品成本。
作为企业管理者，为了提高劳动生产率，首先需要坚持为员工服务的工作理念，引导员工的工作思想以及保障员工的后勤需要，增强与员工之间的亲和力，营造团队协作氛围。其次，完善并坚守企业文化，树立“厂兴我荣，厂衰我耻”的企业文化和职业道德观念，将企业的集体利益与员工的个人利益相关联，不仅能在很大程度上调动员工的工作积极性，更是能加强员工之间的凝聚力。除此之外，企业需要着重考虑如何改善生产过程中所面临的困境，提高系统的产出能力。而简明的生产工序的充分利用，不仅能大大的提高生产销售的效率，更能增加库存，节约生产时间。
2、提高产品配送的效率
对于一些价值较高的货物来说，集中控制库存，在接到客户订单的第一时间就从中央仓库开始启动物流程序，把货物顺利的运送到客户所在地的仓库物流中心或者直接送达客户手中。这样，在整个物流系统中为确保所有潜在的客户需求，只在少数的中央仓库保持最低库存量，一旦产生客户需求，就可以及时有效的才去直运方式送达客户手中。其次，以快速订单和发送代替当地仓库库存的模式，不仅可以减少总的库存水平，保持经济规模效益，还能充分满足客户服务的要求。在整个过程中，产品从生产到仓库，再转向零售商，仅在仓库停留很短的时间，大大缩短了储存时间，从而降低了仓库库存成本，提高了产品的配送效率。
3、加强库存管理
库存表示一切暂时不需要用到的资源。包括为了以后需要而准备的原材料，在加工过程中的在制品和现在不需要用到的零件、部件，未售出的成品，还包括折旧后的固定资产。
库存控制作为企业生产活动中的重要环节，对于节约供应链成本，压缩时间，提高供应链整体效率有重要的意义。其理想状态是要实现“零库存” ，在明确了我们想要达到“零库存”这样一个目标之后，需要考虑的就是在生产和库存环节间可能产生的约束，而我们还要明白的是运输批量不一定等于加工批量，因此，我们需不断保持连续性、平行性的生产过程，减少生产工序间的等候时间，缩短运输量和运输费用。从瓶颈管理的观点来看，为了达到最大化的产销率，则必须有充足的瓶颈资源加工批量。但另一方面，要想减少生产加工和库存的费用，就要保持非瓶颈资源的加工批量相对较小，即转运批量应该比较小，以确保制品库存的稳定。
4、加强各相关企业间的联系
根据约束理论，约束可以是三种类型：资源（Resources）、市场（Markets）和法规（Policies）。各相关企业（制造商、供应商、零售商）要建立以消费者为中心，相互信任、优势互补、利益共享、风险共担的合作关系，共同开发规划、预测及实施计划等工作，以此为基础，相关企业分工协作，共同完成产品的原材料供应、制造及销售工作，以便进一步压缩供应链上各环节的相应时间，获取时间竞争优势，从而达到有效成本控制的目标，而且，企业加强上下游间的联系，还能及时准确地预测由各项促销措施或异常变化带来的销售高峰和波动， 这样就使零售商和供应商都能做好充分的准备，及时调整瓶颈环节的生产，以便使整个系统不受影响，保证其正常高效的生产活动，从而在市场上赢得主动。
五、结论
在价值链的各个阶段中，时间都是一个非常重要的因素。在市场经济体系的逐渐完善下，各行业的更新速度加快，而产品的开发周期在不断缩短。市场竞争日趋激烈，想要占据更大的市场份额，确立在行业中的强者地位，就要尽快的抢占市场。为抢占市场，企业管理人员必须能够对市场的变化做出快速反应，不是削减成本，而是应以基于时间的成本控制观念为基础，投入更多的成本用于对时间资源的有效管理，缩短生产周期，提高生产力，增加产量并确保产品的质量，只有这样，企业才能在行业中占有一席之地。（作者单位：内蒙古乌兰察布市察右中旗财政局国库集中收付中心）
参考文献：
[1]徐伟 浅谈我国企业成本控制存在问题及其改革建议 时代经贸 2007（S5）
[2]顾玮，耿平 浅析企业管理中的成本控制 中国招标 2007（07）
[3]洪皓 现代企业如何实施有效的成本控制 管理科学文摘 2006（08）.
[4]田宇，龚国华 降低配送成本的五种策略.中国物资流通 2000（06）
[5]钟卫文 产品成本控制途径初探 中国包装报 2005（01）