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摘要：财务分析是衡量已经完成的经营成果的重要依据，通过对财务报表以及其他核算资料进行分析，能够了解一定时期内医院的偿债能力、营运能力和发展能力，使医院管理者明确医院的财务状况和经营成果。
关键词：财务分析指标
中图分类号：R197 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）011-00-02
一、现行财务分析指标体系的局限性
（一）现金流量指标重视程度不够
现代企业财务管理核心是现金流量指标管理，现代医院管理也必须注重现金流量指标，医院财务管理对现金流量指标并不关注，不少医院未考虑医疗市场需求，扩张速度超出医疗服务需求，沉重的债务压力导致入不敷出，造成严重的财务危机。
（二）缺乏国有资产保值增值指标
医院虽是独立法人实体，但对医院管理者经济责任考核并未落实，绩效考核并未重视国有资产保值增值情况，很多医院并未在全成本核算的基础上进行绩效分配，可能导致国有资产流失。
（三）现行财务分析指标体系缺乏与非财务指标的有效结合
现行医院财务分析指标一个很大的缺陷就是只反映过去财务、经营状况，并不着眼未来，而非财务指标往往是面向未来的。过分注重财务分析指标，倾向对这些财务指标进行详细复杂的定量分析，而忽略了定量与定性分析的有机结合，没有很好地与非财务分析指标结合，往往只能得出单一的对历史数据的分析结论，缺乏实际决策的利用价值。
二、医院财务分析指标体系设置原则
财务分析指标考虑医院规模、管理等因素进行设置，反映医院财务分析状况及整体运行、业务经营成果等，设置时应考虑以下原则：
（一）可比性原则
在设计指标时，所用数据要具有可比性，不同时期、不同医院之间的纵向和横向比较具有可比性。
（二）实用性原则
指标设置要符合医疗卫生行业特点和医院的实际情况，满足医院财务分析指标的需要。
（三）动态性原则
现代医院管理要求财务分析指标不应局限于静态指标分析，应从整体上动态分析医院的持续发展能力、资金运营能力、开拓和把握医疗市场能力。
（四）“以病人为中心”的原则
医院财务活动是医疗业务活动开展的经济表现，医疗业务开展过程，从财务角度看，实际是医院收入实现和成本发生的过程，如何用经济手段达到最佳的治疗效果，是用经济的思维分析医疗业务活动的过程，所以财务分析指标的设置要充分体现“以病人为中心”的原则。
如何结合医院的实际，针对存在的问题，追寻形成原因，进行恰如其分的分析、判断，满足医院管理和发展的需要，运用科学的分析方法和选用恰当财务评价指标是关键之一。
三、医院财务分析指标体系主要构成内容
医院财务分析指标体系应主要由财务健康状况、资产营运能力、盈利能力、持续发展能力等几个方面组成：
（一）财务健康指标
1.现金流量分析指标
现金流量指标应加入到现行医院财务分析评价分析体系中，医院获取现金及等价物与医院实现的会计利润比较，更具有客观性和稳健性，主要从以下几个指标分析：
结余现金率=经营活动现金净流量/净结余；
它反映医院收益中现金支持比例有多大，判断收益的现金保障程度。
资产现金率=经营现金净流量/资产总额
揭示醫院正常经营活动带来的现金及等价物。
2.资产负债指标
资产负债率=负债总额/资产总额。
它表示在医院资产总额中，有多少资产是通过借债而取得。通常医院的资产负债率越低，说明以负债取得的资产越少，但从经营的角度看，资产负债率过低，说明医院运用外部资金的能力差；而资产负债率过高，说明医院资金不足，依靠欠债维持，偿债风险太大。因此资产负债率应保持在一定的水平上为佳，一般来说该比率在60%～70%比较合理、稳健；达到85%及以上时，应为发出预警信号，医院应予以足够的注意。
流动比率=流动资产/流动负债。
流动比率是流动资产与流动负债的比率，用于评价医院流动资产在短期债务到期前，可以变为现金用于偿还流动负债的能力。它表明医院每1元流动负债有多少流动资产作为偿还后盾。该比率越高，表明医院的短期偿债能力越强，债权人越有保障，但流动比率过高，表明医院流动资产占用过多，对外部资金未能有效运用，降低了资金的使用效率，影响了医院的获利能力，通常认为流动比率以2∶1为好。应收医疗款和药品周转速度是影响流动比率的主要因素。由于医院事业单位的性质，应当贯彻适度负债的原则，以免影响正常的医疗业务活动。
速动比率=速动资产/流动负债。
速动比率用于衡量医院流动资产中可以立即用于偿付流动负债的能力。从流动资产中剔除库存物资、药品、在加工材料、待摊费用、待处理流动资产净损失后即为速动资产。该比率越高，债权人的权益就越有保障，但速动比率过高，有可能是医院应收账款占用过多，现金回笼速度慢，反而会降低医院短期偿债能力。一般情况下认为1∶1的速动比率较为正常。但是，速动比率过低不一定就不能偿还流动负债。如果存货变现能力较强，流动比率高，说明医院的偿还能力还是比较好的。
（二）资产运营能力指标
营运能力是指医院基于外部市场环境的约束，通过内部人力资源和生产资料的配置组合而对财务目标所产生作用的大小。
应收账款周转率=业务收入/平均应收账款余额。
此比率反映了医院应收账款变现的速度。及时收回应收账款，不仅可以增强短期偿债能力，还可以体现医院管理应收账款的效率。医院的应收账款住院包括应收在院病人医药费、应收医疗款和其他应收款。 流动资产周转率=业务收入/平均流动资产总额。
此比率反映一定时期内医院的流动资产的周转次数。周转次数越多表明以相同的流动资产完成的周转额越多，流动资产利用的效果越好。
总资产周转率=业务收入/平均资产总额。
此比率越高，表明全部资产的使用效率越高，并且最终会影响到医院的赢利能力。医院的资产主要包括货币资金、应收账款、库存物资、固定资产等。
（三）盈利能力指标分析。
总资产结余率=业务收入结余/平均资产总额。
此指标反映了医院全部资产的获利水平，同资产结构、医院管理水平、资产利用效率关系紧密。资产的结构优化程度越高，医院的管理水平越高，总资产结余率越高。
业务收入结余率=业务收支结余/业务收入
此指标反映了医院的业务收入水平的高低以及成本费用的节约程度。
经费自给率=业务收入/业务支出
此指标不包括财政专项补助支出，表示医院经常性的平衡能力。经费自给率大于1说明医院经常性收支能够自给；小于1说明医院如果没有政府补助将无法生存。
（四）持续发展能力指标分析
业务收入增长率=本年业务收入增长额/上年业务收入
此指标是衡量医院发展趋势的重要指标，不断增加的业务收入是医院生存和发展的基础。
收支节余增长率=（本年业务收支节余-上年业务收支节余）/上年业务收支节余
业务收支结余增长>0且该值越高越好，表明医院经营管理好，医院自我发展、自我更新能力强。
总资产增长率=本年总资产增长额/年初总资产
此指标反映医院本期资产规模的增长情况，从医院资产总量扩张方面衡量医院的发展能力。在实际分析中，应当重视资产扩张的结构与质量以及医院的后续发展能力，避免资产的盲目扩张。
净资产增长率=本年净资产增长额/年初净资产
医院的净资产主要包括事业基金、固定基金、专用基金等。净资产增长率体现了医院净资产的增值情况，揭示了医院应付风险、持续发展的能力。若为负值，表明净资产受到侵蚀，应引起重视。
（五）成本控制指标分析
管理费用率=管理费用/业务支出
该指标反映医院管理费用控制水平，是管理效率的重要体现，是降低成本费用，提高利润率的重要途径，引导医院提高工作效率和管理水平。
人员经费支出比率=人员经费支出/业务支出
人员经费支出一般是医院的主要支出，此比率反映医院人员支出是否合理。提示管理者應当结合医院的发展特点和技术状况，合理配置人力资源。
四、在财务分析指标时必须考虑的非财务指标
非财务指标的核心指标有：
病床使用率=实际占用总床日/实际开放总床日
此指标反映医院病床的使用效率和资源利用的有效性。病床使用率过高，则说明床位比较紧张；若过低，则会浪费医院的资源。
病床周转率=出院人数/平均开放床位数
此比率反映医院资源的使用效率。病床周转率越高，资源的利用效果越好，工作效率越高。
出院者平均住院天数=出院者实际占用床日数/出院人数
是反映医院工作效率的重要指标，在保证医疗质量的前提下，越低越好。
药品收入比率=药品收入/业务收入。
由于医疗机构特殊性，不仅要追求经济利益，还要顾及社会效益，充分体现医院的公益性。医院应当不断提高医疗技术水平，减少对药品收入的过度依赖，切实减轻患者的就医负担。
每门诊人次收费水平=门诊业务收入/门诊人次
对医院而言，应当寻求一个适当的标准，既可以减少门诊病人的就医费用，又能维持正常的经营。
总之，应根据医院的实际情况，选择合适的财务分析指标，对医院存在的问题进行恰如其分的分析、判断。在使用医院财务指标进行财务分析指标时，应运用科学的分析方法和财务评价指标体系，进行纵向和横向比较，除利用财务指标比较，还应利用非财务指标进行综合、全面、动态的对比分析，以满足管理者的需要，使医院管理者明确定位，对医院经营决策及时进行调整，从而采取有力的措施，加强成本控制，优化资源配置，提高管理和运行效率，使医院走上良性发展轨道。
关键词：财务分析指标
中图分类号：R197 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）011-00-02
一、现行财务分析指标体系的局限性
（一）现金流量指标重视程度不够
现代企业财务管理核心是现金流量指标管理，现代医院管理也必须注重现金流量指标，医院财务管理对现金流量指标并不关注，不少医院未考虑医疗市场需求，扩张速度超出医疗服务需求，沉重的债务压力导致入不敷出，造成严重的财务危机。
（二）缺乏国有资产保值增值指标
医院虽是独立法人实体，但对医院管理者经济责任考核并未落实，绩效考核并未重视国有资产保值增值情况，很多医院并未在全成本核算的基础上进行绩效分配，可能导致国有资产流失。
（三）现行财务分析指标体系缺乏与非财务指标的有效结合
现行医院财务分析指标一个很大的缺陷就是只反映过去财务、经营状况，并不着眼未来，而非财务指标往往是面向未来的。过分注重财务分析指标，倾向对这些财务指标进行详细复杂的定量分析，而忽略了定量与定性分析的有机结合，没有很好地与非财务分析指标结合，往往只能得出单一的对历史数据的分析结论，缺乏实际决策的利用价值。
二、医院财务分析指标体系设置原则
财务分析指标考虑医院规模、管理等因素进行设置，反映医院财务分析状况及整体运行、业务经营成果等，设置时应考虑以下原则：
（一）可比性原则
在设计指标时，所用数据要具有可比性，不同时期、不同医院之间的纵向和横向比较具有可比性。
（二）实用性原则
指标设置要符合医疗卫生行业特点和医院的实际情况，满足医院财务分析指标的需要。
（三）动态性原则
现代医院管理要求财务分析指标不应局限于静态指标分析，应从整体上动态分析医院的持续发展能力、资金运营能力、开拓和把握医疗市场能力。
（四）“以病人为中心”的原则
医院财务活动是医疗业务活动开展的经济表现，医疗业务开展过程，从财务角度看，实际是医院收入实现和成本发生的过程，如何用经济手段达到最佳的治疗效果，是用经济的思维分析医疗业务活动的过程，所以财务分析指标的设置要充分体现“以病人为中心”的原则。
如何结合医院的实际，针对存在的问题，追寻形成原因，进行恰如其分的分析、判断，满足医院管理和发展的需要，运用科学的分析方法和选用恰当财务评价指标是关键之一。
三、医院财务分析指标体系主要构成内容
医院财务分析指标体系应主要由财务健康状况、资产营运能力、盈利能力、持续发展能力等几个方面组成：
（一）财务健康指标
1.现金流量分析指标
现金流量指标应加入到现行医院财务分析评价分析体系中，医院获取现金及等价物与医院实现的会计利润比较，更具有客观性和稳健性，主要从以下几个指标分析：
结余现金率=经营活动现金净流量/净结余；
它反映医院收益中现金支持比例有多大，判断收益的现金保障程度。
资产现金率=经营现金净流量/资产总额
揭示醫院正常经营活动带来的现金及等价物。
2.资产负债指标
资产负债率=负债总额/资产总额。
它表示在医院资产总额中，有多少资产是通过借债而取得。通常医院的资产负债率越低，说明以负债取得的资产越少，但从经营的角度看，资产负债率过低，说明医院运用外部资金的能力差；而资产负债率过高，说明医院资金不足，依靠欠债维持，偿债风险太大。因此资产负债率应保持在一定的水平上为佳，一般来说该比率在60%～70%比较合理、稳健；达到85%及以上时，应为发出预警信号，医院应予以足够的注意。
流动比率=流动资产/流动负债。
流动比率是流动资产与流动负债的比率，用于评价医院流动资产在短期债务到期前，可以变为现金用于偿还流动负债的能力。它表明医院每1元流动负债有多少流动资产作为偿还后盾。该比率越高，表明医院的短期偿债能力越强，债权人越有保障，但流动比率过高，表明医院流动资产占用过多，对外部资金未能有效运用，降低了资金的使用效率，影响了医院的获利能力，通常认为流动比率以2∶1为好。应收医疗款和药品周转速度是影响流动比率的主要因素。由于医院事业单位的性质，应当贯彻适度负债的原则，以免影响正常的医疗业务活动。
速动比率=速动资产/流动负债。
速动比率用于衡量医院流动资产中可以立即用于偿付流动负债的能力。从流动资产中剔除库存物资、药品、在加工材料、待摊费用、待处理流动资产净损失后即为速动资产。该比率越高，债权人的权益就越有保障，但速动比率过高，有可能是医院应收账款占用过多，现金回笼速度慢，反而会降低医院短期偿债能力。一般情况下认为1∶1的速动比率较为正常。但是，速动比率过低不一定就不能偿还流动负债。如果存货变现能力较强，流动比率高，说明医院的偿还能力还是比较好的。
（二）资产运营能力指标
营运能力是指医院基于外部市场环境的约束，通过内部人力资源和生产资料的配置组合而对财务目标所产生作用的大小。
应收账款周转率=业务收入/平均应收账款余额。
此比率反映了医院应收账款变现的速度。及时收回应收账款，不仅可以增强短期偿债能力，还可以体现医院管理应收账款的效率。医院的应收账款住院包括应收在院病人医药费、应收医疗款和其他应收款。 流动资产周转率=业务收入/平均流动资产总额。
此比率反映一定时期内医院的流动资产的周转次数。周转次数越多表明以相同的流动资产完成的周转额越多，流动资产利用的效果越好。
总资产周转率=业务收入/平均资产总额。
此比率越高，表明全部资产的使用效率越高，并且最终会影响到医院的赢利能力。医院的资产主要包括货币资金、应收账款、库存物资、固定资产等。
（三）盈利能力指标分析。
总资产结余率=业务收入结余/平均资产总额。
此指标反映了医院全部资产的获利水平，同资产结构、医院管理水平、资产利用效率关系紧密。资产的结构优化程度越高，医院的管理水平越高，总资产结余率越高。
业务收入结余率=业务收支结余/业务收入
此指标反映了医院的业务收入水平的高低以及成本费用的节约程度。
经费自给率=业务收入/业务支出
此指标不包括财政专项补助支出，表示医院经常性的平衡能力。经费自给率大于1说明医院经常性收支能够自给；小于1说明医院如果没有政府补助将无法生存。
（四）持续发展能力指标分析
业务收入增长率=本年业务收入增长额/上年业务收入
此指标是衡量医院发展趋势的重要指标，不断增加的业务收入是医院生存和发展的基础。
收支节余增长率=（本年业务收支节余-上年业务收支节余）/上年业务收支节余
业务收支结余增长>0且该值越高越好，表明医院经营管理好，医院自我发展、自我更新能力强。
总资产增长率=本年总资产增长额/年初总资产
此指标反映医院本期资产规模的增长情况，从医院资产总量扩张方面衡量医院的发展能力。在实际分析中，应当重视资产扩张的结构与质量以及医院的后续发展能力，避免资产的盲目扩张。
净资产增长率=本年净资产增长额/年初净资产
医院的净资产主要包括事业基金、固定基金、专用基金等。净资产增长率体现了医院净资产的增值情况，揭示了医院应付风险、持续发展的能力。若为负值，表明净资产受到侵蚀，应引起重视。
（五）成本控制指标分析
管理费用率=管理费用/业务支出
该指标反映医院管理费用控制水平，是管理效率的重要体现，是降低成本费用，提高利润率的重要途径，引导医院提高工作效率和管理水平。
人员经费支出比率=人员经费支出/业务支出
人员经费支出一般是医院的主要支出，此比率反映医院人员支出是否合理。提示管理者應当结合医院的发展特点和技术状况，合理配置人力资源。
四、在财务分析指标时必须考虑的非财务指标
非财务指标的核心指标有：
病床使用率=实际占用总床日/实际开放总床日
此指标反映医院病床的使用效率和资源利用的有效性。病床使用率过高，则说明床位比较紧张；若过低，则会浪费医院的资源。
病床周转率=出院人数/平均开放床位数
此比率反映医院资源的使用效率。病床周转率越高，资源的利用效果越好，工作效率越高。
出院者平均住院天数=出院者实际占用床日数/出院人数
是反映医院工作效率的重要指标，在保证医疗质量的前提下，越低越好。
药品收入比率=药品收入/业务收入。
由于医疗机构特殊性，不仅要追求经济利益，还要顾及社会效益，充分体现医院的公益性。医院应当不断提高医疗技术水平，减少对药品收入的过度依赖，切实减轻患者的就医负担。
每门诊人次收费水平=门诊业务收入/门诊人次
对医院而言，应当寻求一个适当的标准，既可以减少门诊病人的就医费用，又能维持正常的经营。
总之，应根据医院的实际情况，选择合适的财务分析指标，对医院存在的问题进行恰如其分的分析、判断。在使用医院财务指标进行财务分析指标时，应运用科学的分析方法和财务评价指标体系，进行纵向和横向比较，除利用财务指标比较，还应利用非财务指标进行综合、全面、动态的对比分析，以满足管理者的需要，使医院管理者明确定位，对医院经营决策及时进行调整，从而采取有力的措施，加强成本控制，优化资源配置，提高管理和运行效率，使医院走上良性发展轨道。