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从20世纪50年代起，以内部控制测试为基础的抽样审计在西方国家得到广泛应用，该种审计方法被称作制度基础审计方法。南于审计风险受到企业固有风险因素的影响，又受到内部控制风险因素的影响，内部控制未能防止、发现或纠正的风险，还会受到注册会计师实施审计程序未能发现账户余额或各类交易存在错报风险的影响，因此，注册会计师仅以内部控制测试为基础实施抽样审计就很难将审计风险降至可接受的水平。为了从理论和实践上解决制度基础审计存在的缺陷，推出了审计风险模型，