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[摘 要] 本文以预计弃置费为研究对象，以中国广核集团有限公司为例，在指出预计弃置费的实质内涵的基础上，对中国广核集团有限公司确认预计弃置费的情况进行分析，并从中总结出确认预计弃置费对财务报告各组成部分的影响。
[关键词] 预计弃置费；财务报告；财务风险；影响
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016 . 01. 004
[中图分类号] F275.2 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2016）11- 0009- 03
0 引 言
预计弃置费也叫弃置费用、弃置成本或资产弃置义务（ARO， Asset Retirement Obligation）， 通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施，石油开采设施等的弃置和恢复环境义务等。
随着经济的高速发展，特殊行业企业环境污染问题越发严重。在企业管理中，环境成本很少通过会计核算使之内化为企业成本，大部分外化为社会成本。由此导致特殊行业企业会计信息失真，对固定资产弃置后的环境整治缺乏动力。弃置费用会计处理的实质是将企业未来所承担的弃置和环保等支出提前资本化至固定资产成本，并以折旧方式和财务费用的形式进入企业营运各期的费用中。该处理方法使得企业再追求经济利益的同时担负起环境保护的社会责任，因此其核心理念符合国家经济的可持续发展战略。尽管2006年财政部颁布的《企业会计准则》中对弃置费用的计提提出了理论依据，但是真正执行弃置会计的企业仍然属于少数，预计弃置费的重要性仍然未受到大范围的重视。
1 中国广核集团有限公司确认预计弃置费的现状分析
1.1 公司概况
中国广核集团有限公司（简称：中广核集团，英文缩写：CGN），是伴随我国改革开放和核电事业发展逐步成长壮大起来的中央企业，由核心企业中国广核集团有限公司和30多家主要成员公司组成的国家特大型企业集团。
1.2 预计弃置费的计提情况
从中国广核集团有限公司年报来看，2009年末，其固定资产中的核电设施弃置费用的资产原价为2 749 348 793.70元，固定资产累计折旧合计金额中核电设施弃置费用部分为2 064 953 900.07元，固定资产账面价值合计中的核电设施弃置费用部分的金额为684 394 893.63元。到了2010年末，其固定资产中的核电设施弃置费用的资产原价为3 081 509 958.99元，增加额为332 161 165.29元。固定资产累计折旧合计金额中核电设施弃置费用部分为2 081 620 886.08元，增加额为16 666 986.01元。固定资产账面价值合计中的核电设施弃置费用部分的金额为999 889 072.91元，增加额为315 494 179.28元。而在2009年核电设施弃置费用金额占其固定资产账面净值的百分比为1.96%，而到了2010年这个比例上升为4.93%。
在中国广核集团有限公司计提预计弃置费的金额上看，在2010年年内几乎达到10亿元，是个不小的数字。但是考虑到核电行业的特殊性，核电行业对环境的危害性，笔者认为对于预计弃置费的计提仍然有提高的空间。
1.3 公司预计弃置费的信息披露情况
在信息披露方面，以中国广核集团有限公司2010年的年度报告为例，中国广核集团有限公司并没有对弃置费用做出定义，但其将核电设施弃置费归为企业的固定资产分类中的一类，在固定资产附注中能直接的看到由核电设施弃置费用引起的折旧费用，让财务报告的使用者更清楚地看到其固定资产的组成结构。对于弃置费用的计提方面对核电设施退役费和核电设施退役费的折现率都做出了详细规定，为企业执行弃置费用会计提供了良好的依据。让报告使用者能更清晰地了解报告的具体内容和数据来源，增加报告使用者对企业的了解，符合财务报告的决策有用性的观点和要求。
但是需要指出的是，对于财务报告使用者而言财务报告是使用者了解企业财务状况、经营状况的最直接和最便利的方式，从这个角度看，对于财务报告中的一些偶然事项和不寻常事项财务报告需要做出注释。中国广东核电集团有限公司2010年的年度报告中并没有详细披露与核电设施弃置费用相关的各种资产的金额，对使用者分析其占用相关资产的比重有一定困难，可能出现理解上的偏差。由于数额巨大而且性质特殊，应将每一年的增加额和减少额的相关信息做出披露，如弃置费用估计额的调整等。
尽管如此，其附注与同行业其他企业相比较，在预计弃置费的计提和信息披露上仍然处于领先地位。
2 确认预计弃置费的影响
2.1 资产负债表因素影响
确认预计弃置费增加了企业的资产账面价值总额和负债金额。将估计出来的将来发生的弃置费用按照一定的折现率折现并计入固定资产的成本，导致企业固定资产价值增加，虚增企业资产总额。以2010年为例，中国广核集团有限公司在其财务报告中规定企业对其核电设施和铀矿的采场、井场和相关设施计提弃置费用。由于计提了999 889 072.91元的预计弃置费，使得上海能源的资产负债表上的固定资产增加了999 889 072.91元，增加的幅度达到46%。确定相对应的预计负债，会使得预计负债金额的增加。同时，计提每年应负担的利息费用导致预计负债金额每年都有上升。另外，在弃置费用实际发生时若与预估的弃置费用具有差异，或者对弃置费用的估计发生改变时，都将引起相应的会计调整，导致资产金额产生波动。
2.2 利润表因素影响
由于预计弃置费的计提增加了企业的资产价值，企业在每一年计提的折旧额都将提高，从而降低了企业的税前利润和净利润。同时，由于每一年都需要确定利息费用，也会导致企业的税前利润和净利润减少。以2010年为例，中广核的财务费用从1 894 354 644.02元增加到了2 203 886 180.65元，增加了3亿多元。尽管这3亿多元不全是由预计弃置费的计提导致的，但是公司预计弃置费的计提所增加的预计负债在每年需要提取利息费用，进到财务费用里。弃置费用的估计发生变化时，不仅会对资产负债表因素产生影响，也会对利润表因素产生影响。以2010年为例，公司属下岭澳核电公司对乏燃料处置基金的计提标准进行估计变更，冲销以前年度多计提的乏燃料处置基金29.644 4亿元。直接导致公司2010年度合并财务报表净利润增加25.197 7亿元。对公司属下合营公司乏燃料处置基金的计提标准进行估计变更后导致公司2010年度合并财务报表利润总额增加3.331 3亿元，净利润增加2.831 6亿元。 2.3 税务因素影响
确认预计弃置费将增加固定资产的成本和预计负债这样未来发生的弃置费用，分为本金和利息两部分，本金计入固定资产的成本，通过计提折旧计入损益；预计负债每期计提的利息，通过财务费用计入损益。通常在企业实际支付弃置费用时，税法允许抵减应纳税所得。以2010年为例，中广核实际支付乏燃料处置准备金6 375 862 195.39元，这部分费用将抵扣应纳税所得额，从而使得应交税费减少。而在固定资产的持有期间，因确认弃置费用而多提的折旧和利息就不能进行税前扣除，由此产生固定资产持有期间的暂时性差异。以2010年为例，中广核公司的递延所得税资产因此从10 402 480增加到11 348 160元。
2.4 信息披露因素影响
作为负债的一种，预计弃置费应在资产负债表中以“预计负债”项目反映，并与其他负债项目区别开。同时，还应在每一期的会计报表的附注中对预计弃置费形成的原因、产生的金额及每年变动做出披露。预计弃置费的披露能让投资者更了解企业的资产结构、负债的具体情况、企业的环境义务等，只有更全面地了解企业的情况才能避免因为信息失真而导致的盲目投资和错误投资。
2.5 财务风险因素影响
预计弃置费的计提可以降低公司的财务风险。弃置费用的计提通过积累储备的专项资金，达到了降低企业财务风险的效果。预计弃置费使得固定资产每年的折旧费用增加，减少了企业的营业收入，这部分收入则成为日后资产弃置时履行环境保护和生态恢复的资金储备。企业不用因为需要在一年中支付巨额费用而临时筹措资金，降低其财务风险。
4 总 结
通过对中国广核集团有限公司确认计提预计弃置费情况的研究和分析后，本文认为，预计弃置费的确认、计提和披露会增加企业资产和负债的账面价值，降低企业的税前利润和净利润，降低企业的应交税费，增加投资者对企业的了解和减低企业的财务风险。尽管在会计理论和实务操作上我国对于预计弃置费的使用都与国际上仍有差距，在上市公司中预计弃置费的计提仍然不够普及，但是无论是从国家出台的企业会计准则和相关规定上看，还是从部分企业对于预计弃置会计的实施上看，预计弃置费的使用正得到重视和加强，会计理论日趋完善，实务操作日趋规范。
主要参考文献
[1]苏潇闻.从上市采掘业企业看我国弃置费用政策现状与发展[J].商，2014（10）.
[2]姜峰.资产弃置费用的国内外研究现状综述[J].现代物业，2013（10）.
[3]袁丽波.论油气田企业弃置费用会计税务的思考[J].中国总会计师，2013（6）.
[4]毛丽娟，徐姗姗.资产弃置会计之利弊——兼谈减少弃置费用确认的负面影响[J].财会月刊，2013（3）.
[关键词] 预计弃置费；财务报告；财务风险；影响
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016 . 01. 004
[中图分类号] F275.2 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2016）11- 0009- 03
0 引 言
预计弃置费也叫弃置费用、弃置成本或资产弃置义务（ARO， Asset Retirement Obligation）， 通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施，石油开采设施等的弃置和恢复环境义务等。
随着经济的高速发展，特殊行业企业环境污染问题越发严重。在企业管理中，环境成本很少通过会计核算使之内化为企业成本，大部分外化为社会成本。由此导致特殊行业企业会计信息失真，对固定资产弃置后的环境整治缺乏动力。弃置费用会计处理的实质是将企业未来所承担的弃置和环保等支出提前资本化至固定资产成本，并以折旧方式和财务费用的形式进入企业营运各期的费用中。该处理方法使得企业再追求经济利益的同时担负起环境保护的社会责任，因此其核心理念符合国家经济的可持续发展战略。尽管2006年财政部颁布的《企业会计准则》中对弃置费用的计提提出了理论依据，但是真正执行弃置会计的企业仍然属于少数，预计弃置费的重要性仍然未受到大范围的重视。
1 中国广核集团有限公司确认预计弃置费的现状分析
1.1 公司概况
中国广核集团有限公司（简称：中广核集团，英文缩写：CGN），是伴随我国改革开放和核电事业发展逐步成长壮大起来的中央企业，由核心企业中国广核集团有限公司和30多家主要成员公司组成的国家特大型企业集团。
1.2 预计弃置费的计提情况
从中国广核集团有限公司年报来看，2009年末，其固定资产中的核电设施弃置费用的资产原价为2 749 348 793.70元，固定资产累计折旧合计金额中核电设施弃置费用部分为2 064 953 900.07元，固定资产账面价值合计中的核电设施弃置费用部分的金额为684 394 893.63元。到了2010年末，其固定资产中的核电设施弃置费用的资产原价为3 081 509 958.99元，增加额为332 161 165.29元。固定资产累计折旧合计金额中核电设施弃置费用部分为2 081 620 886.08元，增加额为16 666 986.01元。固定资产账面价值合计中的核电设施弃置费用部分的金额为999 889 072.91元，增加额为315 494 179.28元。而在2009年核电设施弃置费用金额占其固定资产账面净值的百分比为1.96%，而到了2010年这个比例上升为4.93%。
在中国广核集团有限公司计提预计弃置费的金额上看，在2010年年内几乎达到10亿元，是个不小的数字。但是考虑到核电行业的特殊性，核电行业对环境的危害性，笔者认为对于预计弃置费的计提仍然有提高的空间。
1.3 公司预计弃置费的信息披露情况
在信息披露方面，以中国广核集团有限公司2010年的年度报告为例，中国广核集团有限公司并没有对弃置费用做出定义，但其将核电设施弃置费归为企业的固定资产分类中的一类，在固定资产附注中能直接的看到由核电设施弃置费用引起的折旧费用，让财务报告的使用者更清楚地看到其固定资产的组成结构。对于弃置费用的计提方面对核电设施退役费和核电设施退役费的折现率都做出了详细规定，为企业执行弃置费用会计提供了良好的依据。让报告使用者能更清晰地了解报告的具体内容和数据来源，增加报告使用者对企业的了解，符合财务报告的决策有用性的观点和要求。
但是需要指出的是，对于财务报告使用者而言财务报告是使用者了解企业财务状况、经营状况的最直接和最便利的方式，从这个角度看，对于财务报告中的一些偶然事项和不寻常事项财务报告需要做出注释。中国广东核电集团有限公司2010年的年度报告中并没有详细披露与核电设施弃置费用相关的各种资产的金额，对使用者分析其占用相关资产的比重有一定困难，可能出现理解上的偏差。由于数额巨大而且性质特殊，应将每一年的增加额和减少额的相关信息做出披露，如弃置费用估计额的调整等。
尽管如此，其附注与同行业其他企业相比较，在预计弃置费的计提和信息披露上仍然处于领先地位。
2 确认预计弃置费的影响
2.1 资产负债表因素影响
确认预计弃置费增加了企业的资产账面价值总额和负债金额。将估计出来的将来发生的弃置费用按照一定的折现率折现并计入固定资产的成本，导致企业固定资产价值增加，虚增企业资产总额。以2010年为例，中国广核集团有限公司在其财务报告中规定企业对其核电设施和铀矿的采场、井场和相关设施计提弃置费用。由于计提了999 889 072.91元的预计弃置费，使得上海能源的资产负债表上的固定资产增加了999 889 072.91元，增加的幅度达到46%。确定相对应的预计负债，会使得预计负债金额的增加。同时，计提每年应负担的利息费用导致预计负债金额每年都有上升。另外，在弃置费用实际发生时若与预估的弃置费用具有差异，或者对弃置费用的估计发生改变时，都将引起相应的会计调整，导致资产金额产生波动。
2.2 利润表因素影响
由于预计弃置费的计提增加了企业的资产价值，企业在每一年计提的折旧额都将提高，从而降低了企业的税前利润和净利润。同时，由于每一年都需要确定利息费用，也会导致企业的税前利润和净利润减少。以2010年为例，中广核的财务费用从1 894 354 644.02元增加到了2 203 886 180.65元，增加了3亿多元。尽管这3亿多元不全是由预计弃置费的计提导致的，但是公司预计弃置费的计提所增加的预计负债在每年需要提取利息费用，进到财务费用里。弃置费用的估计发生变化时，不仅会对资产负债表因素产生影响，也会对利润表因素产生影响。以2010年为例，公司属下岭澳核电公司对乏燃料处置基金的计提标准进行估计变更，冲销以前年度多计提的乏燃料处置基金29.644 4亿元。直接导致公司2010年度合并财务报表净利润增加25.197 7亿元。对公司属下合营公司乏燃料处置基金的计提标准进行估计变更后导致公司2010年度合并财务报表利润总额增加3.331 3亿元，净利润增加2.831 6亿元。 2.3 税务因素影响
确认预计弃置费将增加固定资产的成本和预计负债这样未来发生的弃置费用，分为本金和利息两部分，本金计入固定资产的成本，通过计提折旧计入损益；预计负债每期计提的利息，通过财务费用计入损益。通常在企业实际支付弃置费用时，税法允许抵减应纳税所得。以2010年为例，中广核实际支付乏燃料处置准备金6 375 862 195.39元，这部分费用将抵扣应纳税所得额，从而使得应交税费减少。而在固定资产的持有期间，因确认弃置费用而多提的折旧和利息就不能进行税前扣除，由此产生固定资产持有期间的暂时性差异。以2010年为例，中广核公司的递延所得税资产因此从10 402 480增加到11 348 160元。
2.4 信息披露因素影响
作为负债的一种，预计弃置费应在资产负债表中以“预计负债”项目反映，并与其他负债项目区别开。同时，还应在每一期的会计报表的附注中对预计弃置费形成的原因、产生的金额及每年变动做出披露。预计弃置费的披露能让投资者更了解企业的资产结构、负债的具体情况、企业的环境义务等，只有更全面地了解企业的情况才能避免因为信息失真而导致的盲目投资和错误投资。
2.5 财务风险因素影响
预计弃置费的计提可以降低公司的财务风险。弃置费用的计提通过积累储备的专项资金，达到了降低企业财务风险的效果。预计弃置费使得固定资产每年的折旧费用增加，减少了企业的营业收入，这部分收入则成为日后资产弃置时履行环境保护和生态恢复的资金储备。企业不用因为需要在一年中支付巨额费用而临时筹措资金，降低其财务风险。
4 总 结
通过对中国广核集团有限公司确认计提预计弃置费情况的研究和分析后，本文认为，预计弃置费的确认、计提和披露会增加企业资产和负债的账面价值，降低企业的税前利润和净利润，降低企业的应交税费，增加投资者对企业的了解和减低企业的财务风险。尽管在会计理论和实务操作上我国对于预计弃置费的使用都与国际上仍有差距，在上市公司中预计弃置费的计提仍然不够普及，但是无论是从国家出台的企业会计准则和相关规定上看，还是从部分企业对于预计弃置会计的实施上看，预计弃置费的使用正得到重视和加强，会计理论日趋完善，实务操作日趋规范。
主要参考文献
[1]苏潇闻.从上市采掘业企业看我国弃置费用政策现状与发展[J].商，2014（10）.
[2]姜峰.资产弃置费用的国内外研究现状综述[J].现代物业，2013（10）.
[3]袁丽波.论油气田企业弃置费用会计税务的思考[J].中国总会计师，2013（6）.
[4]毛丽娟，徐姗姗.资产弃置会计之利弊——兼谈减少弃置费用确认的负面影响[J].财会月刊，2013（3）.