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［摘 要］ 在ERP环境下进行内部会计控制能给企业带来业务流程风险、技术风险、数据质量风险，但优化了企业的核心业务流程，并规范了管理；实现了经营管理信息的共享和透明；会计监督和控制能力得到加强；提高财务工作效率。在充分利用ERP系统的优势，控制ERP系统的风险的基础上，对企业的内部会计控制体系进行了设计。
［关键词］ ERP；内部会计控制；方案设计
［中图分类号］F232 ［文献标识码］A［文章编号］1673-0194（2007）01-0013-02
内部会计控制是指通过会计工作和利用会计信息对企业生产经营活动所进行的指挥、调节、约束和促进等活动，使企业实现效益最大化的目标。内部会计控制的目标是提高会计信息质量、保护企业资产安全完整、确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。
传统内部会计控制手段基本是由人来控制，通过制度的制定以及事后检查来实现管理目标。在执行过程中，个体素质的差异将影响管理控制的质量，存在一定的主观性，尤其对关键环节的控制影响较大，导致管理效率低，控制成本高。随着企业信息化进程的深入和ERP在企业管理中的广泛应用，传统的控制手段已明显不适应日益复杂的控制环境和控制程序，极大地阻碍了内部会计控制目标的实现。本文从ERP的内涵和特征出发，探讨了ERP环境给内部会计控制带来的风险和优势，并对ERP环境下的内部会计控制进行了设计。
1ERP系统的内涵及特征
企业资源计划系统ERP（Enterprise Resources Planning）是在物料需求计划MRP（Material Requirement Planning）和制造资源计划MRPⅡ（Manufacturing Resources Planning）的基础下发展而来的面向供应链的管理系统。
ERP系统是一个相互协同作业的综合集成系统，主要包括财务、制造、分销、质量、采购、人力资源管理等子系统，把市场预测、物资采购、产品设计、生产、财务、销售、工程技术等各个管理环节进行一体化管理。财务系统内部各模块不仅做到充分集成，而且与供应链、生产制造、产品销售等各系统之间实现高度的数据共享和系统无缝集成。这使得企业各项活动的财务信息能及时、准确地得到反馈，实现企业的资金流、物流和信息流高度统一。
2ERP环境下的内部会计控制存在的风险
一个完整的ERP系统是人力资源、财务、销售、制造、分销以及供应链管理等的集成，这种集成能使企业实现对竞争压力和市场机会的迅速反应，灵活的产品装配，减少库存以及更加有效的供应链管理。ERP系统中单一的数据库使过去跨部门的审批流程得到简化和压缩，从而用于企业内部控制的许多审计线索在ERP系统的引入后消失了；企业过去基于文件审批的内部控制机制，也无法适应ERP基于流程的管理需要，更严重的是由于企业的业务运作更加依赖于ERP系统，导致了企业新的业务风险。
2. 1业务流程风险
ERP实行的是流程化的管理，打破了原来职能部门的条块分割，实现了企业资源的统一管理和共享。企业的运行和内部控制在一定程度上也交给了ERP系统来进行控制。这样一方面导致企业所处的内部风险环境发生了变化，过去手工状态下的控制风险由于ERP系统的引入而变得更加复杂；另一方面，ERP系统的实施需要对原有的业务流程进行优化和设计，改变了企业的组织结构。如果不能很快建立起新的、有效的业务流程，必然影响企业的内部会计控制，给企业带来不利影响。
2. 2技术风险
ERP系统涉及整个企业的业务流程，具有高度集成的功能，使用户无论在企业的哪个角落都有可能访问系统并且控制或改变重要的业务参数。这样一方面使企业员工以更大的灵活性去处理问题、提高效率，但另一方面如果对这种灵活性缺乏有效的控制，ERP用户就可能有更多的机会访问其他与之不相关的信息。虽然ERP系统中都有权限控制的功能，但这并不能完全保证信息的保密性和完整性。
2. 3数据质量的风险
如果数据的准确性、完整性不能保证，那么ERP系统的使用是没有任何意义的。ERP系统中，数据的录入一般有两种方式，一种是人工键入；另一种是通过数据录入装置，例如条形码扫描。对于后一种方式，数据录入的差错风险较小，但人工键入的方式差错率就比较高。虽然，ERP系统中可以设置一些参数来对错误数据进行报警，但无法从根本上解决这类问题。
3ERP环境下内部会计控制的优势
利用ERP系统下，进行内部会计控制可以有效弥补现有人工会计控制的缺陷，极大地提高了工作效率，为实现集中核算提供了技术和时间上的保证，同时又能克服人为因素的干扰，做到一丝不苟、铁面无私。主要表现在以下几个方面。
3. 1优化了核心业务流程
通过实施了ERP，不但能快速准确地处理大量信息，而且克服了许多手工管理中随意性大、计划性差等无法克服的困难，初步实行了知识管理，较好地实现了企业资源的优化配置。如库存管理，通过详细分析测算，确定了系统中库存的最大量和最小量，制订合理库存计划，运用预警机制，通过系统集成仓库事务处理，自动生成采购计划，既可以有效降低库存，减少库存资金，加快资金周转，又能保证正常的生产经营需要。
3. 2实现了经营管理信息的共享和透明
ERP系统完全实现了物流、资金流、信息流的“三流合一”，企业实施ERP系统后，提供了集成的信息共享与使用平台，有效打破了单一的、封闭的业务模式，部门间各负其责、各取所需，使各级经营决策者能够全方位、深层次地了解业务经营的各个环节，提高管理决策的速度和灵活度，提高经济效益，减少因管理信息的延迟带来的损失。
3. 3会计监督和控制能力加强
ERP的应用可为企业提供了丰富的管理信息，利用这些信息和资源可以设计一套动态绩效监控体系。一方面，资金监控和往来款项的管理力度增强。财务部门可实时掌握每天经营销售情况的资金回笼和往来赊销额度，通过财务对往来款的及时清账，运用系统及时掌握每天资金回笼和往来赊销的发生及增减变化情况，加快资金的循环周转利用，节约了财务费用。另一方面，强化了成本费用控制职能。利用ERP系统可对企业流程中的每个环节的成本变化情况进行跟踪，每个工序、每个环节只要产生增值，系统就立即动态地进行成本跟踪，可实现对各项成本费用按月、按单位进行分析控制，提高工厂的经营管理水平。
3. 4提高了财务工作效率
通过ERP系统的实施，使财务系统与分销和制造系统高度集成，所有供产销的数据都直接从供产销的业务活动输入到财务成本系统中来，无须人工重复录入。各种事务处理所发生的原始凭证都是在业务发生的同时自动生成、自动编制记账凭证，并可自动登录过账，保证了资金流、物流的同步及数据的一致性，从而提高了财务工作效率，并可运用从系统中得到的资金和成本信息，加强财务分析，为决策者提供及时的、准确的财务数据，用以指导和控制生产经营活动。
4ERP环境下内部会计控制的方案设计
4. 1事前控制
4.1.1预算控制
将企业的整体目标分解为具体的控制项目和明确的控制标准，并落实到相应的责任单位或责任人。在经济业务发生时，系统自动将实际情况与预算目标进行比较，对不符合目标的业务操作进行否决或提请授权机构决策。
4.1.2授权控制
根据企业的组织结构及员工的岗位责任，设置每个员工对系统的操作权限以及对信息的查询范围。系统将保证企业的各项业务活动均是已被批准或被授权的员工执行。
4. 2事中控制
4.2.1会计科目
通过设置一套名称准确、内容完整、归类繁简适度的会计科目，规范会计核算过程，方便监管信息的提取。
4.2.2财务政策
系统根据预先设置的标准，自动完成折旧计提、费用摊销等工作，杜绝利用相关政策人为调节会计利润的现象；
4.2.3会计报表
利用取数公式，直接根据会计账簿生成会计报表，保证报表数据真实、完整。
4. 3事后控制
4.3.1数据核对
系统可自动核对内部外部数据的发生额及余额是否符合指定的逻辑关系，并把异常情况及时提交给相关的监控部门。其中，内部核对是指在各个系统之间的核对，如财务部门记录的往来款项是否与销售部门实现的销售情况相符，财务部门掌握的库存变动是否与物管部门实际的出入库情况相符等等；外部核对是指通过接口将系统数据与外部数据进行核对，如通过电子对账单核对企业收付的资金是否与银行记录相符。
4.3.2风险评估
根据企业面临的各种风险，如筹资风险、投资风险、经营风险、环境风险等，设计风险模型，转化成具体的控制项目及风险指标。系统可定期搜集相关数据，根据风险模型，还原成企业面临的风险状况，生成风险评估报告。
4.3.3检查计划完成情况
系统可定期将企业的实际绩效与计划目标相比较，分析各项具体工作的进展情况及其变动趋势是否符合要求。
4.3.4检查制度执行情况
通过搜集整理员工的日常操作，系统可定期分析员工的工作内容及行为方式是否合乎规范。
ERP系统下的事前控制、事中控制和事后控制可以增加控制的客观性，可以把人为因素带来的各种随意性、欺骗性有效控制在制度执行过程中，确保财务报告的客观性、可靠性，实现对人、财、物的全面控制。
5结 论
ERP环境下的内部会计控制可以在提高会计信息质量、保证资产安全、保障制度执行等各方面发挥作用。但在ERP环境下并不是所有的控制目标都可以量化，也不是所有的控制手段都可以通过程序进行模拟，ERP系统只是一种工具，能否发挥作用取决于管理当局的支持程度、系统使用者的素质和态度以及企业的文化传统、经营方式等环境因素。因此管理思想与信息技术要很好地结合起来，才更有利于企业加强内部控制，提高管理水平。
主要参考文献
[1] 楚慧，盛晏. ERP环境下企业会计信息系统的发展趋势[J].科技和产业，2005，（4）.
[2] 李淑琴.ERP应用的风险与内部控制[J]. 中国石油企业，2005，(2).
[3] 曹健,李丽丽. ERP环境下的会计业务流程重组[J].黑龙江对外经贸，2005，（8）
［关键词］ ERP；内部会计控制；方案设计
［中图分类号］F232 ［文献标识码］A［文章编号］1673-0194（2007）01-0013-02
内部会计控制是指通过会计工作和利用会计信息对企业生产经营活动所进行的指挥、调节、约束和促进等活动，使企业实现效益最大化的目标。内部会计控制的目标是提高会计信息质量、保护企业资产安全完整、确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。
传统内部会计控制手段基本是由人来控制，通过制度的制定以及事后检查来实现管理目标。在执行过程中，个体素质的差异将影响管理控制的质量，存在一定的主观性，尤其对关键环节的控制影响较大，导致管理效率低，控制成本高。随着企业信息化进程的深入和ERP在企业管理中的广泛应用，传统的控制手段已明显不适应日益复杂的控制环境和控制程序，极大地阻碍了内部会计控制目标的实现。本文从ERP的内涵和特征出发，探讨了ERP环境给内部会计控制带来的风险和优势，并对ERP环境下的内部会计控制进行了设计。
1ERP系统的内涵及特征
企业资源计划系统ERP（Enterprise Resources Planning）是在物料需求计划MRP（Material Requirement Planning）和制造资源计划MRPⅡ（Manufacturing Resources Planning）的基础下发展而来的面向供应链的管理系统。
ERP系统是一个相互协同作业的综合集成系统，主要包括财务、制造、分销、质量、采购、人力资源管理等子系统，把市场预测、物资采购、产品设计、生产、财务、销售、工程技术等各个管理环节进行一体化管理。财务系统内部各模块不仅做到充分集成，而且与供应链、生产制造、产品销售等各系统之间实现高度的数据共享和系统无缝集成。这使得企业各项活动的财务信息能及时、准确地得到反馈，实现企业的资金流、物流和信息流高度统一。
2ERP环境下的内部会计控制存在的风险
一个完整的ERP系统是人力资源、财务、销售、制造、分销以及供应链管理等的集成，这种集成能使企业实现对竞争压力和市场机会的迅速反应，灵活的产品装配，减少库存以及更加有效的供应链管理。ERP系统中单一的数据库使过去跨部门的审批流程得到简化和压缩，从而用于企业内部控制的许多审计线索在ERP系统的引入后消失了；企业过去基于文件审批的内部控制机制，也无法适应ERP基于流程的管理需要，更严重的是由于企业的业务运作更加依赖于ERP系统，导致了企业新的业务风险。
2. 1业务流程风险
ERP实行的是流程化的管理，打破了原来职能部门的条块分割，实现了企业资源的统一管理和共享。企业的运行和内部控制在一定程度上也交给了ERP系统来进行控制。这样一方面导致企业所处的内部风险环境发生了变化，过去手工状态下的控制风险由于ERP系统的引入而变得更加复杂；另一方面，ERP系统的实施需要对原有的业务流程进行优化和设计，改变了企业的组织结构。如果不能很快建立起新的、有效的业务流程，必然影响企业的内部会计控制，给企业带来不利影响。
2. 2技术风险
ERP系统涉及整个企业的业务流程，具有高度集成的功能，使用户无论在企业的哪个角落都有可能访问系统并且控制或改变重要的业务参数。这样一方面使企业员工以更大的灵活性去处理问题、提高效率，但另一方面如果对这种灵活性缺乏有效的控制，ERP用户就可能有更多的机会访问其他与之不相关的信息。虽然ERP系统中都有权限控制的功能，但这并不能完全保证信息的保密性和完整性。
2. 3数据质量的风险
如果数据的准确性、完整性不能保证，那么ERP系统的使用是没有任何意义的。ERP系统中，数据的录入一般有两种方式，一种是人工键入；另一种是通过数据录入装置，例如条形码扫描。对于后一种方式，数据录入的差错风险较小，但人工键入的方式差错率就比较高。虽然，ERP系统中可以设置一些参数来对错误数据进行报警，但无法从根本上解决这类问题。
3ERP环境下内部会计控制的优势
利用ERP系统下，进行内部会计控制可以有效弥补现有人工会计控制的缺陷，极大地提高了工作效率，为实现集中核算提供了技术和时间上的保证，同时又能克服人为因素的干扰，做到一丝不苟、铁面无私。主要表现在以下几个方面。
3. 1优化了核心业务流程
通过实施了ERP，不但能快速准确地处理大量信息，而且克服了许多手工管理中随意性大、计划性差等无法克服的困难，初步实行了知识管理，较好地实现了企业资源的优化配置。如库存管理，通过详细分析测算，确定了系统中库存的最大量和最小量，制订合理库存计划，运用预警机制，通过系统集成仓库事务处理，自动生成采购计划，既可以有效降低库存，减少库存资金，加快资金周转，又能保证正常的生产经营需要。
3. 2实现了经营管理信息的共享和透明
ERP系统完全实现了物流、资金流、信息流的“三流合一”，企业实施ERP系统后，提供了集成的信息共享与使用平台，有效打破了单一的、封闭的业务模式，部门间各负其责、各取所需，使各级经营决策者能够全方位、深层次地了解业务经营的各个环节，提高管理决策的速度和灵活度，提高经济效益，减少因管理信息的延迟带来的损失。
3. 3会计监督和控制能力加强
ERP的应用可为企业提供了丰富的管理信息，利用这些信息和资源可以设计一套动态绩效监控体系。一方面，资金监控和往来款项的管理力度增强。财务部门可实时掌握每天经营销售情况的资金回笼和往来赊销额度，通过财务对往来款的及时清账，运用系统及时掌握每天资金回笼和往来赊销的发生及增减变化情况，加快资金的循环周转利用，节约了财务费用。另一方面，强化了成本费用控制职能。利用ERP系统可对企业流程中的每个环节的成本变化情况进行跟踪，每个工序、每个环节只要产生增值，系统就立即动态地进行成本跟踪，可实现对各项成本费用按月、按单位进行分析控制，提高工厂的经营管理水平。
3. 4提高了财务工作效率
通过ERP系统的实施，使财务系统与分销和制造系统高度集成，所有供产销的数据都直接从供产销的业务活动输入到财务成本系统中来，无须人工重复录入。各种事务处理所发生的原始凭证都是在业务发生的同时自动生成、自动编制记账凭证，并可自动登录过账，保证了资金流、物流的同步及数据的一致性，从而提高了财务工作效率，并可运用从系统中得到的资金和成本信息，加强财务分析，为决策者提供及时的、准确的财务数据，用以指导和控制生产经营活动。
4ERP环境下内部会计控制的方案设计
4. 1事前控制
4.1.1预算控制
将企业的整体目标分解为具体的控制项目和明确的控制标准，并落实到相应的责任单位或责任人。在经济业务发生时，系统自动将实际情况与预算目标进行比较，对不符合目标的业务操作进行否决或提请授权机构决策。
4.1.2授权控制
根据企业的组织结构及员工的岗位责任，设置每个员工对系统的操作权限以及对信息的查询范围。系统将保证企业的各项业务活动均是已被批准或被授权的员工执行。
4. 2事中控制
4.2.1会计科目
通过设置一套名称准确、内容完整、归类繁简适度的会计科目，规范会计核算过程，方便监管信息的提取。
4.2.2财务政策
系统根据预先设置的标准，自动完成折旧计提、费用摊销等工作，杜绝利用相关政策人为调节会计利润的现象；
4.2.3会计报表
利用取数公式，直接根据会计账簿生成会计报表，保证报表数据真实、完整。
4. 3事后控制
4.3.1数据核对
系统可自动核对内部外部数据的发生额及余额是否符合指定的逻辑关系，并把异常情况及时提交给相关的监控部门。其中，内部核对是指在各个系统之间的核对，如财务部门记录的往来款项是否与销售部门实现的销售情况相符，财务部门掌握的库存变动是否与物管部门实际的出入库情况相符等等；外部核对是指通过接口将系统数据与外部数据进行核对，如通过电子对账单核对企业收付的资金是否与银行记录相符。
4.3.2风险评估
根据企业面临的各种风险，如筹资风险、投资风险、经营风险、环境风险等，设计风险模型，转化成具体的控制项目及风险指标。系统可定期搜集相关数据，根据风险模型，还原成企业面临的风险状况，生成风险评估报告。
4.3.3检查计划完成情况
系统可定期将企业的实际绩效与计划目标相比较，分析各项具体工作的进展情况及其变动趋势是否符合要求。
4.3.4检查制度执行情况
通过搜集整理员工的日常操作，系统可定期分析员工的工作内容及行为方式是否合乎规范。
ERP系统下的事前控制、事中控制和事后控制可以增加控制的客观性，可以把人为因素带来的各种随意性、欺骗性有效控制在制度执行过程中，确保财务报告的客观性、可靠性，实现对人、财、物的全面控制。
5结 论
ERP环境下的内部会计控制可以在提高会计信息质量、保证资产安全、保障制度执行等各方面发挥作用。但在ERP环境下并不是所有的控制目标都可以量化，也不是所有的控制手段都可以通过程序进行模拟，ERP系统只是一种工具，能否发挥作用取决于管理当局的支持程度、系统使用者的素质和态度以及企业的文化传统、经营方式等环境因素。因此管理思想与信息技术要很好地结合起来，才更有利于企业加强内部控制，提高管理水平。
主要参考文献
[1] 楚慧，盛晏. ERP环境下企业会计信息系统的发展趋势[J].科技和产业，2005，（4）.
[2] 李淑琴.ERP应用的风险与内部控制[J]. 中国石油企业，2005，(2).
[3] 曹健,李丽丽. ERP环境下的会计业务流程重组[J].黑龙江对外经贸，2005，（8）