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中图分类号：G0 文献标识码：A 文章编号：1008-925X(2011)12-0213-01
一、引言
内部控制信息是投资者判断上市公司内部控制有效性与自身投资风险性的重要依据。2008 年6 月，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了《企业内部控制基本规范》，这些政策的出台有力地推动了上市公司内部控制报告和内控评价制度的完善。2010 年4 月26 日，财政部等五部委又联合发布了《企业内部控制配套指引》,这种“应用+评价+审计” 三者相结合的内部控制规范模式，标志着中国上市公司内部控制法制化体系已初步形成。内部控制缺陷信息的披露是投资者评价企业内部控制有效性的依据，它影响着投资者的决策行为。厘清内部控制缺陷披露的影响因素对企业建立有效的内部控制制度至关重要。
二、关于内部控制缺陷披露的文献综述
（一）关于内部控制缺陷披露现状的研究
李明辉等（2003）对2001年上市公司年报中内部控制信息披露状况进行了分析，认为我国上市公司内部控制信息很大程度上流于形式，披露过于简单，没有实质性内容。上市公司自愿性信息披露的动机不够强，不少上市公司不愿意披露内控不足的状况。
李明辉、王学军（2004）指出从我国上市商业银行2002年年报中内部控制信息披露的情况来看，尚存在许多不足，难以提供实质性的关于银行内部控制的信息。他们发现四家上市商业银行在董事会报告（或附件）中均未披露关于内部控制存在的缺陷及影响的信息。从执行情况看，目前董事会对内部控制的披露显得过于原则，缺乏对银行内部控制设计和运行实质性的概括性描述和评价，尤其很少指出内部控制存在的缺陷或需要改进的地方。
杨有红、汪薇（2008）通过描述性统计对2006年沪市年报内部控制信息披露的现状进行了分析，指出内部控制信息披露存在以下问题：上市公司未能有效执行内部控制信息披露的强制规定、自愿性披露动机不强、内部控制自我评价和审核缺少统一的标准。
（二）关于披露内部控制缺陷的公司特征的研究
范德玲等（2004）以2002年170家中国制造业上市公司为研究样本, 构建了上市公司自愿性信息披露指标体系,并从中选择了可能显著影响上市公司自愿性信息披露的公司规模、财务杠杆、盈余业绩、公司所在地和第一大股东所有权性质这五大因素进行着重分析。研究发现, 公司规模、盈余业绩和公司所在地显著影响上市公司自愿性信息披露行为。
方红星等（2009）研究发现我国上市公司自愿披露内部控制信息的总体水平较差, 上市公司是否自愿披露内部控制信息与公司规模、治理结构和盈利能力显著正相关；在影响上市公司内部控制信息自愿披露的因素中,是否海外交叉上市、独立董事占董事总人数百分比和资产净利率是比较一致的显著因素。
刘亚莉、马晓燕（2010）对我国上市公司内部控制缺陷披露现状的调查发现报告内部控制缺陷具有显著的公司治理特征。在控制了经营复杂性、盈利能力和成长性等公司特征的情况下，通过将披露内部控制缺陷的公司与控制样本公司进行比较发现，当年才成立审计委员会的公司以及董事长总经理两职合一的公司报告内部控制缺陷的可能性更大。
（三）关于影响内部控制缺陷披露的外部审计的研究
方红星等（2009）研究认为，上市公司是否自愿披露内部控制信息与是否聘请“四大”进行外部审计显著正相关, 与外部审计意见类型显著负相关；但在影响上市公司内部控制信息自愿披露的因素中,外部审计尚未起到显著的促进作用。
田高良等（2010）研究发现，由于代理成本的存在，发生审计师变更的公司的管理层更可能披露内部控制缺陷，以向外界传递有利信号；而聘请的审计师质量越高，披露内部控制缺陷的可能性越小，此结论与假设相反，他们认为原因可能是在国内能聘请“四大”会计师事务所作为自己外部审计机构的公司大部分是资金实力雄厚的大公司，其出现内部控制缺陷的可能性较小。
刘亚莉等（2010）认为在外部审计方面，报告内部控制缺陷的公司会计师事务所变更更频繁，而事务所规模以及审计意见类型与内部控制缺陷并不相关。
（四）关于内部控制缺陷披露与财务报告质量的研究
李明辉等（2003）、杨有红等（2008）认为内部控制信息披露与财务报告质量可能存在一定关联。标准无保留审计意见公司披露情況好于非标准无保留审计意见的公司，也就是说财务报告质量较高的公司更愿意披露内部控制信息，财务报告质量较低的公司披露内部控制信息的动机不足，这也许一定程度上表明内部控制信息披露对于提高会计信息质量具有作用。
田高良等（2010）、刘亚莉等（2010）认为财务报告重述的公司更有可能披露内部控制缺陷。这是因为我国市场对财务报告重述有显著的负面反应，所以当上市公司出现财务报告重述时，其管理层为了向市场传递其改进财务报告的决心，有强烈的动机披露内部控制缺陷。
（五）关于内部控制缺陷披露内容的研究
杨有红、李宇立（2011）认为关于内部控制缺陷的信息应至少披露以下内容:（1）内部控制缺陷的认定标准；（2）缺陷对外披露的标准；（3）按认定标准和披露标准确定的应对外披露的内部控制缺陷；（4）采取的缺陷整改措施；（5）采取整改措施后的剩余风险。
三、研究述评及未来研究展望
内部控制缺陷披露方面的研究国内主要集中在内部控制缺陷信息披露的现状分析、影响内部控制缺陷披露的公司特征和外部审计、缺陷披露和财务报告质量关系这些方面，从这些研究来看，关于内部控制缺陷的披露我国已经有一定的研究，但还没形成比较公认的综合性观点。因此应对内部控制缺陷披露方面做进一步的研究，尤其应该加强对内部控制缺陷披露内容的研究，通过对披露内容的研究，找出问题的关键所在，制定相关的规定，规范上市公司对内部控制缺陷的披露，建立起完善的内部控制信息披露机制。
参考文献：
[1]杨有红，汪薇．2006年沪市公司内部控制信息披露研究[J].会计研究,2008,(3)：35-42.
[2]方红星，孙翯，金韵韵. 公司特征、外部审计与内部控制信息的自愿披露-基于沪市上市公司2003-2005年年报的经验研究[J]. 会计研究,2009,(10)：42-52.
[3]田高良，齐保垒，李留闯. 基于财务报告的内部控制缺陷披露影响因素研究[J].南开管理评论,2010,(4)：134-141.
一、引言
内部控制信息是投资者判断上市公司内部控制有效性与自身投资风险性的重要依据。2008 年6 月，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了《企业内部控制基本规范》，这些政策的出台有力地推动了上市公司内部控制报告和内控评价制度的完善。2010 年4 月26 日，财政部等五部委又联合发布了《企业内部控制配套指引》,这种“应用+评价+审计” 三者相结合的内部控制规范模式，标志着中国上市公司内部控制法制化体系已初步形成。内部控制缺陷信息的披露是投资者评价企业内部控制有效性的依据，它影响着投资者的决策行为。厘清内部控制缺陷披露的影响因素对企业建立有效的内部控制制度至关重要。
二、关于内部控制缺陷披露的文献综述
（一）关于内部控制缺陷披露现状的研究
李明辉等（2003）对2001年上市公司年报中内部控制信息披露状况进行了分析，认为我国上市公司内部控制信息很大程度上流于形式，披露过于简单，没有实质性内容。上市公司自愿性信息披露的动机不够强，不少上市公司不愿意披露内控不足的状况。
李明辉、王学军（2004）指出从我国上市商业银行2002年年报中内部控制信息披露的情况来看，尚存在许多不足，难以提供实质性的关于银行内部控制的信息。他们发现四家上市商业银行在董事会报告（或附件）中均未披露关于内部控制存在的缺陷及影响的信息。从执行情况看，目前董事会对内部控制的披露显得过于原则，缺乏对银行内部控制设计和运行实质性的概括性描述和评价，尤其很少指出内部控制存在的缺陷或需要改进的地方。
杨有红、汪薇（2008）通过描述性统计对2006年沪市年报内部控制信息披露的现状进行了分析，指出内部控制信息披露存在以下问题：上市公司未能有效执行内部控制信息披露的强制规定、自愿性披露动机不强、内部控制自我评价和审核缺少统一的标准。
（二）关于披露内部控制缺陷的公司特征的研究
范德玲等（2004）以2002年170家中国制造业上市公司为研究样本, 构建了上市公司自愿性信息披露指标体系,并从中选择了可能显著影响上市公司自愿性信息披露的公司规模、财务杠杆、盈余业绩、公司所在地和第一大股东所有权性质这五大因素进行着重分析。研究发现, 公司规模、盈余业绩和公司所在地显著影响上市公司自愿性信息披露行为。
方红星等（2009）研究发现我国上市公司自愿披露内部控制信息的总体水平较差, 上市公司是否自愿披露内部控制信息与公司规模、治理结构和盈利能力显著正相关；在影响上市公司内部控制信息自愿披露的因素中,是否海外交叉上市、独立董事占董事总人数百分比和资产净利率是比较一致的显著因素。
刘亚莉、马晓燕（2010）对我国上市公司内部控制缺陷披露现状的调查发现报告内部控制缺陷具有显著的公司治理特征。在控制了经营复杂性、盈利能力和成长性等公司特征的情况下，通过将披露内部控制缺陷的公司与控制样本公司进行比较发现，当年才成立审计委员会的公司以及董事长总经理两职合一的公司报告内部控制缺陷的可能性更大。
（三）关于影响内部控制缺陷披露的外部审计的研究
方红星等（2009）研究认为，上市公司是否自愿披露内部控制信息与是否聘请“四大”进行外部审计显著正相关, 与外部审计意见类型显著负相关；但在影响上市公司内部控制信息自愿披露的因素中,外部审计尚未起到显著的促进作用。
田高良等（2010）研究发现，由于代理成本的存在，发生审计师变更的公司的管理层更可能披露内部控制缺陷，以向外界传递有利信号；而聘请的审计师质量越高，披露内部控制缺陷的可能性越小，此结论与假设相反，他们认为原因可能是在国内能聘请“四大”会计师事务所作为自己外部审计机构的公司大部分是资金实力雄厚的大公司，其出现内部控制缺陷的可能性较小。
刘亚莉等（2010）认为在外部审计方面，报告内部控制缺陷的公司会计师事务所变更更频繁，而事务所规模以及审计意见类型与内部控制缺陷并不相关。
（四）关于内部控制缺陷披露与财务报告质量的研究
李明辉等（2003）、杨有红等（2008）认为内部控制信息披露与财务报告质量可能存在一定关联。标准无保留审计意见公司披露情況好于非标准无保留审计意见的公司，也就是说财务报告质量较高的公司更愿意披露内部控制信息，财务报告质量较低的公司披露内部控制信息的动机不足，这也许一定程度上表明内部控制信息披露对于提高会计信息质量具有作用。
田高良等（2010）、刘亚莉等（2010）认为财务报告重述的公司更有可能披露内部控制缺陷。这是因为我国市场对财务报告重述有显著的负面反应，所以当上市公司出现财务报告重述时，其管理层为了向市场传递其改进财务报告的决心，有强烈的动机披露内部控制缺陷。
（五）关于内部控制缺陷披露内容的研究
杨有红、李宇立（2011）认为关于内部控制缺陷的信息应至少披露以下内容:（1）内部控制缺陷的认定标准；（2）缺陷对外披露的标准；（3）按认定标准和披露标准确定的应对外披露的内部控制缺陷；（4）采取的缺陷整改措施；（5）采取整改措施后的剩余风险。
三、研究述评及未来研究展望
内部控制缺陷披露方面的研究国内主要集中在内部控制缺陷信息披露的现状分析、影响内部控制缺陷披露的公司特征和外部审计、缺陷披露和财务报告质量关系这些方面，从这些研究来看，关于内部控制缺陷的披露我国已经有一定的研究，但还没形成比较公认的综合性观点。因此应对内部控制缺陷披露方面做进一步的研究，尤其应该加强对内部控制缺陷披露内容的研究，通过对披露内容的研究，找出问题的关键所在，制定相关的规定，规范上市公司对内部控制缺陷的披露，建立起完善的内部控制信息披露机制。
参考文献：
[1]杨有红，汪薇．2006年沪市公司内部控制信息披露研究[J].会计研究,2008,(3)：35-42.
[2]方红星，孙翯，金韵韵. 公司特征、外部审计与内部控制信息的自愿披露-基于沪市上市公司2003-2005年年报的经验研究[J]. 会计研究,2009,(10)：42-52.
[3]田高良，齐保垒，李留闯. 基于财务报告的内部控制缺陷披露影响因素研究[J].南开管理评论,2010,(4)：134-141.