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【摘 要】依据《企业会计准则——基本准则》及已实施的各项企业会计具体准则的规定，在资产负债表日，只要出现资产发生减值的情况，企业均需提取资产减值准备，以真实地反映企业资产状况。拟从准备的提取、转销、判断分析、企业的内部控制对资产减值准备提取的保障方面，着手解析资产减值准备的对企业利润的影响及建议。
【关键词】资产减值准备；企业操纵利润；资产价值；当期应纳税款
“资产减值准备”是指企业对存货跌价损失、长期投资减值准备、短期投资跌价准备、坏账准备、固定资产、在建工程、无形资产、委托贷款的提取。它是会计核算中稳健性原则的具体运用。
一、“资产减值准备”在现实中的常见情形
（1）计提比例不当。对资产计提恰当的减值准备，有利于更真实、公允地反映企业的财务状况，但计提比例不当，不仅起不到相应的效果，甚至可能被用于操纵利润。（2）变更计提比例。由于在开始计提资产减值和变更坏账准备计提方法的年度，计提减值准备属于会计政策的变更，应当对减值准备进行追溯调整，计算此项会计政策变更的累积影响数，并根据累积影响数调整期初留存收益。尽管这些会计政策变更一般会影响当期的盈余，因同时调整了期初留存收益，一般说来对当期业绩不会造成太大的影响。但是以后年度发生计提比例变更时，就不能当作会计政策的变更，而只能作为会计估计的变更，企业应采用未来适用法，不调整以前期间的报告结果，只需披露变更的理由和对当期的影响数，在其比例变更当年的调整数全部计入变更当年损益时，就有可能利用这种变更来操纵利润。（3）冲回上年计提。由于存货跌价准备等资产减值准备计提的主观性很强，会计人员可以在追溯调整的年度或者其后的年度多计提减值准备，从而相应减少当期利润，即所谓的“除垢法”；而在以后年度处置该项资产时，可以冲回所提的资产减值准备，以增加相应年度的利润。（4）置换资产。通过资产置换来操纵利润往往发生在关联企业之间，以一些不用提取减值准备或提取比例较低的资产来置换其它提取比例较高的资产，这样可以减少计提减值准备的基础或计提比例，从而达到少计本期资产减值准备、多计本期利润的目的。还有一种情况，在资产置换的前一年度对欲置换的资产计提较大量的资产减值准备，然后在置换的年度冲回，这样在资产置换的年度可以较大幅度地增加当年利润。（5）减少计提基数。计提的资产减值準备计入当期的管理费用，但是会计准则不要求对所的资产减值准备。
二、“资产减值准备”对企业利润的影响
根据《股份有限公司会计》的规定，计提的八项准备作为期间费用直接冲减当期的利润，因此，八项准备的计提可能促使有些公司原有的亏损继续加重，使那些历年徘徊在亏绩边缘、隐含较大潜在亏损风险的微利公司产生实际的亏损。并且甚至可能爆出冷门，使那些原本未计提准备的绩优公司“意外”地变成亏损公司。（1）“资产减值准备”的计提使部分公司由盈变亏。由于八项计提需直接计入管理费用，继而冲减公司利润，因此计提对部分上市公司的影响也是显而易见的。计提资产减值准备，对于大部分股份有限公司来说，是一次资产整实的举措，挤去了按过去会计制度“合法”存在的水分，是向国际会计准则接轨的重要一步。资产减值准备政策的出台，压缩了公司通过计提资产减值准备操纵利润的空间。（2）部分企业利用“资产减值准备”进行盈余操纵。“资产减值准备”赋予了企业更多的职业判断的权力，目的在于使企业更稳健地确认当期收益，更真实公允地反映财务状况，但与此同时，新政策本身也不可避免地带来新的问题，因企业判断所依据的条件和衡量的标准不一样，或出于某种需要，“资产减值准备”也可能成为企业“操纵”利润的新工具。当前，一些企业主要在面临重亏和微利时，纷纷运用资产减值准备进行盈余操纵：在第一种情况下，企业为避免连续几年亏损，往往在报告亏损年度将亏损做大，以便“轻装上阵”，有利于在以后年度扭亏为盈。尽管这些资产减值有些可能确实存在，企业在以前年度为了不出现亏损，没有计提或没有足够地计提减值准备，而在亏损年度足额地全部计提，因此，这些资产减值准备就其量而言是合理的，但计提时间不对，形成不合理的跨期盈余管理。在第二种情况下，不少实际亏损的企业为了逃避陷入困境，通过调节利润，使亏损变成微利。这类企业往往以出现正利润为盈余管理的目标，调整的对象是净利率的正负，而不是正净利率的高低。由于微利企业一般在亏损时的亏损额往往不是特别大，利用资产减值准备来调节利润的操作性就很强。
三、提高资产减值准备的会计信息的几点建议
（1）提高资产减值信息披露的透明度。笔者建议，监管部门应责令信息披露不足的公司在年报中详细披露计提各项资产减值准备对利润所造成的影响，包括当年计提或冲回减值准备之前的利润数，以及计提或冲回减值准备之后的利润数。同时应要求企业结合自身情况详细披露计提资产减值准备的依据、方法和程序，增强会计政策选择正确与否的可验证性。对于违规的企业应加大处罚力度，并应尽快与国际惯例接轨，引入民事赔偿机制和相应的民事诉讼机制。这样既可以使蒙受损失的投资者得到补偿，又能让造假者承担实在的经济压力，从而抑制造假行为，提高会计信息含量。（2）建立健全相关制度和机制。针对我国目前资产减值准备实施过程中的问题，进一步健全信息、价格等市场机制是当务之急。由国家相关部门建立资产价格信息平台，利用现代信息技术定期公布有关的价格信息资料。这样，既为企业计提资产减值准备提供依据，也为企业外部监管部门的再次确认增加权威性。在资产减值转回方面，因为资产的本质特征是未来经济利益，如果未来经济利益增加了，那么就应该自然而然地确认减值的恢复。为了防止企业利用减值准备调节利润，对于什么情况属于以前计提减值准备的资产价值的回升，什么情况属于企业过去滥用谨慎性原则而转回的秘密准备，可以制定相关制度提供区分的标准。（3）完善相关的政策法规，设置合理的考核评价指标。我国《公司法》规定，企业“连续两年亏损将ST处理，三年连续亏损将暂停上市及退市”，一些亏损公司便充分甚至过度利用这一政策，在亏损一年后的第二年，往往会不提或少提资产减值准备，以争取盈利避免ST处理；另一些三年连续亏损的公司则在最后一年大幅度计提资产减值准备，希望借助这种做法，博取公司最终盈利的可能和恢复上市的机会。这一政策的最大缺陷在于“连续”二字，因此有必要对此类条款加以修改完善。此外，应设置合理的考核评价指标，以营业利润作为考核公司盈利能力和经营成果的主要指标，切断资产减值准备与公司考核评价指标之间的联系，这样不仅可以防止上市公司利用计提资产减值准备调控利润，还可以防止上市公司利用资产重组等方式操纵盈余。（4）提高会计人员的综合素质。资产减值准则不仅包含的内容较多，而且比较抽象。无论是现金流量的预算，还是资产组的划分和商誉的减值测试，都需要会计人员有丰富的专业知识和较强的职业判断能力。只有具备了一定的职业判断能力，才能充分认识和估计经济环境的不确定性，为正确计提资产减值准备打下良好的基础。这就要求会计人员既要加强对新准则的学习，又要重视会计实践活动，不断提高自己的业务素质和职业判断能力。不仅要精通业务，胜任工作，更要保证会计信息的真实、可靠，严格做到“有所为有所不为”。因此，会计人员还应提高自身职业道德，严格自律性管理。
参 考 文 献
[1]赵丽．资产减值会计研究[D]．中国优秀硕士学位论文全文数据库．2006-09-01
[2]任凌玉．“亏损上市公司利用资产减值进行盈余管理的实证研究”
[J]．财会通讯学术版．2006（2）
[3]孙建国、吴少平．具体会计准则全书[J]．广东经济出版社，2007（9）
[4]财政部．企业会计准则2006 [J]．经济科学出版社，2006（2）
[5]蔡昌，王彦浩．解析会计难题[J]．西安交通大学出版社，2005（5）
[6]胡世强编著．企业会计制度有问必答[J]．西南财经大学出版社，2002-01-01
[7]喻梅．我国资产减值准则现有问题及解决对策[J]．企业导报．2009（8）：105
【关键词】资产减值准备；企业操纵利润；资产价值；当期应纳税款
“资产减值准备”是指企业对存货跌价损失、长期投资减值准备、短期投资跌价准备、坏账准备、固定资产、在建工程、无形资产、委托贷款的提取。它是会计核算中稳健性原则的具体运用。
一、“资产减值准备”在现实中的常见情形
（1）计提比例不当。对资产计提恰当的减值准备，有利于更真实、公允地反映企业的财务状况，但计提比例不当，不仅起不到相应的效果，甚至可能被用于操纵利润。（2）变更计提比例。由于在开始计提资产减值和变更坏账准备计提方法的年度，计提减值准备属于会计政策的变更，应当对减值准备进行追溯调整，计算此项会计政策变更的累积影响数，并根据累积影响数调整期初留存收益。尽管这些会计政策变更一般会影响当期的盈余，因同时调整了期初留存收益，一般说来对当期业绩不会造成太大的影响。但是以后年度发生计提比例变更时，就不能当作会计政策的变更，而只能作为会计估计的变更，企业应采用未来适用法，不调整以前期间的报告结果，只需披露变更的理由和对当期的影响数，在其比例变更当年的调整数全部计入变更当年损益时，就有可能利用这种变更来操纵利润。（3）冲回上年计提。由于存货跌价准备等资产减值准备计提的主观性很强，会计人员可以在追溯调整的年度或者其后的年度多计提减值准备，从而相应减少当期利润，即所谓的“除垢法”；而在以后年度处置该项资产时，可以冲回所提的资产减值准备，以增加相应年度的利润。（4）置换资产。通过资产置换来操纵利润往往发生在关联企业之间，以一些不用提取减值准备或提取比例较低的资产来置换其它提取比例较高的资产，这样可以减少计提减值准备的基础或计提比例，从而达到少计本期资产减值准备、多计本期利润的目的。还有一种情况，在资产置换的前一年度对欲置换的资产计提较大量的资产减值准备，然后在置换的年度冲回，这样在资产置换的年度可以较大幅度地增加当年利润。（5）减少计提基数。计提的资产减值準备计入当期的管理费用，但是会计准则不要求对所的资产减值准备。
二、“资产减值准备”对企业利润的影响
根据《股份有限公司会计》的规定，计提的八项准备作为期间费用直接冲减当期的利润，因此，八项准备的计提可能促使有些公司原有的亏损继续加重，使那些历年徘徊在亏绩边缘、隐含较大潜在亏损风险的微利公司产生实际的亏损。并且甚至可能爆出冷门，使那些原本未计提准备的绩优公司“意外”地变成亏损公司。（1）“资产减值准备”的计提使部分公司由盈变亏。由于八项计提需直接计入管理费用，继而冲减公司利润，因此计提对部分上市公司的影响也是显而易见的。计提资产减值准备，对于大部分股份有限公司来说，是一次资产整实的举措，挤去了按过去会计制度“合法”存在的水分，是向国际会计准则接轨的重要一步。资产减值准备政策的出台，压缩了公司通过计提资产减值准备操纵利润的空间。（2）部分企业利用“资产减值准备”进行盈余操纵。“资产减值准备”赋予了企业更多的职业判断的权力，目的在于使企业更稳健地确认当期收益，更真实公允地反映财务状况，但与此同时，新政策本身也不可避免地带来新的问题，因企业判断所依据的条件和衡量的标准不一样，或出于某种需要，“资产减值准备”也可能成为企业“操纵”利润的新工具。当前，一些企业主要在面临重亏和微利时，纷纷运用资产减值准备进行盈余操纵：在第一种情况下，企业为避免连续几年亏损，往往在报告亏损年度将亏损做大，以便“轻装上阵”，有利于在以后年度扭亏为盈。尽管这些资产减值有些可能确实存在，企业在以前年度为了不出现亏损，没有计提或没有足够地计提减值准备，而在亏损年度足额地全部计提，因此，这些资产减值准备就其量而言是合理的，但计提时间不对，形成不合理的跨期盈余管理。在第二种情况下，不少实际亏损的企业为了逃避陷入困境，通过调节利润，使亏损变成微利。这类企业往往以出现正利润为盈余管理的目标，调整的对象是净利率的正负，而不是正净利率的高低。由于微利企业一般在亏损时的亏损额往往不是特别大，利用资产减值准备来调节利润的操作性就很强。
三、提高资产减值准备的会计信息的几点建议
（1）提高资产减值信息披露的透明度。笔者建议，监管部门应责令信息披露不足的公司在年报中详细披露计提各项资产减值准备对利润所造成的影响，包括当年计提或冲回减值准备之前的利润数，以及计提或冲回减值准备之后的利润数。同时应要求企业结合自身情况详细披露计提资产减值准备的依据、方法和程序，增强会计政策选择正确与否的可验证性。对于违规的企业应加大处罚力度，并应尽快与国际惯例接轨，引入民事赔偿机制和相应的民事诉讼机制。这样既可以使蒙受损失的投资者得到补偿，又能让造假者承担实在的经济压力，从而抑制造假行为，提高会计信息含量。（2）建立健全相关制度和机制。针对我国目前资产减值准备实施过程中的问题，进一步健全信息、价格等市场机制是当务之急。由国家相关部门建立资产价格信息平台，利用现代信息技术定期公布有关的价格信息资料。这样，既为企业计提资产减值准备提供依据，也为企业外部监管部门的再次确认增加权威性。在资产减值转回方面，因为资产的本质特征是未来经济利益，如果未来经济利益增加了，那么就应该自然而然地确认减值的恢复。为了防止企业利用减值准备调节利润，对于什么情况属于以前计提减值准备的资产价值的回升，什么情况属于企业过去滥用谨慎性原则而转回的秘密准备，可以制定相关制度提供区分的标准。（3）完善相关的政策法规，设置合理的考核评价指标。我国《公司法》规定，企业“连续两年亏损将ST处理，三年连续亏损将暂停上市及退市”，一些亏损公司便充分甚至过度利用这一政策，在亏损一年后的第二年，往往会不提或少提资产减值准备，以争取盈利避免ST处理；另一些三年连续亏损的公司则在最后一年大幅度计提资产减值准备，希望借助这种做法，博取公司最终盈利的可能和恢复上市的机会。这一政策的最大缺陷在于“连续”二字，因此有必要对此类条款加以修改完善。此外，应设置合理的考核评价指标，以营业利润作为考核公司盈利能力和经营成果的主要指标，切断资产减值准备与公司考核评价指标之间的联系，这样不仅可以防止上市公司利用计提资产减值准备调控利润，还可以防止上市公司利用资产重组等方式操纵盈余。（4）提高会计人员的综合素质。资产减值准则不仅包含的内容较多，而且比较抽象。无论是现金流量的预算，还是资产组的划分和商誉的减值测试，都需要会计人员有丰富的专业知识和较强的职业判断能力。只有具备了一定的职业判断能力，才能充分认识和估计经济环境的不确定性，为正确计提资产减值准备打下良好的基础。这就要求会计人员既要加强对新准则的学习，又要重视会计实践活动，不断提高自己的业务素质和职业判断能力。不仅要精通业务，胜任工作，更要保证会计信息的真实、可靠，严格做到“有所为有所不为”。因此，会计人员还应提高自身职业道德，严格自律性管理。
参 考 文 献
[1]赵丽．资产减值会计研究[D]．中国优秀硕士学位论文全文数据库．2006-09-01
[2]任凌玉．“亏损上市公司利用资产减值进行盈余管理的实证研究”
[J]．财会通讯学术版．2006（2）
[3]孙建国、吴少平．具体会计准则全书[J]．广东经济出版社，2007（9）
[4]财政部．企业会计准则2006 [J]．经济科学出版社，2006（2）
[5]蔡昌，王彦浩．解析会计难题[J]．西安交通大学出版社，2005（5）
[6]胡世强编著．企业会计制度有问必答[J]．西南财经大学出版社，2002-01-01
[7]喻梅．我国资产减值准则现有问题及解决对策[J]．企业导报．2009（8）：105